稅收籌劃與管理(第一章)

稅收籌劃與管理

TaxPlanningandAdministration

（第一章）主講人：劉金來(lái)E-mail:glitter2011@126.com2012.62012.61教學(xué)要求按時(shí)出勤，認(rèn)真聽(tīng)講勤于思考，勇于追問(wèn)案例互動(dòng)，積極參與完成作業(yè)，課外研讀2012.62考核方式平時(shí)考核：權(quán)重30%，形式為隨堂作業(yè)（一至二次）、案例研討、課外科研期末考核：權(quán)重70%，形式為閉卷書(shū)面考試，題型主要有選擇、名詞、簡(jiǎn)答、計(jì)算等2012.63本課程主要內(nèi)容稅收籌劃基本理論與基本方法增值稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃個(gè)人所得稅的稅收籌劃2012.64參考閱讀書(shū)目參考教材——《稅收籌劃》（計(jì)金標(biāo)著，第四版）1.《稅收籌劃》，梁俊嬌著，中國(guó)人民大學(xué)出版社2012年版2.《稅法》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2012年版3.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃，王素榮著，機(jī)械工業(yè)出版社2009年版4.稅收籌劃：理論、原理與方法，蔡昌著，清華大學(xué)出版社2009年版5.稅收籌劃與操作實(shí)務(wù)：高金平著，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社2006年版2012.65第一章稅收籌劃的基本理論小資料：（1）人的一生要交多少稅（摘自《今晚報(bào)》）

除個(gè)人所得稅外，（消費(fèi)者）日常商品中含稅份額——“價(jià)格2元的鹽含約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅；餐費(fèi)的5.5%是營(yíng)業(yè)稅及城建稅；3元的啤酒含大約0.44元增值稅、0.12元消費(fèi)稅和0.06元城建稅；每包8元的煙含約4.70元是消費(fèi)稅、增值稅和城建稅；理發(fā)費(fèi)用的5.5%是營(yíng)業(yè)稅及城建稅；100元服裝包含14.53元的增值稅和1.45元的城建稅；每100元化妝品除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費(fèi)稅和4.02元的城建稅。2012.66（2）企業(yè)的稅負(fù)——企業(yè)繳納的稅收，主要是流轉(zhuǎn)稅，占稅收總額的70%左右，消費(fèi)者是流轉(zhuǎn)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，企業(yè)只是流轉(zhuǎn)稅的名義納稅人。一般企業(yè)繳納10種稅左右不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的10%～15%。繳納消費(fèi)稅的一般企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的20%～30%。生產(chǎn)卷煙的企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的40%～55%。2012.67先看一個(gè)小案例某教授主編一本教材出版，其余參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫(xiě)稿酬分配表才能納稅最小？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）不平均分配，其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）2012.68王先生有100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場(chǎng),現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國(guó)家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？（1）購(gòu)買(mǎi)國(guó)家債券的稅后收益率=5%（2）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券的稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%2012.69一、稅收籌劃的概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。思考：如果你想設(shè)立一個(gè)企業(yè)，選擇合伙制還是公司制？2012.6102006年，王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？

到底該如何進(jìn)行選擇呢？2012.611級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)5000元的部分502超過(guò)5000元至10000元的部分102503超過(guò)10000元至30000元的部分2012504超過(guò)30000元至50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分3567502012.612根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。2012.613根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。2012.61460000×35%－6750=21000－6750=14250（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：14250×3=42750(元)稅收負(fù)擔(dān)率為：42750÷180000×100%=23.75%假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月800元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月800元。則每人應(yīng)稅所得為60000元（即：[（180000+800×12×3）÷3－800×12]，適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：2012.615根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用33%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅稅額=180000×33%=59400（元）稅后凈利潤(rùn)=180000－59400=120600（元）2012.616若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：120600÷3×20%=8040（元）共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：8040×3=24120（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：59400+24120=83520（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：83520÷180000×100%=46.40%2012.617由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：83520－42750=40770（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。還真多繳不少稅喲……2012.6182012.619二、稅收籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性（事先性）風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性征稅的藝術(shù)是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義要求稅收，不過(guò)是侈談而已。2012.620三、稅收籌劃與偷稅、欠稅、騙稅的區(qū)別（一）稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別做好事還繳稅？2012.621偷稅行為的法律責(zé)任：追繳偷逃稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金。偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金。編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。2012.622（二）稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同,是指通過(guò)不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為,通過(guò)實(shí)施籌劃方案后,使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù),或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù),或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等,而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票2012.623逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳數(shù)額在1萬(wàn)元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金2012.624（三）稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任2012.625（四）稅收籌劃與騙稅騙稅：騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為,以騙稅國(guó)家出口退稅款。法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰款刑事責(zé)任2012.626（五）稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。合法這個(gè)國(guó)家有反避稅條款嗎？2012.627絕對(duì)節(jié)稅:(直接節(jié)稅與間接節(jié)稅)直接節(jié)稅:是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。在進(jìn)行方案的比較時(shí),要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額,因?yàn)橛捎诨I劃方案可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額減少,但同時(shí)也可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。2012.628案例國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過(guò)隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅2012.629四、稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則財(cái)務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會(huì)原則經(jīng)濟(jì)原則便利性原則節(jié)約性原則2012.630五、稅收籌劃的種類1.按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。

2.按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和跨國(guó)稅收籌劃。3.按經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。4.按稅種分類,稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。2012.631六、稅收籌劃的意義維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善2012.632附：納稅人的權(quán)利延期申報(bào)權(quán)延期納稅權(quán)申請(qǐng)減免稅權(quán)多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)要求賠償權(quán)保密權(quán)申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)2012.633七、稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國(guó)稅收制度的不同、各國(guó)稅收制度的彈性）2.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值性2012.6341、稅收制度因素

各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空間1.稅種的差異2.稅基的差異3.稅率的差異4.稅收優(yōu)惠上的差異2012.635各國(guó)稅收制度的彈性——納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性

［案例1－1］王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過(guò)不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式,則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式,則該企業(yè)成為個(gè)人所得稅的納稅人。2012.636——計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性

［案例1－2］某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬(wàn)元,董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬(wàn)元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬(wàn)元以下,則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過(guò)2500萬(wàn)元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響.

2012.637——稅率上的差異性

［案例1－3］楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在50萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：

2012.638

某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）2012.639——稅收優(yōu)惠

［案例1－4］某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)一套普通設(shè)備,價(jià)款2000萬(wàn)元；二是購(gòu)買(mǎi)一種節(jié)能設(shè)備,價(jià)款2300萬(wàn)元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬(wàn)元,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備：支出2000萬(wàn)元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬(wàn)元）;購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬(wàn)元）

2012.640購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備：支出2300萬(wàn)元；折舊抵稅：2300×25％＝385（萬(wàn)元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬(wàn)元）每年節(jié)能20萬(wàn)元,10年共計(jì)節(jié)能：200萬(wàn)元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備的凈支出：2300－385－230－150＝1345（萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備比購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備節(jié)約支出：1500－1345＝155（萬(wàn)元）因此企業(yè)選擇購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備,充分享受購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。2012