中小企業(yè)重點與涉稅分析4

《小企業(yè)會計準則》培訓2第三章負債從第四十五條至第五十二條，共八條1.負債的定義

2.負債的類別

3.負債的確認

4.負債的計量第四十五條：負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業(yè)的現時義務。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。第一節(jié)流動負債第四十六條：小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償的債務。小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。第四十七條：各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。

一、短期借款本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。（1）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會計分錄。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。（2）第四十八條：在應付利息日，短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。

二、應付及預收款項（一）應付票據本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（1）小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（3）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。（4）小企業(yè)應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結清票款后，在備查簿中應予注銷。P145例3-2（二）應付賬款本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營活動應支付的款項。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。（1）小企業(yè)購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應當根據有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付的價款，貸記本科目。接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應當根據供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（2）償付應付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）小企業(yè)確實無法償付的應付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（三）預收賬款本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。包括：預收的購貨款、工程款等。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。（1）小企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）銷售收入實現時，按照實現的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉銷的款項（四）應付利息本科目核算小企業(yè)按照合同約定應支付的利息費用。本科目應按照貸款人等進行明細核算。（1）在應付利息日，小企業(yè)應當按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。（2）實際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）應付利潤本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。本科目應按照投資者進行明細核算。（1）小企業(yè)根據規(guī)定或協議確定的應分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。（2）向投資者實際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。（六）其他應付款本科目核算小企業(yè)除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。具體包括：1、應付經營租入固定資產和包裝物押金2、職工未按期領取的工資3、存入保證金（如收取包裝物押金）4、應付、暫收的所屬單位或個人的款項5、其他應付、暫收款項。

其他應付款的賬務處理（1）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。（2）支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）小企業(yè)無法支付的其他應付款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（七）、應繳稅費1、增值稅（1）采購進項稅額（略）注意：購進物質/在產品/產成品發(fā)生非正常損失，借：待處理財產損益貸：原材料等應交稅費（應交增值稅-進項稅額轉出）批準處理時：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損益（2）銷項稅額注意：工程使用本企業(yè)產品，按商品成本和稅法規(guī)定應交納增值稅：借：在建工程貸：庫存商品（成本）應交稅費（應交增值稅-銷項稅額）2、消費稅計入科目具體業(yè)務營業(yè)稅金及附加銷售應稅物質/金銀首飾零售業(yè)務以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾/受托代銷金銀首飾/以其他方式代銷首飾/隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物/受托加工或翻新改制金銀首飾在建工程/管理費用等生產產品用于在建工程/非生產機構等營業(yè)外支出/銷售費用/應付職工薪酬等金銀首飾用于饋贈/贊助/廣告/職工福利等固定資產/材料采購/庫存商品等進口物質直接出口貨物/委托外貿企業(yè)出口物質，免征增值稅，可不計算消費稅。委托加工消費稅：再生產允許抵扣，直接出售代收代繳的消費稅計入委托加工物質的成本。3、其他稅費應交稅費借記科目二級科目貸記營業(yè)稅金及附加固定資產清理生產成本營業(yè)稅按營業(yè)額計算出售不動產資源稅銷售應稅商品自產自用物質土地增值稅銷售房地產轉讓土地使用權與地上建筑物在固定資產核算城建稅√城鎮(zhèn)土地使用稅√房產稅√車船費√教育費附加√礦產資源補償費√排污費√如土地使用權在無形資產科目核算的，例：土地使用權1000萬元，已攤銷400萬元，按1500萬元轉讓，繳納土地增值稅28萬元借：銀行存款1500

累計攤銷400貸：應交稅費（應交土地增值稅）28

無形資產1000

營業(yè)外收入8781．甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售A產品一批，售價為10萬元，已知該批A產品成本為8萬元，不考慮其他因素，甲企業(yè)出售A產品應收取的增值稅額為（

）。A．17000B．13600C．13000D．10400【答案】A【解析】甲企業(yè)出售A產品應收取的增值稅額＝100000×0.17＝17000（元）2．將自產的產品用于非應稅項目，如用作福利發(fā)放給職工等，應視同銷售計算應交增值稅?！敬鸢浮繉?.自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按（）計入應納稅所得額。A.40%B.50%C.60%D.70%【答案】B

三、應付職工薪酬第四十九條：應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。

小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應付職工薪酬”核算。第五十條：小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別進行會計處理：

（一）月末，小企業(yè)應當將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進行分配：

1.生產部門（提供勞務）人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”。

2.應由在建工程、無形資產開發(fā)項目負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”。

3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”。

4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應當區(qū)分以下情況進行處理：

1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應付職工薪酬”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

2.支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。

3.按照國家有關規(guī)定繳納的社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。

4.以其自產產品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理?！纠}.計算題】甲公司2013年2月將本公司生產的產品發(fā)放給職工作為福利，每件產品成本為0.09萬元，計稅價格（不含稅售價）每件產品為0.1萬元，其中生產工人為100人，管理人員20人。甲公司應做的賬務處理為：借：生產成本11.7（100×0.1×1.17）管理費用2.34（20×0.1×1.17）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利14.04借：應付職工薪酬——非貨幣性福利14.04貸：主營業(yè)務收入12（120×0.1）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.04借：主營業(yè)務成本10.8貸：庫存商品10.8

5.支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記“應付職工薪酬”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

【例題計算題】甲公司2013年6月因調整產品結構，解雇生產工人10名，協議支付給每位工人補償費2萬元，其中一半于6月底通過銀行存款轉賬進行支付，另一半于當年底支付。甲公司2013年6月底應做的賬務處理為借：管理費用200000貸：應付職工薪酬200000借：應付職工薪酬100000貸：銀行存款100000

2013年12月底應做的賬務處理為借：應付職工薪酬100000貸：銀行存款100000

四、應交稅費“應交稅費”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。“應交稅費”科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。應交增值稅還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

五、遞延收益小企業(yè)應當設置“遞延收益”科目，核算小企業(yè)已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助?！斑f延收益”科目應按照相關項目進行明細核算。遞延收益的主要賬務處理。（1）小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在發(fā)生相關費用或虧損的未來期間，應當按照應補償的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（3）“遞延收益”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經收到、但應在以后期間計入損益的政府補助。類型收到以后期間與資產相關借：銀行存款貸：遞延收益在相關資產的使用壽命內平均分配借：遞延收益貸：營業(yè)外收入用于補償以后期間相關費用和虧損借：銀行存款貸：遞延收益發(fā)生相關費用和虧損的未來期間借：遞延收益貸：營業(yè)外收入用于補償已發(fā)生相關費用和虧損借：銀行存款貸：營業(yè)外收入政府補助為非貨幣性資產的，按提供的憑據金額入賬，沒有憑據的按同類或類似資產市場價格入賬。所得稅/增值稅/消費稅/營業(yè)稅等先征后返的，在實際收到的返還稅款時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入

第二節(jié)非流動負債

第五十一條：小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應付款等。第五十二條：非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。一、長期借款“長期借款”科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各項借款本金。本科目應按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。（1）小企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。（2）在應付利息日，長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用。借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。（3）償還長期借款本金，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（4）“長期借款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的長期借款本金。

【提示】小企業(yè)會計準則下，不采用實際利率法計算利息，一律按照合同約定的名義利率進行計算。

二、長期應付款

“長期應付款”科目核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。本科目應按照長期應付款的種類和債權人進行明細核算。

（1）小企業(yè)融資租入固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等，借記“固定資產”或“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。（2）以分期付款方式購入固定資產，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額），借記“固定資產”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“長期應付款”。（3）“長期應付款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應付未付的長期應付款項。例題1．小企業(yè)應由在建工程負擔的職工薪酬，借記（

）。A．生產成本B．制造費用C．在建工程D．管理費用【答案】C【解析】應由在建工程負擔的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。2.本企業(yè)產品作為工資發(fā)給職工正確的處理方法是：（）A.視同銷售，確認主營業(yè)務收入，同時按公允價值計算銷項稅額B.視同銷售，直接按成本轉賬計入相關成本費用，同時按公允價值計算銷項稅額C.直接按成本轉賬計入相關成本費用，同時將涉及的進項稅額轉出D.直接按成本轉賬計入相關成本費用，不涉及任何稅收問題答案：A綜合題：甲公司2011年12月有關職工薪酬業(yè)務如下：

（1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產工人工資為8萬元，車間管理人員工資1萬元，總部管理人員工資為2萬元，專設銷售部門人員工資為2萬元。

（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金（假定均由企業(yè)負擔）。（3）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經費和職工教育經費。

（4）公司12月5日將本公司生產的產品發(fā)放給職工作為福利，每件產品成本為0.2萬元，計稅價格（售價）每件產品為0.3萬元，其中生產工人為100人，管理人員20人。（5）12月21日，公司根據下列事項計提本月租賃費和折舊費：自2010年1月1日起，公司為1名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費使用；每套住房年租金為4.5萬元，每輛轎車年折舊為2.7萬元。根據上述資料不考慮其他因素，回答下列問題：（1）關于事項（1），下列處理錯誤的是（）Ａ計入“生產成本”科目的應付職工薪酬為8萬元B計入“制造費用：”科目的應付職工薪酬為3萬元C計入“制造費用”科目的應付職工薪酬為1萬元D計入“管理費用”科目的應付職工薪酬為4萬元【答案】BD【解析】車間管理人員工資計入制造費用，總部管理人員工資計入管理費用，專設銷售部門人員工資計入銷售費用。（2）關于事項（2）,下列會計處理正確的是（）A借：生產成本

27600

貸：應付職工薪酬—醫(yī)療保險費

8000

—養(yǎng)老保險費

9600

—失業(yè)保險費

1600

—住房公積金

8400B借：制造費用

3450

貸：應付職工薪酬—醫(yī)療保險費

1000

—養(yǎng)老保險費

1200

—失業(yè)保險費

200

—住房公積金

1050

C借：管理費用

6900

貸：應付職工薪酬—醫(yī)療保險費

2000

—養(yǎng)老保險費

2400

—失業(yè)保險費

400

—住房公積金

2100

D借：銷售費用

6900

貸：應付職工薪酬—醫(yī)療保險費

2000

—養(yǎng)老保險費

2400

—失業(yè)保險費

400

—住房公積金

2100【答案】ABCD（3）關于事項（3），下列說法正確的是（）A工會經費不通過“應付職工薪酬”科目核算B工會經費通過“其他應付款”科目核算C職工教育經費和工會經費都通過“應付職工薪酬”科目核算D職工教育經費通過“其他應付款”科目核算【答案】C【解析】職工教育經費和工會經費都應當通過“應付職工薪酬”科目核算。（4）關于事項（4），下列會計處理正確的是（）A將自產的產品發(fā)放給職工時：借：生產成本351000

管理費用

70200

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利421200

B甲小企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利時，視同銷售：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利421200貸：主營業(yè)務收入360000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

61200C結轉成本時：借：主營業(yè)務成本240000貸：庫存商品

240000D結轉成本時：借：其他業(yè)務成本

240000

貸：庫存商品

240000【答案】ABC【解析】甲小企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利時，應視同銷售處理，結轉成本時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。（5）據職工提供服務的受益對象，長城公司2012年12月應計入管理費用科目的應付職工薪酬為（）萬元。A10.4B7.02C2.78D7.62【答案】A【解析】事項（1）計入管理費用的職工薪酬為：2萬元事項（2）計入管理費用的職工薪酬為：2*（10%+12%+2%+10.5%）=0.69萬元事項（3）計入管理費用的職工薪酬為：2*（2%+2.5%）=0.09萬元事項（4）計入管理費用的職工薪酬為：7.02萬元事項（5）計入管理費用的職工薪酬為：（4.5+2.7）/12=0.6萬元所以，計入管理費用的職工薪酬總額為：2+0.69+7.02+0.6=10.4萬元第四章所有者權益從第五十三條至第五十七條，共五條●所有者權益的定義和構成

●實收資本的定義及會計處理

●資本公積的定義、用途及會計處理

●盈余公積的定義及會計處理

●未分配利潤的規(guī)定第五十三條：所有者權益，是指小企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業(yè)的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。一、實收資本第五十四條實收資本，是指投資者按照合同協議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分。（一）小企業(yè)收到投資者以現金或非貨幣性資產投入的資本，應當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應當計入資本公積。（二）投資者根據有關規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應當增加或減少實收資本。借：銀行存款貸：實收資本-

資本公積—資本溢價

通常小企業(yè)應當設置“實收資本”科目，小企業(yè)（股份有限公司）應當將本科目的名稱改為“股本”科目。

小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。小企業(yè)（中外合作經營）根據合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。（1）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（2）根據有關規(guī)定增加注冊資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記“實收資本”科目。

根據有關規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、“資本公積”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（3）小企業(yè)（中外合作經營）根據合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本”科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。實收資本接受投資者投入的資本借：銀行存款其他應收款固定資產無形資產等貸：實收資本（在注冊資本中所占份額）資本公積（差額）轉增資本借：資本公積盈余公積等貸：實收資本減資借：實收資本資本公積等貸：銀行存款根據合同規(guī)定在中外合作期間歸還投資者投資借：實收資本貸：銀行存款借：利潤分配-已歸還投資貸：盈余公積-利潤歸還投資實際投資額

二、資本公積

第五十五條：資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。

【提示】小企業(yè)會計準則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價（或股本溢價），不包括其他資本公積，也不包括各種準備。（1）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。（2）根據有關規(guī)定用資本公積轉增資本，借記本科目，貸記“實收資本”科目。根據有關規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、本科目等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。三、盈余公積第五十六條：盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產經營。

【提示】盈余公積不允許發(fā)放股利。

1.小企業(yè)應當設置“盈余公積”科目核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。

2.“盈余公積”科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。小企業(yè)（外商投資）還應當分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細核算。小企業(yè)（中外合作經營）根據合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。3.盈余公積的主要賬務處理。（1）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。

小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，

借：利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金

貸：盈余公積（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）

應付職工薪酬

（2）用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧實收資本小企業(yè)（中外合作經營）根據合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資借：實收資本——已歸還投資（實際歸還投資）貸：銀行存款等同時借：利潤分配——利潤歸還投資貸：盈余公積——利潤歸還投資盈余公積1.提取借方貸方一級科目二級科目一級科目二級科目利潤分配提取法定盈余公積盈余公積法定盈余公積提取任意盈余公積任意盈余公積提取儲備基金儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎?；饝堵毠ば匠晏崛÷毠お劯；鹌谀┙Y帳：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

-提取儲備基金

-提取企業(yè)發(fā)展基金

-提取職工獎?；?.使用用途分錄彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配-盈余公積補虧借：利潤分配-盈余公積補虧貸：利潤分配-未分配利潤轉資本借：盈余公積貸：實收資本中外合作經營根據合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資（前面已述）

四、未分配利潤

第五十七條：未分配利潤，是指小企業(yè)實現的凈利潤，經過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結存的利潤。（一）本年利潤本科目核算小企業(yè)當期實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

本年利潤的主要賬務處理。（1）期（月）末結轉利潤時，小企業(yè)可以將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額，轉入“本年利潤”科目，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”科目的余額，轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉入“本年利潤”科目，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。

結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。（2）年度終了，應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。本年利潤轉入

借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤借：利潤分配—提取盈余公積貸：盈余公積借：利潤分配—應付利潤貸：應付利潤所有者權益大小準則對比所有者權益小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則接受非現金資產投資按評估價及相關稅費確定按合同或協議約定價值加上相關稅費，不公允除外資本公積明細科目資本公積-資本溢價資本公積-資本溢價資本公積-其他可供出售金融資產公允價值變動權益法核算的長期股權投資，被投資單位其他所有者權益變動與計入所有者權益項目相關的所得稅影響換取職工或其他方提供勞務的以權益結算的股份支付自用房產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值高于賬面價值的差額金融資產重分類中公允價值高于賬面價值的差額2012.556【例題1·計算題】乙公司2014年有關損益類科目的年末余額如下：科目名稱結賬前余額主營業(yè)務收入600000元（貸）其他業(yè)務收入70000元（貸）投資收益60000元（貸）營業(yè)外收入5000元（貸）主營業(yè)務成本400000元（借）其他業(yè)務成本40000元（借）營業(yè)稅金及附加8000元（借）銷售費用50000元（借）管理費用77000元（借）財務費用20000元（借）營業(yè)外支出25000元（借）乙公司2014年末未結轉本年利潤的會計分錄如下：（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：

1結轉各項收入類科目：借：主營業(yè)務收入600000其他業(yè)務收入70000投資收益60000營業(yè)外收入50