無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題 5500字

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題5500字財(cái)政部于2022年1月公布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn);于2022年7月公布了?資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn);于2022年1月21日公布了修訂后的?獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》，其中有些內(nèi)容與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān);于2022年9月30日與國(guó)家工商行政管理總局共同公布了?關(guān)于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)驗(yàn)資工作的通知》[財(cái)會(huì)(2022)1067號(hào)]，其中波及到資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)內(nèi)容?！皟赡敲川暤墓?，使無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算和價(jià)值評(píng)估方面有了標(biāo)準(zhǔn)和指南;兩項(xiàng)驗(yàn)資的有關(guān)規(guī)定的公布，使企業(yè)在進(jìn)行與無(wú)形資產(chǎn)投資有關(guān)的某些經(jīng)濟(jì)行為時(shí)有了標(biāo)準(zhǔn)和參照。這些對(duì)從事與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)體和個(gè)人來(lái)講，都是十分重要的事情。但另一方面，正是由于上述“兩那么〞及與驗(yàn)資有關(guān)的規(guī)定的公布，又給無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐帶來(lái)了假設(shè)干影響及需要關(guān)注的問(wèn)題。

一、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估辦法中本錢法的運(yùn)用

?資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估辦法主要包括本錢法、收益法和市場(chǎng)法，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況進(jìn)行選擇。〞按照已有的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的理論與實(shí)踐，運(yùn)用本錢法的前提條件之一是應(yīng)當(dāng)具備可以利用的相關(guān)歷史資料，尤其是會(huì)計(jì)核算資料。因此，這就波及到與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定。依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。〞這項(xiàng)規(guī)定，使企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中僅包括注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)這兩項(xiàng)費(fèi)用。這兩項(xiàng)費(fèi)用與無(wú)形資產(chǎn)本身的研制與開發(fā)費(fèi)用相比，所占比例很小。這項(xiàng)準(zhǔn)那么的實(shí)施，必然導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大大降低，使無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不具有相關(guān)性。如果要對(duì)已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用等資料進(jìn)行搜集，這不僅要消耗大量的人力物力，而且也是十分困難或極不準(zhǔn)確的。這樣，在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，采用本錢法就比擬困難了。

解決問(wèn)題的思路：目前我國(guó)有關(guān)部門正在加緊制定資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么體系。根據(jù)其他國(guó)家或我國(guó)其他相關(guān)行業(yè)(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè))制定的準(zhǔn)那么體系來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么體系至少應(yīng)包括三個(gè)層次：即根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南。根本準(zhǔn)那么是資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么的總綱，是對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師專業(yè)勝任能力的根本要求和執(zhí)業(yè)行為的根本標(biāo)準(zhǔn)，是制定資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)那么和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南的根本依據(jù);具體準(zhǔn)那么是依據(jù)根本準(zhǔn)那么制定的，是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)和出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的具體標(biāo)準(zhǔn);執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南是依據(jù)根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么制定的，為注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行具體準(zhǔn)那么提供可操作的指導(dǎo)意見。目前已公布的?資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》屬于具體準(zhǔn)那么，因此，在適當(dāng)時(shí)候，還需要出臺(tái)與之配套的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南。

二、關(guān)于以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的主要有兩個(gè)：一是無(wú)形資產(chǎn)投資，二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)投資的價(jià)值確定，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》第10條規(guī)定：“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值為入賬價(jià)值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。〞在該項(xiàng)規(guī)定中，以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定主要采用投資各方確認(rèn)的方式，個(gè)別情況下(首次發(fā)行股票)是以賬面價(jià)值確定。該項(xiàng)規(guī)定并沒有要求必須通過(guò)評(píng)估方式來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。

關(guān)于以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定，修訂后的?獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》第十條第三款又規(guī)定：“以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或各出資者商定的根底上審驗(yàn)其價(jià)值。〞按現(xiàn)行的企業(yè)登記注冊(cè)的有關(guān)規(guī)定，組建企業(yè)時(shí)需要由有資格的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)對(duì)投資人的投入資本進(jìn)行驗(yàn)證。在上述驗(yàn)資規(guī)定中，明確表明了以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定有兩種方式：由評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，或由出資者共同商定并確認(rèn)。由此可見，關(guān)于以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定辦法，不同的法規(guī)，有不同的規(guī)定。此是問(wèn)題之一。

問(wèn)題之二是，驗(yàn)資規(guī)定中確實(shí)定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的兩種方式(資產(chǎn)評(píng)估或各出資者商定)，會(huì)造成這樣一種后果，即：作為出資人，通常希望通過(guò)自行商定的方式確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這樣，既能滿足出資人在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確定方面的要求，又能節(jié)省評(píng)估費(fèi)用;作為驗(yàn)資機(jī)構(gòu)，那么總是希望有無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書作為驗(yàn)資的依據(jù)，這樣，驗(yàn)資依據(jù)充沛，可以降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。因而，從驗(yàn)資機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，往往就需要投資人提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書。這樣，就波及到對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題。可以想像，由于出資人和驗(yàn)資機(jī)構(gòu)有各自的想法，因此，在具體的驗(yàn)資實(shí)踐中，會(huì)存在一些操作上的問(wèn)題。

解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵是在驗(yàn)資的相關(guān)規(guī)定方面作一些修改或補(bǔ)充性表明。在我國(guó)，但凡企業(yè)接受投資并波及到股本變化的，都要委托中介機(jī)構(gòu)先進(jìn)行驗(yàn)資，然后履行相應(yīng)的工商注冊(cè)登記或變更登記等程序。因此，只要在驗(yàn)資這個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定方式做出相應(yīng)的規(guī)定，就可以解決這個(gè)問(wèn)題。示例，只要將?獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)——驗(yàn)資》第十條第三款中的“各出資者商定〞這幾個(gè)字刪掉，就可以解決這個(gè)問(wèn)題。這樣，投入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就必須通過(guò)評(píng)估方式來(lái)確定。也許有人會(huì)認(rèn)為這是通過(guò)行政伎倆來(lái)為資產(chǎn)評(píng)估包攬市場(chǎng)，其實(shí)不是這樣。因?yàn)閺哪壳皶?huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的總的出發(fā)點(diǎn)來(lái)看，是遵循謹(jǐn)慎性原那么，避免通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)投資虛增企業(yè)資產(chǎn)的行為發(fā)生。如果由各出資者自行商定投入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，則，就很難控制這種行為。此外，“各出資者商定〞這個(gè)規(guī)定也不具有可操作性。驗(yàn)資是一項(xiàng)非常具體的工作。驗(yàn)資規(guī)那么也應(yīng)非常具體和具有可操作性。“各出資者商定〞是什么概念《是指各出資人共同簽訂的協(xié)議書呢《還是需要公證機(jī)關(guān)對(duì)該協(xié)議書進(jìn)行公證呢《還是需要具有資產(chǎn)評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒證呢《在驗(yàn)資規(guī)那么中沒有表明。關(guān)于這個(gè)較為含糊的概念，在實(shí)際的驗(yàn)資工作中，已經(jīng)使當(dāng)事人感到疑惑。鑒于此，在驗(yàn)資規(guī)定中刪去“各出資者商定〞這幾個(gè)字是可行的和有必要的。

三、關(guān)于“不得求證客戶授意的評(píng)估價(jià)值〞

獨(dú)立、客觀、公道的原那么是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)立足的靈魂，獨(dú)立自主地評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，不受他人的干擾和影響，是資產(chǎn)評(píng)估人員十分重要的職業(yè)道德。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估比實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估的難度更大的原因在于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中主觀判斷分析的因素更多，這就是為什么在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估準(zhǔn)那么中特別提出了“不得求證〞這樣一個(gè)概念。但是，在實(shí)際工作中，評(píng)估人員是否會(huì)在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估中有意或無(wú)意地去進(jìn)行“求證〞呢《

財(cái)政部、國(guó)家工商行政管理總局共同公布的?關(guān)于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)驗(yàn)資工作的通知》中第九條規(guī)定：“企業(yè)向企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)提交驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，可不再提交銀行出具的出資證明、實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單、專利證書和專利登記簿副本、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用權(quán)證明、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書或者股東、發(fā)起人認(rèn)可證明等其他非貨幣出資的證明文件。但登記主管機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交。〞上述內(nèi)容中，規(guī)定了企業(yè)在登記注冊(cè)時(shí)需要履行的驗(yàn)資手續(xù)中，原來(lái)登記主管機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須提交的有關(guān)資料，現(xiàn)在不再要求必須提供了。這使企業(yè)向登記主管機(jī)關(guān)遞交的資料大為減少。由于波及工商登記注冊(cè)和驗(yàn)資的資產(chǎn)都是與投資行為有關(guān)的，而從上述規(guī)定來(lái)看，當(dāng)事人又沒有被要求必須提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等資料。因此，在以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，當(dāng)事人似乎沒有必要委托評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，但規(guī)定中又有“登記機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交〞這句話，這又留下了一個(gè)疑問(wèn)。什么叫有“必要〞《沒有一個(gè)規(guī)范。這里就波及到如果以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，出資人到底需不需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的問(wèn)題。由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的不可確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)物資產(chǎn)，因此，為避免注冊(cè)資本的虛化，企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)完全有可能要求企業(yè)提交無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告。企業(yè)為避免這個(gè)“必要〞的發(fā)生，往往也需要事先委托評(píng)估機(jī)構(gòu)出具一個(gè)評(píng)估報(bào)告以備急需。同時(shí)，驗(yàn)資的中介機(jī)構(gòu)出于自身躲避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，往往也要求出資人提供無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書作為驗(yàn)資的依據(jù)。以此看來(lái)，對(duì)投入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估似乎又成為必要。但是，按照上述?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，投入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值“可以按投資各方確認(rèn)的價(jià)值為入賬依據(jù)〞或“以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬依據(jù)〞(首次發(fā)行股票的公司)，因此，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估就會(huì)出現(xiàn)下列兩種可能。

一是評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值與投資各方確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相差不大，則，無(wú)論是以評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估方式或以出資人共同確認(rèn)的方式來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，都是可行的，因?yàn)橥顿Y人對(duì)這兩個(gè)價(jià)值都不會(huì)有多大意見。這時(shí)，出資人委托評(píng)估機(jī)構(gòu)出具一個(gè)評(píng)估報(bào)告書，即可滿足其企業(yè)登記和會(huì)計(jì)核算的要求。二是評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值與投資各方確認(rèn)的價(jià)值相差較大，而出資人與評(píng)估人員又不能通過(guò)協(xié)調(diào)達(dá)成共識(shí)，這時(shí)，出資人可能會(huì)放棄委托評(píng)估，而直接采用自行協(xié)商的方式來(lái)確定投入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這樣，出資人向驗(yàn)資中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)遞交的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值依據(jù)是出資人各方認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值協(xié)議書，而不是評(píng)估報(bào)告書。

根據(jù)上述驗(yàn)資的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)資中介機(jī)構(gòu)是可以根據(jù)出資人的價(jià)值協(xié)議書進(jìn)行驗(yàn)資的。但問(wèn)題是出資人一旦通過(guò)驗(yàn)資，而到企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)登記注冊(cè)時(shí)，企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)又要求出資人出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書時(shí)，這時(shí)，出資人會(huì)不得不委托評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)各出資人已經(jīng)達(dá)成協(xié)議的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。這時(shí)，評(píng)估人員“求證〞的心理便會(huì)出現(xiàn)了。因?yàn)閺纳鲜鰰?huì)計(jì)準(zhǔn)那么、評(píng)估準(zhǔn)那么和驗(yàn)資規(guī)定等來(lái)看，無(wú)論是出資人自行協(xié)商的價(jià)值，還是評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的價(jià)值，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)和企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)都是認(rèn)可的。在這種情況下，從出資人的角度來(lái)看，他們是既希望委托評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)擬投入的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)又要盡力說(shuō)服評(píng)估人員使被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值根本接近自己的理想價(jià)值，或已達(dá)成協(xié)議的價(jià)值，而不要再增添更多麻煩。從評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)看，既然政府行政管理機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定對(duì)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值可以以投資各方確認(rèn)的方式來(lái)加以確定，則，參考投資各方的意見，并以此為根底，選擇一種最適合到達(dá)投資者意見的評(píng)估辦法，進(jìn)而評(píng)估出一個(gè)既令投資者稱心，又從評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告書中看不出什么破綻的評(píng)估價(jià)值，這似乎是一個(gè)最正確選擇和皆大歡喜的結(jié)果。這樣，“求證〞就在所難免了。評(píng)估人員的這種“求證〞行為，雖然違規(guī)，但因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的投資價(jià)值本身就可以由投資各方自行確認(rèn)，只不過(guò)出于驗(yàn)資的要求或?yàn)榱藵M足企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)可能的要求，當(dāng)事人需要準(zhǔn)備一份形式上的評(píng)估報(bào)告罷了。這樣看來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的“求證〞行為似乎很難防止了，而評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告實(shí)際上有可能成為一種形式上的東西。

解決問(wèn)題的思路：這個(gè)問(wèn)題出在資產(chǎn)評(píng)估的“估〞字上。既然是“估〞，必然有人為的因素。同樣的資產(chǎn)，由不同的評(píng)估人員來(lái)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果會(huì)不相同。無(wú)形資產(chǎn)更是如此。因此，?資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》做出“不得求證“的規(guī)定，出發(fā)點(diǎn)是好的。但是，如何檢驗(yàn)評(píng)估人員是否有“求證〞的行為，這卻是一件比擬困難的工作。鑒于此，筆者認(rèn)為，可以在今后完善?資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)》或制定具體的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南時(shí)，明確規(guī)定評(píng)估機(jī)構(gòu)在出具評(píng)估報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)附上評(píng)估技術(shù)報(bào)告，以利社會(huì)對(duì)評(píng)估人員進(jìn)行監(jiān)