財務(wù)會計第九章課件

第九章非流動負(fù)債第一節(jié)非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類償還期限1年以上的債務(wù)償還期限長、金額較大常見的非流動負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款二、與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費用（一）非流動負(fù)債利息的計算1.單利——所生利息不加入本金重復(fù)計算以后的利息單利利息=本金*利率*期數(shù)本利和=本金*（1+利率*計息期數(shù)）2.復(fù)利——將前期利息加入后期本金計算利息，利滾利第一期本利和=本金*（1+i）第二期本利和=第一期本利和*（1+i）=本金*（1+i）2以此類推本利和=本金*（1+i）n=P*(1+i）n終值=現(xiàn)值*（1+i）n（1+i）n稱為復(fù)利終值系數(shù)，記為CFi,n現(xiàn)值=終值*（1+i）-n（1+i）-n稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)記為DFi,n可查表3.年金——若干期內(nèi)每期等額付款或收款年金終值系數(shù)ACFi,n年金現(xiàn)值系數(shù)ADFi,n可查表第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)和分類（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)（二）應(yīng)付債券的分類二、分期付息債券的發(fā)行（一）債券的發(fā)行價格、市場利率和實際利率債券發(fā)行價格的影響因素（P314-315）債券發(fā)行價格=到期償還面值按市場利率折算的現(xiàn)值+票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值如果有發(fā)行費用，則減少債券的入賬金額（賬面價值）例9-4債券的發(fā)行價格=800000/（1+5%）10+40000/（1+5%）+40000/（1+5%）2+40000/（1+5%）3+…+40000/（1+5%）10=491130+308870=800000三、分期付息債券的利息財務(wù)費用、在建工程四、分期付息債券折價與溢價的攤銷我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求采用實際利率法期次期初賬面價值A(chǔ)利息費用B=A*6%實付利息C=面值*5%期末賬面價值D17411164446740000745583274558344735400007503183………………………………………………例：某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券20萬張，債券年利率為3%，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為2000萬元，發(fā)生發(fā)行費用38.08萬元，債券實際利率為年利率4%。債券溢折價采用實際利率法攤銷，每年6月30日和12月31日計提利息。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期全部會計分錄。（金額：萬元）日期A期初賬面價值B利息費用=A*2%C實付利息D期末賬面價值=A+B-C07.07.011961.9239.24301971.1607.12.311971.1639.42301980.5808.07.011980.5839.61301990.1908.12.311990.1939.81203002007.1.1發(fā)行債券借：銀行存款1961.92應(yīng)付債券——折價38.08貸：應(yīng)付債券——面值20002007年6月30日計提利息借：財務(wù)費用39.24貸：應(yīng)付利息30應(yīng)付債券——折價9.242007年7月1日支付利息借：應(yīng)付利息30貸：銀行存款302007年12月31日計提利息借：財務(wù)費用39.42貸：應(yīng)付利息30應(yīng)付債券——折價9.422008年1月1日支付利息借：應(yīng)付利息30貸：銀行存款302008年6月30日計提利息借：財務(wù)費用39.61貸：應(yīng)付利息30應(yīng)付債券——折價9.612008年7月1日支付利息借：應(yīng)付利息30貸：銀行存款302008年12月31日計提利息借：財務(wù)費用39.81貸：應(yīng)付利息30應(yīng)付債券——折價9.812009年1月1日支付本金和利息借：應(yīng)付債券——面值2000應(yīng)付利息30貸：銀行存款30第六節(jié)長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項。包括：采取補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價款應(yīng)付的租賃費、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款（了解）補(bǔ)償貿(mào)易是從國外引進(jìn)設(shè)備，在用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款是企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國外設(shè)備所發(fā)生的長期應(yīng)付款項。二、應(yīng)付融資租賃款滿足一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為融資租賃（1）租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用應(yīng)付融資租賃款——企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負(fù)債。實質(zhì)重于形式，視同自有的固定資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低融資付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，按最低融資付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費用。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。最低融資付款額=承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值若在租賃開始日就能確定承租人將會在購買該資產(chǎn)，購買價格也應(yīng)該包含在內(nèi)。承租人如何選擇折現(xiàn)率？如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用否則，采用租賃合同規(guī)定的利率如無法取得前兩者，則采取同期銀行貸款利率例9-31期次A應(yīng)付本金期初余額B確認(rèn)的融資費用=A*10%C租金應(yīng)付本金期末余額=A+B-C11000001000026380836202836208362263806560236560265602638045782445782457826380239805239802400263800例：A公司于2007年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備（2）起租日：2007年12月31日（3）租賃期：2007.12.31-2009.12.31（4）租金支付方式：2008、2009年每年年末支付租金1000萬元（5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100萬元，由A公司擔(dān)保（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2007年12月31日的公允價值為1922.4萬元，預(yù)計使用年限為2年。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%（8）租賃期滿，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司該最低租賃付款額的現(xiàn)值=1000/(1+6%)+1000+(1+6%)2+100/（1+6%）2=1922.4（萬元）該設(shè)備的公允價值為1922.4萬元租賃資產(chǎn)入賬價為1922.4萬元最低租賃融資付款額=1000*2+100=2100萬元期次應(yīng)付本金期初余額確認(rèn)的融資費用現(xiàn)金流出應(yīng)付本金期末余額11922.4115.3410001037.7421037.7462.2611000起租日：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1922.4未確認(rèn)融資費用177.6貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款20002008年12月31日支付租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000分?jǐn)側(cè)谫Y費用借：財務(wù)費用115.34貸：未確認(rèn)融資費用115.342009年12月31日支付租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000分?jǐn)側(cè)谫Y費用借：財務(wù)費用62.26貸：未確認(rèn)融資費用62.26歸還設(shè)備借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100累計折舊1822.4貸：固定資產(chǎn)1922.4折舊：采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策如果有擔(dān)保余值，應(yīng)提折舊額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額如果沒有擔(dān)保余值，應(yīng)提折舊額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值第七節(jié)借款費用資本化一、借款費用資本化的基本原理（一）借款費用的內(nèi)容借款費用是企業(yè)因借入資產(chǎn)所付出的代價，它包括借款利息、溢折價攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。不包括企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用。（二）借款費用資本化的資產(chǎn)范圍企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年或一年以上）的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（三）可予資本化的借款范圍（四）借款費用開始資本化的時間1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2.借款費用已經(jīng)發(fā)生3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（五）暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用的資本化。中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，直至資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動重新開始注意區(qū)別非正常中斷和正常中斷。（六）停止資本化的一般情況（P352）（七）資產(chǎn)分別構(gòu)建或生產(chǎn)、分別完工情況下的停止資本化問題計算公式P350-351注意：專門借款和一般借款的區(qū)別一般借款的資本化率例：長江公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2008年9月30日完工達(dá)到可使用狀態(tài)。長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）2007年4月1日，支出3000萬元（2）2007年6月1日，支出1000萬元（3）2007年7月1日，支出3000萬元（4）2008年1月1日，支出4000萬元（5）2008年4月1日，支出2000萬元（6）2008年7月1日，支出1000萬元長江公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款6000萬元，借款期限3年，年利率6%，按年支付利息，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：（1）從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，5年期，年利率8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，月收益率為0.25%，收到款項存入銀行。假定全年按360天算。因原材料供應(yīng)不及時，工程項目于2007年8月1日-11月30如發(fā)生中斷。要求（1）計算2007和2008年專門借款利息資本化金額以及計入當(dāng)期損益的金額。（2）計算2007和2008年一般借款利息資本化金額以及計入當(dāng)期損益的金額。（3）計算2007和2008年利息資本化金額以及計入當(dāng)期損益的金額。（4）編制2007和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄（1）2007年2007年專門利息資本化金額=6000*6%*5/12-3000*0.25%*2-2000*0.25%*1=130（萬元）2007年專門利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額=6000*6%*7/12-6000*0.25%*3=165（萬元）2007年專門借款利息收入=6000*0.25%*3+3000*0.25%*2+2000*0.25%1=65（萬元）2008年專門借款利息資本化金額=6000*6%*9/12=270（萬元）專門借款應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額=6000*6%*3/12=90（萬元）（2）一般借款資本化率=（4000*6%+20000*8%）/（4000+20000）=7.67%2007年2007年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000*2/12=166.67（萬元）2007年一般借款利息資本化金額=166.67*7.67%=12.78（萬元）一般借款應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額=（4000*6%+20000*8%-12.78）=1827.22（萬元）2008年2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1000+4000）*9/12+2000*6/12+1000*3/12=5000（萬元）2008年一般借款資本化金額=5000*7.67%=383.5（萬元）2008年一般借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額=（4000*6%+20000*8%）-383.5=1456.5（萬元）（3）2007年利息資本化金額=130+12.78=142.78（萬元）2007年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額=165+1827.22=1992.22（萬元）2008年利息資本化金額=270+383.5=653.5（萬元）20085年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額=90+1456.5=1546.5（萬元）（4）2007年：借：在建工程142.78財務(wù)費用1922.22銀行存款65貸：應(yīng)付利息2200（6000*6%+4000*6%+20000*8%）2008年：借：在建工程653.5財務(wù)費用1546.5貸：應(yīng)付利息22001.甲公司于2004年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313577萬元，支付的發(fā)行費用200萬元，采用實際利率法攤銷溢折價，實際利率為4%。2005年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值為（）萬元。A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56D2.某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為100萬元，票面利率為5%，實際利率為4%，發(fā)行價格為102.78萬元，實際利率法。該債券2010年度確認(rèn)的利息費用為（）萬元。A.4.11B.5C.4.08D.4.03D3.某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本為50萬元，或有租金20萬元。最低融資付款額為（）萬元。A.870B.940C.850D.920A4.企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費用的分?jǐn)傤~應(yīng)當(dāng)計入（）。A.財務(wù)費用B.管理費用C.營業(yè)外支出D.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值A(chǔ)5.X企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2009年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2009年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。該企業(yè)2007年為構(gòu)建固