CPA《審計(jì)》高頻考點(diǎn)

/歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn)說(shuō)明：高頻考點(diǎn)是網(wǎng)校根據(jù)歷年考試情況精選出來(lái)的知識(shí)點(diǎn)，每年可能會(huì)因政策不同有所區(qū)別，僅供參考。建議大家購(gòu)買(mǎi)最新課程，跟老師學(xué)習(xí)最新知識(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)的性質(zhì)、要素【內(nèi)容導(dǎo)航】1.審計(jì)的保證程度2.審計(jì)要素【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。通常是以客觀題形式進(jìn)行考查?！靖哳l考點(diǎn)】審計(jì)的保證程度、要素1.審計(jì)的保證程度合理保證與有限保證合理保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))有限保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審閱)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序詢(xún)問(wèn)、分析程序所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式積極方式消極方式2.審計(jì)要素(1)三方關(guān)系審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人：1中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188881/被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。審計(jì)業(yè)務(wù)涉及三方實(shí)體：被審計(jì)單位在治理層(委托人)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)人)、被審計(jì)單位管理層(被審計(jì)人)。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。(4)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的必要信息。審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。審計(jì)證據(jù)包括支持證據(jù)和佐證證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的充分性(證據(jù)數(shù)量)和適當(dāng)性(證據(jù)質(zhì)量)相互關(guān)聯(lián)。(5)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)目標(biāo)【內(nèi)容導(dǎo)航】1.與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)2.與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)3.與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的綜合題目結(jié)合在一起考查。【高頻考點(diǎn)】審計(jì)目標(biāo)(一)與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)2中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188882/發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬中記錄了一筆銷(xiāo)售，則違反了該發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但沒(méi)有在銷(xiāo)售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性?xún)烧邚?qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易(低估)。準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的如果在銷(xiāo)售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷(xiāo)售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷(xiāo)售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。分類(lèi)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)如果將現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒銷(xiāo)，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類(lèi)的錯(cuò)誤，違反了分類(lèi)的目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷(xiāo)售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的(如發(fā)出的商品是寄銷(xiāo)商品)，則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。(二)與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)3中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188883/認(rèn)定認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄(三)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢(xún)問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)4中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188884/檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。分類(lèi)和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚檢查存貨的主要類(lèi)別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類(lèi)和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【內(nèi)容導(dǎo)航】1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.檢查風(fēng)險(xiǎn)3.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系【考頻分析】考頻：★★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常會(huì)與重要性、審計(jì)證據(jù)等知識(shí)點(diǎn)結(jié)合在一起考【高頻考點(diǎn)】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，就存在發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；第二，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程就是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的過(guò)程，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類(lèi)風(fēng)5中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188885/險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考查：(1)從定量的角度看，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(認(rèn)定層次)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(2)從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(可接受)既定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，以便將整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平?！咎崾尽繉徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這一風(fēng)險(xiǎn)水平在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【內(nèi)容導(dǎo)航】1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)就是編制審計(jì)計(jì)劃前所需要完成的工作。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力；2.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；3.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。6中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188886/二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。雖然保持客戶(hù)關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，但是這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其他審計(jì)工作之前，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。在作出接受或保持客戶(hù)關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：重要性【內(nèi)容導(dǎo)航】1.重要性的含義2.重要性水平的確定【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】重要性一、重要性的含義重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。注意：第一，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響；第二，重要性確定包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露的重要性水平；7中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188887/第三，在計(jì)劃審計(jì)工作和形成審計(jì)結(jié)論階段都要運(yùn)用重要性水平；第四，重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系；第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額(實(shí)際執(zhí)行的重要性)，以便評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響。二、重要性水平的確定確定的時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作(制定總體審計(jì)策略)時(shí)確定時(shí)需要考慮的因素：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。注意：第一，在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。2.特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平三、實(shí)際執(zhí)行的重要性通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%－75%。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。8中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188888/注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效?！窘處熖崾尽咳绾卫斫夂痛_定明顯微小的錯(cuò)報(bào)？【解答】(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。(2)明顯微小不等同于不重大。明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)與重要性的數(shù)量級(jí)相比，是完全不同的(明顯微小錯(cuò)報(bào)的數(shù)量級(jí)更小)。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。(4)確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素：·以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額；·重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；·被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；·被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述因素的考慮，實(shí)際上是在確定審計(jì)過(guò)程中對(duì)錯(cuò)報(bào)的過(guò)濾程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是要確保不累積的錯(cuò)報(bào)(即低于臨界值的錯(cuò)報(bào))連同累積的未更正錯(cuò)報(bào)不會(huì)匯總成為重大錯(cuò)報(bào)。【提示】如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。四、審計(jì)過(guò)程中修改重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。9中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-823188889/注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：錯(cuò)報(bào)【內(nèi)容導(dǎo)航】1.錯(cuò)報(bào)的定義2.錯(cuò)報(bào)的分類(lèi)【考情分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)不僅僅只是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額的錯(cuò)報(bào)，還包括分類(lèi)、列報(bào)或披露等錯(cuò)報(bào)。一、錯(cuò)報(bào)的分類(lèi)與累積1.錯(cuò)報(bào)的分類(lèi)：(1)事實(shí)錯(cuò)報(bào)，毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。(2)判斷錯(cuò)報(bào)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。(3)推斷錯(cuò)報(bào)，通常是指通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。2．累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào)+抽樣推斷錯(cuò)報(bào)3．明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值低于明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)不需要累積。實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%到10%。如果治理層提出希望知悉審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性【內(nèi)容導(dǎo)航】1.審計(jì)證據(jù)的充分性2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性3.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(一)審計(jì)證據(jù)的充分性——證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。1.審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。(2)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。(3)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。(4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(三)充分性和適當(dāng)性的關(guān)系——證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。(四)評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮——對(duì)文件記錄可靠性、使用被審計(jì)單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。(1)對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢(xún)證，或考慮利用專(zhuān)家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。(3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。(4)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)程序的種類(lèi)【內(nèi)容導(dǎo)航】1.檢查2.觀察3.詢(xún)問(wèn)4.函證5.重新計(jì)算6.重新執(zhí)行7.分析程序【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。該考點(diǎn)所涉及的內(nèi)容通常不會(huì)直接命題，但卻是客觀題和中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電主觀題中審計(jì)程序中的重要構(gòu)成?！靖哳l考點(diǎn)】審計(jì)程序的種類(lèi)審計(jì)程序單獨(dú)或組合，用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。(一)檢查檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來(lái)源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。(二)觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。(三)詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。(四)函證通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。(五)重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。(六)重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。(七)分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：函證【內(nèi)容導(dǎo)航】1.函證的內(nèi)容2.積極與消極的函證方式中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電3.函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)【考頻分析】考頻：★★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)理解起來(lái)并不難，是考試?？嫉狞c(diǎn)，尤其是客觀題，主觀題中也會(huì)結(jié)合應(yīng)收賬款、銀行存款的審計(jì)等一并考查。【高頻考點(diǎn)】函證一、函證的內(nèi)容(一)函證的對(duì)象1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由2.應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序： (1)根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被詢(xún)證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能基于以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者類(lèi)似工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為某被詢(xún)證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無(wú)效的結(jié)論。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由3.函證的其他內(nèi)容注意：函證通常適用于賬戶(hù)余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細(xì)賬)，但是不一定限于這些項(xiàng)目。(二)函證程序?qū)嵤┑姆秶x取的特定項(xiàng)目可能包括：1.金額較大的項(xiàng)目；2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4.重大關(guān)聯(lián)方交易；中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電5.重大或異常的交易；6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。(三)函證的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶(hù)余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持如果認(rèn)為管理層的要求合理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響注意：分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：1.管理層是否誠(chéng)信；2.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；3.替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、積極與消極的函證方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。1.積極的函證方式如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。積極的函證方式又分為兩種：(1)在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。優(yōu)點(diǎn)：通常認(rèn)為，對(duì)這種詢(xún)證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。缺點(diǎn)：被詢(xún)證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。(2)在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電一步信息。缺點(diǎn)：這種詢(xún)證函要求被詢(xún)證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。注意：在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到回函，就無(wú)法證明所函證信息是否正確。2.消極的函證方式如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。對(duì)消極式詢(xún)證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢(xún)證者已經(jīng)收到詢(xún)證函或已經(jīng)核實(shí)了詢(xún)證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說(shuō)服力。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶(hù)；(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；(4)沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(一)函證實(shí)施過(guò)程的控制當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢(xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和收回詢(xún)證函保持控制。發(fā)函前(1)詢(xún)證函中填列的需要被詢(xún)證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致；(2)考慮選擇的被詢(xún)證者是否適當(dāng)；(3)是否已在詢(xún)證函中正確填列被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；(4)是否已將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)函證中郵寄方式不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施,獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函跟函方式如果被詢(xún)證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢(xún)證者執(zhí)行函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往；如果注冊(cè)會(huì)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制收到回函后郵寄方式(1)被詢(xún)證者確認(rèn)的詢(xún)證函是否是原件；(2)回函是否由被詢(xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師； (3)寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致；(4)回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者的地址一致；(5)被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢(xún)證者進(jìn)行核實(shí)等跟函方式(1)了解被詢(xún)證者處理函證的通常流程和處理人員；(2)確認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)(3)觀察處理詢(xún)證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函電子形式采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供回函原件復(fù)在收到對(duì)詢(xún)證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供直接書(shū)面冋復(fù)。如果仍未收到書(shū)面回函，需要通過(guò)實(shí)施替代程序(三)積極式函證未收到回函時(shí)的處理1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢(xún)證函。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電2.如果未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。(四)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素(五)評(píng)價(jià)函證的可靠性1.對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款①“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！薄＂凇氨净貜?fù)僅用于審計(jì)目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢(xún)問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。2.對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款①“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息”；②“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；③“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”。(六)對(duì)不符事項(xiàng)和舞弊跡象的處理1．調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。2．關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：分析程序【內(nèi)容導(dǎo)航】1.分析程序的目的2.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序3.用作實(shí)質(zhì)性程序4.用于總體復(fù)核【考頻分析】考頻：★★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。這些點(diǎn)最好在學(xué)習(xí)時(shí)自己假想幾個(gè)小例子，將枯燥的理論變?yōu)樯鷦?dòng)的案例。【高頻考點(diǎn)】與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系一、分析程序的目的過(guò)程錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)要求中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(報(bào)表層次與認(rèn)定層次)強(qiáng)制使用實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)(認(rèn)定層任意選擇完成審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(報(bào)表層次)強(qiáng)制使用二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。三、用作實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)施的前提第一，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。第二，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.所提供證據(jù)的證明力相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。四、用于總體復(fù)核因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶(hù)余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)抽樣基本理論知識(shí)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電【內(nèi)容導(dǎo)航】1.審計(jì)抽樣的適用的范圍2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與(由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn))非抽樣風(fēng)險(xiǎn)3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用4.審計(jì)抽樣與職業(yè)判斷5.審計(jì)抽樣與審計(jì)程序【考頻分析】考頻：★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)。【高頻考點(diǎn)】審計(jì)抽樣基本理論知識(shí)1.審計(jì)抽樣的適用的范圍(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。(2)控制測(cè)試：①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；②對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢(xún)問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。(3)實(shí)質(zhì)性程序：①在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值)；②在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與(由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn))非抽樣風(fēng)險(xiǎn)只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系?？刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。(1)控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)①信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“低于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效果”。②信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“高于”實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效率”。(2)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)20中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888820/①誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效果”。②誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效率”。測(cè)試種類(lèi)影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由“人為錯(cuò)誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)“不能量化”，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益的原則。(1)統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。(2)統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。(3)非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別(1)在確定樣本規(guī)模時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣——必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化非統(tǒng)計(jì)抽樣——運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模(2)在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)非統(tǒng)計(jì)抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在但不能量化4.審計(jì)抽樣與職業(yè)判斷不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)21中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888821/運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱(chēng)作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。分層。如果總體存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。5.審計(jì)抽樣與審計(jì)程序?qū)x取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：影響樣本規(guī)模的因素及選樣方法【內(nèi)容導(dǎo)航】1.影響樣本規(guī)模的因素2.選樣方法【考頻分析】考頻：★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)。【高頻考點(diǎn)】影響樣本規(guī)模的因素及選樣方法一、影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小二、選樣方法該考點(diǎn)我們以例子的形式給大家列示一下，掌握這兩個(gè)例子，該考點(diǎn)就沒(méi)有問(wèn)題了。1.隨機(jī)數(shù)表選樣賬款的明細(xì)賬沒(méi)有編號(hào)，明細(xì)賬賬本顯示共80頁(yè)，每頁(yè)記錄應(yīng)收賬款50筆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中10筆業(yè)務(wù)進(jìn)行函證：隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：列行1234522中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888822/1047343942691035549397687321041719688834044203848226307514483743565838971537794523058692516223259469022259635711486301028267957983692870059216569827993864067005007592438803052861007283482693784527091537096727925809218603679076883204357748738419206314869412638要求：假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)所列數(shù)字的前4位數(shù)中，前2位數(shù)與賬簿頁(yè)碼對(duì)應(yīng)，后2位與記錄行次，確定第4行第1列為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。2.系統(tǒng)選樣(也稱(chēng)等距選樣)【例題】假定某被審計(jì)單位的發(fā)票的編號(hào)為1001—9000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進(jìn)行函證。①確定隨機(jī)起點(diǎn)為1011號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的頭5張發(fā)票的編號(hào)分別為多少?②若確定隨機(jī)起點(diǎn)為1018號(hào)，試寫(xiě)出所抽取的第194張發(fā)票的號(hào)碼為多少?3三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，請(qǐng)寫(xiě)出以1025為起點(diǎn)的所選取的第51張發(fā)票的號(hào)碼。【答案】①抽樣間隔數(shù)=8000÷(8000×5%)=1÷5%=20則以1011為起點(diǎn)的前5張發(fā)票的號(hào)碼為:1011、1031、1051、1071、1091。第194張發(fā)票的號(hào)碼：1018+(194-1)×20=487823中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888823/③如果有多個(gè)起點(diǎn)，則三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)的抽樣間隔數(shù)=20×3=60以1025為起點(diǎn)的第51張發(fā)票的號(hào)碼:1025＋(51-1)×60=4025注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用【內(nèi)容導(dǎo)航】1.使用統(tǒng)計(jì)抽樣(控制測(cè)試)2.使用非統(tǒng)計(jì)抽樣(控制測(cè)試)3.樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)是需要重點(diǎn)理解和掌握的內(nèi)容，在客觀題和簡(jiǎn)答題中均會(huì)涉及?！靖哳l考點(diǎn)】審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用一、使用統(tǒng)計(jì)抽樣(控制測(cè)試)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模(查表法)。掌握教材P153查表確定樣本規(guī)模的例題。2.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。分別掌握教材中的總體偏差率高于或低于偏差率情況的舉例，注意形成的結(jié)論不同，結(jié)合【考點(diǎn)五】分析。記住公式：【記憶】二、使用非統(tǒng)計(jì)抽樣(控制測(cè)試)了解教材P83“表4-7人工控制最低樣本規(guī)模表”確定所需的樣本規(guī)模的方法，掌握：假設(shè)被審計(jì)單位2010年發(fā)生了500筆采購(gòu)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步評(píng)估該控制運(yùn)行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25。如果25個(gè)樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測(cè)試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。如果25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了1個(gè)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：其一，認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，控制測(cè)試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序；其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣24中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888824/本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無(wú)效。三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))偏差率上限估計(jì)值=總體偏差率＋抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度統(tǒng)計(jì)抽樣總體偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率總體“不能接受”，應(yīng)當(dāng)增加控制測(cè)試的范圍，或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平?？傮w偏差率上限“低于”可容忍偏差率總體“可以接受”總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率“考慮是否接受”總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本偏差率“大于”可容忍偏差率總體“不能接受”樣本偏差率“大大低于”可容忍偏差率總體“可以接受”樣本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率總體“不可接受”樣本偏差率“低于”可容忍偏差率，其差額“不大不小”“考慮是否接受”總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用【內(nèi)容導(dǎo)航】1.在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣2.在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣3.樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論4.概率比例規(guī)模抽樣法【考頻分析】考頻：★★★25中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888825/復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣1.確定樣本規(guī)模2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序(掌握如何分層及對(duì)分層的合理性分析)在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。3.推斷總體錯(cuò)報(bào)(1)比率法(在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用)總體錯(cuò)報(bào)金額(2)差異法(錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用)總體錯(cuò)報(bào)金額樣本規(guī)?？傮w錯(cuò)報(bào)金額=樣本規(guī)模二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣(一)適用范圍1.如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣。2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。3.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。(二)公式1．均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的平均審定價(jià)值(1)計(jì)算樣本平均價(jià)值(每一筆業(yè)務(wù)的平均金額)(2)估計(jì)總體金額估計(jì)的總體金額＝樣本平均金額×總體規(guī)模(3)估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)金額＝估計(jì)的總體金額－總體的賬面金額26中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888826/比率估計(jì)原理：樣本中每“1元”的賬面價(jià)值實(shí)際會(huì)錯(cuò)多少(或?qū)彾▋r(jià)值是多少)(1)計(jì)算樣本比率(每一元賬面金額的實(shí)際金額是多少)(2)估計(jì)總體金額估計(jì)的總體金額＝總體賬面金額×比率(3)估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)金額＝估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體的賬面金額3．差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的實(shí)際會(huì)錯(cuò)多少(1)計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)(每一筆業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào))(2)估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)金額＝樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模理解以上三種方法的計(jì)算的原理和適用范圍，方法別搞混了!三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))統(tǒng)計(jì)抽樣總體錯(cuò)報(bào)上限“大于或等于”可容忍錯(cuò)報(bào)總體“不能接受”，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄總體錯(cuò)報(bào)上限“低于”可容忍錯(cuò)報(bào)總體“可以接受”非統(tǒng)計(jì)抽樣總體錯(cuò)報(bào)“大于”可容忍錯(cuò)報(bào)總體“不能接受”，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響總體錯(cuò)報(bào)“大大低于”可容忍錯(cuò)報(bào)總體“可以接受”總體錯(cuò)報(bào)“低于但接近”可容忍錯(cuò)報(bào)總體“不能接受”，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響總體錯(cuò)報(bào)“小于”可“考慮是否接受”總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，27中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888827/大不小”以獲取進(jìn)一步的證據(jù)四、概率比例規(guī)模抽樣法1.概念：PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣”原理對(duì)“貨幣金額”而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶(hù)余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿(mǎn)足兩個(gè)條件：①總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上②總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：①一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；②樣可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)；③樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性；④項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目；⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更⑥樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。3.PPS抽樣的缺點(diǎn)：①要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額；②被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低；③對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮；④當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加；⑤當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；⑥通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系【內(nèi)容導(dǎo)航】28中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888828/1.信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系【考頻分析】考頻：★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，如果依賴(lài)相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中考慮信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問(wèn)限制”等四個(gè)方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)【內(nèi)容導(dǎo)航】1.信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)可能考查客觀題?！靖哳l考點(diǎn)】信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)1.信息技術(shù)一般性控制審計(jì)信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。信息技術(shù)一般控制包括程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個(gè)方面。2.信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)應(yīng)用控制是設(shè)計(jì)在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。3.公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)公司層面信息技術(shù)控制包括但不限于：信息技術(shù)規(guī)劃的制定；信息技術(shù)年度計(jì)劃的制定；信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立；信息技術(shù)外包管理；信息技術(shù)預(yù)算管理；信息安全和風(fēng)險(xiǎn)管理；信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定；信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性等。對(duì)公司層面信息技術(shù)控制往往會(huì)執(zhí)行單獨(dú)的審計(jì)，以評(píng)估企業(yè)信息技術(shù)的整體控制環(huán)境，來(lái)決定信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的審計(jì)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、審計(jì)測(cè)試方法等。4.信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系29中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888829/公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)，會(huì)影響該公司的信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)。信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴(lài)的信息技術(shù)一般控制存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就不能信賴(lài)應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)之前，會(huì)首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)，以了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境，并基于此識(shí)別出信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及審計(jì)重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定【內(nèi)容導(dǎo)航】1.信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)可能考查客觀題。【高頻考點(diǎn)】信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，需要結(jié)合“被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。(1)信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比”(2)在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作與對(duì)系統(tǒng)的依賴(lài)程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準(zhǔn)確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的編制要求【內(nèi)容導(dǎo)航】1.審計(jì)工作底稿的編制要求【考頻分析】考頻：★★★30中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888830/復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)，主要以簡(jiǎn)答題的形式考查?！靖哳l考點(diǎn)】審計(jì)工作底稿的編制要求(一)記錄要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使“未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作”的“有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士”清楚地了解：1．(程序)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范2．(證據(jù))實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3．(結(jié)論)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判(二)有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：1．審計(jì)過(guò)程；2．相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；3．被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；4．與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的性質(zhì)【內(nèi)容導(dǎo)航】1.審計(jì)工作底稿的性質(zhì)【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。【高頻考點(diǎn)】審計(jì)工作底稿的性質(zhì)1.審計(jì)工作底稿以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。2.審計(jì)工作底稿通?！鞍ā钡膬?nèi)容：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件(包括電子郵件)、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，還包括：業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。3.審計(jì)工作底稿通?！安话ā钡膬?nèi)容：已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。31中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888831/注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)底稿中對(duì)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)記錄的識(shí)別特征【內(nèi)容導(dǎo)航】1.審計(jì)底稿中對(duì)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)記錄的識(shí)別特征【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】審計(jì)底稿中對(duì)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)記錄的識(shí)別特征識(shí)別特征，是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。1.如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。2.對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征。3.對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本。4.對(duì)于需要詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征。5.對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的歸檔【內(nèi)容導(dǎo)航】1.所有權(quán)2.歸檔期限3.保存期限【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】審計(jì)工作底稿的歸檔32中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888832/1.所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2.歸檔期限：(1)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)報(bào)告日”后60天內(nèi)。(2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”后的60天內(nèi)。3.保存期限：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)報(bào)告日”起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“10年”。(2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“l(fā)0年”。在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)“事務(wù)性”的工作，“不涉及”實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的“事務(wù)性”的變動(dòng)，包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理、交叉索引；(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的變動(dòng)【內(nèi)容導(dǎo)航】1.歸檔之前審計(jì)工作底稿的變動(dòng)2.歸檔之后審計(jì)工作底稿的變動(dòng)【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。【高頻考點(diǎn)】審計(jì)工作底稿的變動(dòng)1.在歸檔之前：如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。包括記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。2.在歸檔之后：33中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888833/在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿(mǎn)前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。變動(dòng)條件：(1)在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；(2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動(dòng)均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員及修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計(jì)信息(程序、證據(jù)和結(jié)論)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：項(xiàng)目組內(nèi)部的討論【內(nèi)容導(dǎo)航】1.討論的目標(biāo)2.討論的內(nèi)容3.討論的主要領(lǐng)域4.參與討論的人員5.討論的時(shí)間和方式【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】項(xiàng)目組內(nèi)部的討論1.討論的目標(biāo)：項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。2.討論的內(nèi)容(討論的內(nèi)容和范圍受項(xiàng)目組成員的職位、經(jīng)驗(yàn)和所需要的信息的影(1)被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；34中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888834/(2)財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；(3)由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。3.討論的主要領(lǐng)域(選擇題)(1)分享了解的信息(目的：了解被審計(jì)單位，進(jìn)行公開(kāi)的討論)(2)分享審計(jì)思路和方法(目的：對(duì)意見(jiàn)和可能的審計(jì)方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法)(3)指明方向(目的：為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向)4.參與討論的人員(1)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員；(2)信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家；(3)重要區(qū)域項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員(在跨地區(qū)審計(jì)中)。5.討論的時(shí)間和方式項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中“持續(xù)”交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【內(nèi)容導(dǎo)航】1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；(5)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。教師提示：上述第(1)項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第(2)、(3)、(4)項(xiàng)以及第35中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888835/(6)項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第(5)項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：了解內(nèi)部控制【內(nèi)容導(dǎo)航】1.對(duì)內(nèi)部控制了解的深度2.了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系3.了解內(nèi)部控制的程序【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】1.對(duì)內(nèi)部控制了解的深度注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制了解，包括評(píng)價(jià)控制的“設(shè)計(jì)”，并確定其是否“得到執(zhí)行”，但不包括對(duì)控制是否“得到一貫執(zhí)行的測(cè)試”(控制測(cè)試)。2.了解內(nèi)部控制的程序——獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)(1)“詢(xún)問(wèn)”被審計(jì)單位的人員；(2)“觀察”特定控制的運(yùn)用；(3)“檢查”文件和報(bào)告；(4)“追蹤”交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。3.了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)部控制，在于確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理和是否得到執(zhí)行，從而確定是否依賴(lài)內(nèi)部控制及控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試，在于確定內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，從而確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。一般情況下了解內(nèi)部控制并“不能取代”控制測(cè)試，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的“自動(dòng)化控制”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：控制環(huán)境【內(nèi)容導(dǎo)航】36中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888836/1.控制環(huán)境【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。【高頻考點(diǎn)】控制環(huán)境在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。控制環(huán)境與報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列因素：(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；(2)對(duì)勝任能力的重視；(3)治理層的參與程度；(4)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制【內(nèi)容導(dǎo)航】1.整體層面控制2.業(yè)務(wù)流程層面控制【考頻分析】考頻：★★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)?！靖哳l考點(diǎn)】整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制1.整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等。(與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))整體層面內(nèi)控要素控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制了解的人員項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同37中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888837/時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行了解的方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告、執(zhí)行穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)與“控制環(huán)境”的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境與“業(yè)務(wù)流程層面控制有效性”的關(guān)系被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍2.業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。(與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、信息技術(shù)的應(yīng)用控制業(yè)務(wù)層面控制的分類(lèi)預(yù)防性控制(通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生)；檢查性控制(目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，因?yàn)楸M管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào))了解的間在“初步計(jì)劃審計(jì)工作”時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶(hù)及其相關(guān)認(rèn)定。了解的步驟(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別；(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；(4)識(shí)別和了解相關(guān)控制；(5)執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解方法對(duì)交易流程的了解程序：(1)檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書(shū)面指引；(2)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；(3)觀察所運(yùn)用的處理方法和程序；(4)穿行測(cè)試38中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園咨詢(xún)電話010-8231888838/注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書(shū)面指引獲得有關(guān)信息，還可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀察來(lái)獲得全面的了解。向適當(dāng)人員詢(xún)問(wèn)通常是比較有效的方法。向負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級(jí)進(jìn)行詢(xún)問(wèn)通常更加有效；業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越有必要詢(xún)問(wèn)信息系統(tǒng)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：穿行測(cè)試【內(nèi)容導(dǎo)航】1.穿行測(cè)試【考頻分析】考頻：★★★復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。【高頻考點(diǎn)】穿行測(cè)試1.執(zhí)行穿行測(cè)試的目的：證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解2.如果不打算信賴(lài)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試(必須程序)。執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)(和目的相關(guān))：(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流