金融工具會(huì)計(jì)專題1

金融工具會(huì)計(jì)專題歐理lp@高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義1金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)_股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)_金融工具確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)_金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)_套期保值德勤網(wǎng)站/home.asp2金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（一）金融工具

形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

一、金融工具概述CAS22：關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具投資方投資方發(fā)行方發(fā)行方合同債券股票3金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款；持有的其他單位的權(quán)益性工具，如股權(quán)投資；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資；衍生工具金融資產(chǎn)合約未來(lái)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利

不屬于金融資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、租入資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用不被視為金融工具：經(jīng)營(yíng)租賃合同焦點(diǎn):4金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具

指企業(yè)的下列負(fù)債：向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生金融工具合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同義務(wù)除外。金融負(fù)債企業(yè)是否形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，是判斷金融負(fù)債與非金融負(fù)債的標(biāo)志

因政府的法定要求而征收的所得稅等非合同性的負(fù)債，是否屬于金融負(fù)債？焦點(diǎn):引申5金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義概念6：權(quán)益工具——普通股、優(yōu)先股常見(jiàn)的權(quán)益工具普通股、優(yōu)先股認(rèn)股權(quán)證股票期權(quán)能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具

權(quán)益工具6金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（三）基本金融工具、衍生金融工具

即傳統(tǒng)的金融工具，基本上已構(gòu)成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

基本金融工具取得或發(fā)生時(shí)通常伴隨著資產(chǎn)的流入或流出；其價(jià)值取決于標(biāo)的物本身的價(jià)值。特點(diǎn)7金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義——金融工具會(huì)計(jì)專題——貨幣資金——現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金權(quán)益性證券——普通股、優(yōu)先股債權(quán)性證券——國(guó)債、金融債、公司債等；應(yīng)收項(xiàng)目——應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付項(xiàng)目——應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)8金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（三）基本金融工具、衍生金融工具

亦稱衍生金融產(chǎn)品、派生金融產(chǎn)品或衍生品等。主要特點(diǎn)：衍生性和杠桿性

衍生金融工具衍生金融工具是同時(shí)具有以下三個(gè)特征的金融工具：其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)；不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對(duì)市場(chǎng)因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始凈投資；在未來(lái)某一日期進(jìn)行結(jié)算。CAS19內(nèi)容遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的金融工具。9金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義衍生金融工具——基本分類——金融工具會(huì)計(jì)專題——基本分類指交易雙方在未來(lái)某一時(shí)日按照事先約定的條件買賣約定數(shù)量的某金融工具的合同.買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)以公開競(jìng)價(jià)方式達(dá)成的在未來(lái)某一時(shí)間交收標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的合同賦予購(gòu)買者在行使選擇權(quán)時(shí)依據(jù)某一事先約定的價(jià)格向出售者購(gòu)買或出售一定數(shù)量指定標(biāo)的物的權(quán)利的法律合同交易雙方依據(jù)事先約定的規(guī)則在未來(lái)特定時(shí)間內(nèi)互相交換一定支付款額的金融合同金融遠(yuǎn)期forward金融期貨futures金融期權(quán)option

金融互換（掉期）swaps10金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義遠(yuǎn)期合約（forwardcontract）遠(yuǎn)期合約是指買賣雙方現(xiàn)在約定的在未來(lái)特定日期以約定價(jià)格交割特定數(shù)量標(biāo)的物的合約?；咎卣鳎海?）由交易雙方協(xié)商簽訂；（2）一般到期進(jìn)行實(shí)物交割；（3）交易的標(biāo)的物正是實(shí)際交割的金融工具、商品或其他交易對(duì)象。金融遠(yuǎn)期是衍生金融工具的最基本的類型，主要包括遠(yuǎn)期外匯合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議等。11金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義問(wèn)題：請(qǐng)問(wèn)遠(yuǎn)期合約與期權(quán)有什么不同？遠(yuǎn)期合約可能存在的缺陷是什么？如何避免？12金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義期貨合約（futurescontract）期貨合約是標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期合約主要特征：合約標(biāo)準(zhǔn)化交納保證金公開、公平交易風(fēng)險(xiǎn)大，收益高以投機(jī)牟利為主金融期貨主要包括外匯期貨、利率期貨、股指期貨等。13金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義期貨合約與遠(yuǎn)期合約的比較（理論）1.銷售者一般可選擇交割月份的任何一天交割；2.場(chǎng)內(nèi)交易，遠(yuǎn)期一般在交易所外交易；3.當(dāng)日結(jié)算制度——防止在那些最可能出現(xiàn)違約的場(chǎng)合，即在互不相識(shí)的投資者之中，發(fā)生違約事件。14金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義期權(quán)（option）期權(quán)是指持權(quán)人（買方）有權(quán)選擇在未來(lái)是否買賣一定數(shù)量的標(biāo)的物的合約。持權(quán)人一旦行權(quán)，立權(quán)人（賣方）必須按合約要求履行。持權(quán)人要向立權(quán)人支付期權(quán)費(fèi)期權(quán)合約雙方的風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)等。期權(quán)買方風(fēng)險(xiǎn)有限，僅止于期權(quán)費(fèi)；期權(quán)賣方風(fēng)險(xiǎn)無(wú)限。金融期權(quán)包括外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股指期權(quán)15金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義Elements1、合約價(jià):(Strikingprice)規(guī)定的購(gòu)入或 售出某種衍生資產(chǎn)的價(jià)格；2、到期日(Expiration)最后有效日期;3、標(biāo)的資產(chǎn):(putorcall:each100shares) 雙方買入或賣出的資產(chǎn)期權(quán)資產(chǎn)；4、權(quán)利金:(Optionprice)買賣雙方購(gòu)買或出售期權(quán)的價(jià)格。16金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義期權(quán)合約的分類買入權(quán)（calloption），又稱看漲期權(quán)：賦予期權(quán)購(gòu)買者可按固定價(jià)格向期權(quán)出售者購(gòu)買指定標(biāo)的物的權(quán)利。賣出權(quán)（putoption），又稱看跌期權(quán)：賦予期權(quán)購(gòu)買者可按固定價(jià)格要求向期權(quán)出售者出售指定標(biāo)的物的權(quán)利。歐式期權(quán)：期滿時(shí)作出選擇美式期權(quán)：期滿前的任何時(shí)候作出選擇17金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義期權(quán)在到期日的價(jià)值

Vo=max(Vs–E,0)Vs表示股票的每股價(jià)格，E代表期權(quán)行權(quán)價(jià)，18金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義Valuofoptionatexpiration_Calloption19金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義gainorlosstoinvest_Calloption20金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義ExampleAcalloptionhasastrikingpriceof$40pershare3monthfromtoday.Attheexpirationthepricereachedto$60pershare.Theexpenseofthecall(100shares)is$350.($60x100)–($40x100)–350=$165021金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義Gainorlosstowriter_calloption22金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義Howaboutputoption?23金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義Example2Aputoptionhasastrikingpriceof$40pershare3monthfromtoday.Attheexpirationthepricereachedto$20pershare.Theexpenseofthecall(100shares)is$450.($40x100)–($20x100)–450=$155024金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義4situationsExpirationprice>(striking+optionexp)Expirationprice=(striking+optionexp)Expirationprice<(striking+optionexp)Expirationpricebetweenstrikingandoptionexpenses?25金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義互換(swap)互換是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的當(dāng)事人按照共同商定的條件在約定的時(shí)間內(nèi)，交換一系列支付款項(xiàng)的金融交易?；Q可以實(shí)現(xiàn)雙贏，很少用于投機(jī)。利率互換貨幣互換26金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義貨幣互換貨幣互換是指交易雙方交換相同期限、相同金額的不同幣種以及在此基礎(chǔ)上的利息支付義務(wù)的一種預(yù)約業(yè)務(wù)。另一定義：貨幣互換是以按一種貨幣支付現(xiàn)金流量的債務(wù)交換按另一貨幣支付現(xiàn)金流量的債務(wù)。FX互換27金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義貨幣互換舉例假設(shè)國(guó)內(nèi)A公司于年初籌措到一筆價(jià)值為5萬(wàn)美元的外幣借款，期限1年，固定利率4%，年末一次性還本付息；該筆資金用于某項(xiàng)目的購(gòu)建，該項(xiàng)目投產(chǎn)后帶來(lái)的收入是人民幣。A公司為防止美元匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，也為了經(jīng)營(yíng)管理上的方便，通過(guò)銀行尋找互換對(duì)手，以對(duì)該外幣債務(wù)進(jìn)行套期保值。銀行協(xié)助找到的B公司有一筆人民幣債務(wù)40萬(wàn)元，期限1年，固定利率4%，年末一次性還本付息；B公司的未來(lái)收入為美元。A公司與B公司在簽訂貨幣互換的協(xié)議。28金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義利率互換利率互換于1981年最早出現(xiàn)在倫敦。它主要是固定利率與浮動(dòng)利率的交換，有時(shí)也可以是一種基準(zhǔn)利率的浮動(dòng)利息與另一基準(zhǔn)利率的浮動(dòng)利息的交換。29金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義利率互換舉例資料：甲、乙兩公司都想在歐洲貨幣市場(chǎng)上籌集一筆美元資金。甲公司的信用等級(jí)較高，如以固定利率籌資，利率按10.5％計(jì)；如以浮動(dòng)利率籌資，利率按LIBOR+0.5％計(jì)。投資報(bào)酬浮動(dòng)。乙公司的信用等級(jí)較低，如以固定利率籌資，利率按12％計(jì)；如以浮動(dòng)利率籌資，利率按LIBOR+1.5％計(jì)。投資報(bào)酬固定?；Q：乙公司支付11.75％的固定利息給甲公司甲公司支付LIBOR+1.5％的浮動(dòng)利息給乙公司30金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義利率互換流程及結(jié)果甲公司支付LIBOR+1.5％的浮動(dòng)利息固定利率貸款市場(chǎng)10.5％固定利息浮動(dòng)利率貸款市場(chǎng)LIBOR+1.5％浮動(dòng)利息支付11.75％的固定利息結(jié)果：甲實(shí)際支付LIBOR+0.25％浮動(dòng)利息乙實(shí)際支付11.75％固定利息雙方均有節(jié)省乙公司31金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義二、金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具期權(quán)合約實(shí)例32金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（二）金融資產(chǎn)的分類與重分類（一）金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題1.金融資產(chǎn)的分類現(xiàn)行準(zhǔn)則四分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資貸款、應(yīng)收款可供出售金融資產(chǎn)33金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義2.金融資產(chǎn)的重分類持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)有條件的×××現(xiàn)行規(guī)范34金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義3.金融資產(chǎn)的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值（交易費(fèi)用計(jì)入損益）公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益）持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）貸款及應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益）35金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（二）金融負(fù)債（CAS22）第八條

金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（二）其他金融負(fù)債。

第九條

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（一）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（二）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

（三）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

36金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第三十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，下列情況除外：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。37金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義我的理解：負(fù)債==》金融負(fù)債==》以公允價(jià)值計(jì)量==》其他金融負(fù)債===》非金融負(fù)債38金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（三）權(quán)益工具的確認(rèn)與計(jì)量

主要內(nèi)容權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分混合工具的分拆一般的確認(rèn)與計(jì)量39金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義1.一般的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)條件——企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。40金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義發(fā)行權(quán)益工具——發(fā)行權(quán)益工具時(shí)，按所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）?！陨頇?quán)益工具經(jīng)初始確認(rèn)后，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)?；刭?gòu)、注銷、出售權(quán)益工具——回購(gòu)自身權(quán)益工具時(shí)，按支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，減少所有者權(quán)益?！刭?gòu)、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失?！刭?gòu)的股份尚未注銷或轉(zhuǎn)讓的，按庫(kù)存股管理，庫(kù)存股的計(jì)量采用成本法。對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配——對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配（股票股利除外），減少所有者權(quán)益。（1）一般的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量規(guī)則41金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義2.金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分關(guān)鍵區(qū)別在于：是否存在交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約義務(wù)基本原則企業(yè)發(fā)行的、以自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，不同的結(jié)算方式可能導(dǎo)致金融負(fù)債或權(quán)益工具的不同確認(rèn)結(jié)果決定金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表中分類為金融負(fù)債還是權(quán)益工具的，不是其法定形式而是其實(shí)質(zhì)42金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義示例例1：出售股票的遠(yuǎn)期

——結(jié)算方式：“交付固定數(shù)量的自身股票換取固定金額的現(xiàn)金”，確認(rèn)權(quán)益工具。

——結(jié)算方式：“以現(xiàn)金凈額結(jié)算”，確認(rèn)金融負(fù)債。例2：簽出的股票買入期權(quán)（看漲期權(quán)）

——結(jié)算方式：“收取固定金額現(xiàn)金交付固定數(shù)量的自身股票”，確認(rèn)權(quán)益工具。

——結(jié)算方式：“以現(xiàn)金凈額結(jié)算”，確認(rèn)金融負(fù)債。例3：簽出的股票賣出期權(quán)（看跌期權(quán)）

——結(jié)算方式：“支付固定金額現(xiàn)金買入固定數(shù)量的自身股票”，確認(rèn)權(quán)益工具。

——結(jié)算方式：“以現(xiàn)金凈額結(jié)算”或“以股票凈額結(jié)算”，確認(rèn)金融負(fù)債。43金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義嵌入衍生工具與混合工具的概念嵌人衍生工具，是指嵌人到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換公司債券等。3.混合工具的分拆44金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（3）混合工具的分拆以可轉(zhuǎn)換債券為例：——首先確定主合同“債券”的入賬價(jià)值——然后，用混合工具的公允價(jià)值扣除主合同的入賬價(jià)值，余額作為分拆出來(lái)的衍生工具的入賬價(jià)值。權(quán)益是一個(gè)“剩余利益”45金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義舉例（資料來(lái)源：IASNo.32）資料：某企業(yè)在第一年初按每份面值1000元發(fā)行了2000份可轉(zhuǎn)換債券，期限3年，年名義利率6％，每年末支付利息；每份債券可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。該債券發(fā)行時(shí)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為9％。（3）混合工具的分拆46金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義——金融工具會(huì)計(jì)專題——分拆的計(jì)量：

——思路：發(fā)行債券的公允價(jià)值與負(fù)債公允價(jià)值之間的差額分配給權(quán)益。

——過(guò)程：本金的現(xiàn)值：按9％的折現(xiàn)率計(jì)算的第3年年末應(yīng)付的2000000元的現(xiàn)值1544367

利息的現(xiàn)值：按9％的折現(xiàn)率計(jì)算的3年內(nèi)每年應(yīng)付的120000元的現(xiàn)值

303755

負(fù)債部分總額：1848122

債券發(fā)行收入：2000000

權(quán)益部分金額：2000000-1848122＝151878借：銀行存款2000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

151878

貸：應(yīng)付債券——面值2000000

資本公積——其他資本公積151878（3）混合工具的分拆47金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義可分離債券，又稱附認(rèn)股權(quán)證公司債，來(lái)自英文Bondwithattachedwarrant或equitywarrantbonds（簡(jiǎn)稱WBs），在日本和我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)被譯為附認(rèn)股權(quán)公司債。它是指上市公司在發(fā)行公司債券的同時(shí)附有認(rèn)股權(quán)證，是公司債券加上認(rèn)股權(quán)證的組合產(chǎn)品。（3）混合工具的分拆48金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義——企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）?！髽I(yè)對(duì)于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。（2）企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)四（3）混合工具的分拆49金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義期權(quán)合約的會(huì)計(jì)處理舉例（四）期權(quán)合約的會(huì)計(jì)處理【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)——按現(xiàn)金凈額結(jié)算、按實(shí)物總額結(jié)算兩種情況【例2】簽出股票看漲期權(quán)——按現(xiàn)金凈額結(jié)算、按實(shí)物總額結(jié)算兩種情況期權(quán)合約形成金融資產(chǎn)、金融負(fù)債還是權(quán)益工具？50金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)（期權(quán)合約形成金融資產(chǎn)、金融負(fù)債還是權(quán)益工具？）資料：20×2年2月1日甲主體與乙主體簽訂一份歐式期權(quán)合同，該合同要求乙主體承擔(dān)一項(xiàng)交付義務(wù)，同時(shí)賦予甲主體一項(xiàng)可在20×3年1月31日以每股102元的價(jià)格購(gòu)回本公司股票1000股的權(quán)利。假設(shè)有關(guān)股票市價(jià)以及該看漲期權(quán)公允價(jià)值資料如表1-1所示。假定甲主體在行權(quán)日行使了該買權(quán)。

表例6-1甲主體股票市價(jià)及看漲期權(quán)公允價(jià)值資料單位：元項(xiàng)目20×2年2月1日20×2年12月31日20×3年1月31日股票的每股價(jià)格100104104看漲期權(quán)的公允價(jià)值50003000200051金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)（期權(quán)合約形成金融資產(chǎn)、金融負(fù)債還是權(quán)益工具？）項(xiàng)目20×2年2月1日×2年12月31日×3年1月31日公允價(jià)值（1）500030002000內(nèi)在價(jià)值（2）=（市價(jià)-行權(quán)價(jià)）×1000020002000時(shí)間價(jià)值（3）=（1）-（2）500010000表例1-2甲主體持有的看漲期權(quán)公允價(jià)值資料單位：元合同簽訂日：行權(quán)價(jià)102元超過(guò)了股票市價(jià)100元，沒(méi)有內(nèi)在價(jià)值，只有時(shí)間價(jià)值，該期權(quán)為價(jià)外期權(quán)，這時(shí)看來(lái)甲主體行權(quán)并不經(jīng)濟(jì)。合同到期日：行權(quán)價(jià)102元低于股票市價(jià)104元，該期權(quán)為價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲主體應(yīng)行權(quán)。分析52金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)（以現(xiàn)金凈額結(jié)算）甲主體購(gòu)入的期權(quán)合約令其具有將來(lái)按股票市價(jià)大于行權(quán)價(jià)之差計(jì)算的向乙主體收取現(xiàn)金凈額的權(quán)利，所以，應(yīng)該確認(rèn)金融資產(chǎn)。分析如果甲主體到期行權(quán)，該合同將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。情況153金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)（以現(xiàn)金凈額結(jié)算）賬務(wù)日期內(nèi)容賬務(wù)處理×2年2月1日確認(rèn)按初始公允價(jià)值買入看漲期權(quán)借：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000×2年12月31日確認(rèn)看漲期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000×3年1月31日確認(rèn)看漲期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)1000以現(xiàn)金凈額結(jié)算期權(quán)合同借：銀行存款2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000表例1-2甲主體按現(xiàn)金凈額結(jié)算的股票看漲期權(quán)單位：元54金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)（以股票凈額結(jié)算）行權(quán)時(shí)，乙主體有義務(wù)向甲主體交付價(jià)值為104000元的甲主體股票，以換取價(jià)值為102000元的甲主體股票。所以，乙主體向甲主體交付凈額為2000元的甲主體股票。對(duì)于甲主體來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于收回本公司股票19.2股（2000/104）。分析所以，甲主體的有關(guān)賬務(wù)處理與表例1-2基本相同，只有行權(quán)日結(jié)算合同的處理應(yīng)為：借：庫(kù)存股（或股本）等權(quán)益類科目2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000如果甲主體到期行權(quán)，該合同將以股票凈額結(jié)算。情況255金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)（以股票凈額結(jié)算）賬務(wù)日期內(nèi)容賬務(wù)處理×2年2月1日確認(rèn)按初始公允價(jià)值買入看漲期權(quán)借：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000×2年12月31日確認(rèn)看漲期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000×3年1月31日確認(rèn)看漲期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)1000以現(xiàn)金凈額結(jié)算期權(quán)合同借：庫(kù)存股2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000表例6-3甲主體按股票凈額結(jié)算的股票看漲期權(quán)單位：元56金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)（以實(shí)物總額結(jié)算）按實(shí)物總額結(jié)算，即行權(quán)時(shí)甲主體將以支付固定金額的現(xiàn)金來(lái)收取固定數(shù)量的本公司股票的方式與乙主體結(jié)算期權(quán)合同。根據(jù)金融資產(chǎn)的含義，金融資產(chǎn)中包括將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同權(quán)利除外。所以，甲主體簽訂的購(gòu)入看漲期權(quán)合同，符合權(quán)益工具的定義，不能確認(rèn)金融資產(chǎn)。分析如果甲主體到期行權(quán)，該合同將以實(shí)物總額結(jié)算。情況357金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例1】購(gòu)入股票看漲期權(quán)（以實(shí)物總額結(jié)算）賬務(wù)表例1-4甲主體按實(shí)物總額結(jié)算的購(gòu)入股票看漲期權(quán)單位：元日期內(nèi)容賬務(wù)處理20×2年2月1日按初始公允價(jià)值確認(rèn)買入看漲期權(quán)形成的權(quán)益工具借：資本公積5000貸：銀行存款500020×2年12月31日權(quán)益工具確認(rèn)后，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)20×3年1月31日以實(shí)物總額結(jié)算期權(quán)合同借：庫(kù)存股（或股本）等102000

貸：銀行存款10200058金融工具會(huì)計(jì)——MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義【例2】簽出股票看漲期權(quán)