成本管理會(huì)計(jì)第二章成本概念及成本分類

第二章

成本的概念及分類第一節(jié)成本的基本概念第二節(jié)成本的分類主講：楊普江第一節(jié)

成本的概念引導(dǎo)案例

LaborReady是一家總部在華盛頓的公司，它始建于1989年，初始投資5萬美元。該公司每年向超過50萬的臨時(shí)性勞工發(fā)放600多萬的薪金。例如，商販雇傭其工人每小時(shí)要支付約11美元，而LaborReady每小時(shí)支付工人薪金6.5美元而且不支付其他福利，該公司也不存在競爭對(duì)手，看起來像個(gè)金礦，每小時(shí)獲利約4.5美元。然而，公司必須維持687處招聘辦公室，每處每年有長期職員4-5人。這些成本連同稅費(fèi)和其他管理成本，使得利潤率只有5%，即每小時(shí)50多美分。?一、支出、費(fèi)用與成本的含義什么是成本?不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來有兩點(diǎn)是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對(duì)象的；二是成本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi).?成本與費(fèi)用既有緊密聯(lián)系又有一定的區(qū)別。成本代表經(jīng)濟(jì)資源的犧牲，而費(fèi)用是會(huì)計(jì)期間為獲得收益而發(fā)生的成本。費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)；按對(duì)象歸集的費(fèi)用構(gòu)成成本。成本會(huì)計(jì)關(guān)注的是成本而不是費(fèi)用。已耗成本未耗成本支出成本會(huì)計(jì)期間機(jī)會(huì)成本1、支出是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際開支與耗費(fèi)，其確認(rèn)遵循收付實(shí)現(xiàn)制(實(shí)收實(shí)付制)，按其性質(zhì)一般可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出和利潤分配性支出等。2、費(fèi)用是指能使企業(yè)在當(dāng)期受益，應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的各項(xiàng)開支，其確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)。一般而言，支出中凡是能造成企業(yè)的當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營受益的部分，即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費(fèi)用；相反，同企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不能轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費(fèi)用。費(fèi)用按其性質(zhì)一般可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用與期間費(fèi)用。3、成本是費(fèi)用的對(duì)象化，產(chǎn)品成本則是指為某一成本計(jì)算對(duì)象耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用總和。在制造成本法中，支出、費(fèi)用與成本三者的關(guān)系如圖2.1所示。支出、費(fèi)用與成本的關(guān)系第二節(jié)成本的分類成本的分類標(biāo)準(zhǔn)按可辨認(rèn)性分類

按經(jīng)濟(jì)用途分類

按性態(tài)分類

成本概念及分類用于決策的成本分類（一）成本按可辨認(rèn)性分類直接成本間接成本成本概念及分類（二）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用(生產(chǎn)成本)非制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用成本概念及分類(三）用于決策的成本分類

1、差別成本和收入兩個(gè)備選方案之間的差別，分叫做。。。2、機(jī)會(huì)成本時(shí)間的犧牲3、沉沒成本過去付款獲得目前所控資源（四）成本按成本性態(tài)分類成本性態(tài)：又稱成本習(xí)性，是指成本總額與相關(guān)業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。它表現(xiàn)為一項(xiàng)成本總額與其相關(guān)業(yè)務(wù)量發(fā)生增減變化時(shí)的反應(yīng)，即是否隨之增減變動(dòng)，怎樣變動(dòng)。相關(guān)業(yè)務(wù)量：也稱成本動(dòng)因，即能影響成本額的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如產(chǎn)量、銷量、材料搬運(yùn)次數(shù)、產(chǎn)品儲(chǔ)備時(shí)間、消耗工時(shí)數(shù)等。變動(dòng)成本固定成本混合成本成本概念及分類變動(dòng)成本

變動(dòng)成本：指一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨相應(yīng)業(yè)務(wù)量成正比例變化的成本。成本概念及分類成本概念及分類固定成本固定成本：指在一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不隨相關(guān)業(yè)務(wù)量變動(dòng)而保持固定不變的成本。成本概念及分類固定成本的分類約束性固定成本酌量性固定成本不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。通過管理當(dāng)局的決策行為可以改變其數(shù)額的固定成本。成本概念及分類成本的通用模式全部成本按其性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本，那么，總成本的計(jì)算公式為：總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量y=a+b·x成本概念及分類混合成本混合成本：兼有固定成本和變動(dòng)成本雙重性態(tài)的成本?；咎卣鳎浩浒l(fā)生額雖受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)的幅度并不同業(yè)務(wù)量保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。類型：直線型、階梯型、遞延型、曲線型成本概念及分類混合成本的分解方法1技術(shù)測定法（工程研究法）2直接分析法（賬戶分析法）3歷史資料分析法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法成本概念及分類技術(shù)測定法：又稱工程研究法，根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。特點(diǎn)：一般來講，技術(shù)測定法測定的結(jié)果比較準(zhǔn)確，特別是對(duì)于新建企業(yè)，因此，該方法適用于投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及已建立了標(biāo)準(zhǔn)成本制度（或制訂了定額成本）的企業(yè)，但其工作量比較大，分析成本較高。成本概念及分類直接分析法：也叫賬戶分析法，根據(jù)有關(guān)成本的賬面記錄，通過逐項(xiàng)分析各個(gè)成本項(xiàng)目，以劃分變動(dòng)成本和固定成本的方法。特點(diǎn)：簡便易行，凡具有一定會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握，但由于這種方法要求掌握大量第一手資料，實(shí)際分析工作量太大，因此不適于規(guī)模較大的企業(yè)開展成本性態(tài)分析采用，而且該方法是將混合成本簡單地分為固定成本和變動(dòng)成本，其分析結(jié)果不可避免地帶有一定的主觀隨意性。

成本概念及分類歷史資料分析法：根據(jù)以往若干期的業(yè)務(wù)量和混合成本的資料來分析成本的固定部分和變動(dòng)部分的方法。高低點(diǎn)法：根據(jù)某一時(shí)期內(nèi)的歷史資料，以其產(chǎn)量、成本的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)為依據(jù)來分解混合成本的方法。單位變動(dòng)成本（b）=高低點(diǎn)成本差額高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量差額固定成本（a）=最高點(diǎn)成本總額-單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=最低點(diǎn)成本總額-單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量Y=a+bx成本概念及分類高低點(diǎn)法：特點(diǎn)：簡便易行，易于理解，但由于它是用產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）最高和最低時(shí)期的情況來代表整體情況，無法排除偶然因素，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。因此，這種方法只適用于成本變動(dòng)趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。第二節(jié)

成本核算的原則和要求

一、成本核算原則（1）合法性原則（2）可靠性原則。（3）相關(guān)性原則（4）分期核算的原則（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（6）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則（7）一致性原則。（8）重要性原則成本核算的原則和要求二、成本核算要求正確劃分各種費(fèi)用支出的界限做好各項(xiàng)成本核算的基礎(chǔ)工作

1.建立健全各項(xiàng)原始記錄制度2.建立健全定額管理制度3.建立健全生產(chǎn)物資的計(jì)量、驗(yàn)收和盤點(diǎn)制度4.建立健全廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格制度成本核算的原則和要求第三節(jié)

成本核算的賬戶體系

及基本程序

產(chǎn)品成本計(jì)算，就是將生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象，以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集與分配，以確定產(chǎn)品總成本和單位成本。生產(chǎn)特點(diǎn)與成本計(jì)算方法的關(guān)系成本計(jì)算對(duì)象的確定生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及計(jì)入產(chǎn)品成本的程序成本計(jì)算期的確定產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的劃分成本計(jì)算基本程序生產(chǎn)特點(diǎn)與成本計(jì)算方法的關(guān)系一、成本核算程序

成本核算程序...成本核算賬戶的設(shè)置成本流程1、成本核算賬戶的設(shè)置成本核算帳戶包括：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細(xì)帳：設(shè)置方法

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序1.明確成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置成本明細(xì)賬

2.各種要素費(fèi)用的歸集與分配費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可劃分為若干要素費(fèi)用，具體來說包括三個(gè)部分，即勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用、勞動(dòng)手段消耗的費(fèi)用和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)消耗的費(fèi)用，前兩個(gè)方面為物化勞動(dòng)耗費(fèi)，即物質(zhì)消耗；后一個(gè)方面為活勞動(dòng)耗費(fèi)，即非物質(zhì)消耗。這三類資源的損耗是人類生產(chǎn)過程中不可或缺的三大要素。3.綜合要素費(fèi)用的歸集與分配綜合要素費(fèi)用是指包含多種生產(chǎn)要素的費(fèi)用，主要包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用和生產(chǎn)損失(廢品損失以及停工損失)。4.在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的分配正確劃分在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本是成本核算的基礎(chǔ)工作，也是成本計(jì)算的最后環(huán)節(jié)，如果分配不當(dāng)，就會(huì)造成在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之間的張冠李戴現(xiàn)象，直接影響到對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃完成情況的考核和評(píng)價(jià)以及產(chǎn)品銷售利潤計(jì)算的正確性。5.產(chǎn)成品總成本與單位成本的計(jì)算案例分析某小型生產(chǎn)企業(yè)，由于考慮成本—效益原則，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量進(jìn)行核算，沒有考慮核算標(biāo)準(zhǔn)，因而各月之間成本波動(dòng)較大，而且領(lǐng)用材料計(jì)量不夠準(zhǔn)確，對(duì)于不能點(diǎn)數(shù)的材料用目測的方法估算。鑒于存在的問題，企業(yè)經(jīng)理決定進(jìn)行整改。如果請(qǐng)你為經(jīng)理出謀劃策，請(qǐng)問你有哪些建議？【分析】