銀行資產(chǎn)損失撥備制度改革的假設干試探

銀行資產(chǎn)損失撥備制度改革的假設干試探內(nèi)容提要:中國人民銀行行長周小川目前指出,成立良好的撥備制度是中國銀行業(yè)改革的關鍵環(huán)節(jié)和核心內(nèi)容。本文從撥備的依據(jù)、范圍、方式、原理、頻率、用途等角度,分析中外撥備制度之間存在的差距,并結合國內(nèi)銀行實踐,初步提出假設干探討和改革方向,包括引入國際準那么,成立撥備系統(tǒng),減值貸款逐筆實時撥備,非減值貸款按期整體評估,將撥備納入治理體系,加大撥備稅前扣除比例等。關鍵詞:資產(chǎn)減值損失預備制度改革試探所謂撥備制度,是指銀行預先從當期損益中撥提相應預備金,用于彌補其各項資產(chǎn)面值與估量可收回金額之間的損失缺口。利用這些財務資源,采納核銷的手腕,能夠最終消化殘留的不良資產(chǎn)。試探之一撥備依據(jù):國內(nèi)法規(guī)仍是國際準那么?本世紀以來,我國加速構建撥備制度,接踵出臺了一系列法規(guī)指引,要緊包括《金融企業(yè)會計制度》（財會【2001】49號）、《金融企業(yè)呆賬預備金提取及呆賬核銷治理方法》（財金【2001】127號）、《銀行貸款損失預備計提指引》（銀發(fā)【2002】98號）、《金融企業(yè)呆賬預備提取治理方法》（財金【2005】49號）等。這些法規(guī)對銀行撥備的概念、種類、范圍、方式等都做出了明確規(guī)定,初步形成了一套具有中國特色的撥備制度。與此同時,新的國際會計準那么委員會(IASC)從2001年正式運行以來,加速了國際準那么的建設步伐與全世界推行,歐盟、澳大利亞、新西蘭、新加坡、香港等從2005年開始正式采納和實施多項國際會計準那么,其中包括與銀行撥備緊密相關的《國際會計準那么第39號:金融工具-確認和計量》(IAS39)。國際準那么要求的撥備與國內(nèi)法規(guī)下的撥備在制度層面存在重要不同,比如對貸款要求逐筆確認減值證據(jù)并計量損失金額,又如不許諾在確認的減值損失之外,再額外提取一樣預備。咱們以為,中國作為經(jīng)濟高速進展并踴躍尋求融入世界的實體,在立足國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的前提下,應當堅決不移地推動國內(nèi)撥備制度與國際準那么接軌。當前,國內(nèi)銀行應當客觀看待和妥帖處置兩種撥備制度的不同。咱們建議,一是所有商業(yè)銀行都應當了解其中的具體不同;二是未上市銀行、境內(nèi)上市銀行應當以遵守國內(nèi)法規(guī)為主,但能夠在撥備方式、工具上吸收國際體會;三是境外上市銀行、擬境外上市銀行,應當在不違抗國內(nèi)法規(guī)的基礎上,執(zhí)行國際準那么,或雙軌運行,以國際為主。試探之二撥備范圍:全數(shù)資產(chǎn)仍是減值資產(chǎn)?關于撥備的范圍,《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定,各項財產(chǎn)若是發(fā)生減值,應當計提相應的減值預備。最新的《金融企業(yè)呆賬預備提取治理方法》那么規(guī)定,金融企業(yè)應當對承擔風險和損失的債權和股權資產(chǎn)提取呆賬預備金。IAS39也要求企業(yè)應付其報告日的金融資產(chǎn)進行檢查評判,以判定是不是存在客觀證聽說明某項或某組資產(chǎn)可能發(fā)生減值(impairment)。若是存在這種證據(jù)，那么應當確認損失并提取撥備?？梢?撥備范圍原那么上是銀行承擔風險的全數(shù)金融資產(chǎn),包括貸款、壞賬和投資等,乃至包括表外信貸資產(chǎn)或抵債資產(chǎn)等非信貸資產(chǎn),也應當提取減值撥備。實踐中,不管按國內(nèi)法規(guī)仍是國際準那么,不是直接對每項資產(chǎn)計提撥備,而是采取“三步走”:第一步，尋覓客觀證據(jù),確認減值資產(chǎn)(impairedassets)。IAS39共提出7項證明減值的客觀證據(jù),包括企業(yè)破產(chǎn)關閉、客戶財務困難、債務重組、合同實際違約(貸款超期或發(fā)生欠息90天)等。第二步，計量可收回額,確信減值損失(impairmentloss)。對確認的減值資產(chǎn),通過必然的定量方式,估算可收回金額?？墒栈亟痤~低于資產(chǎn)賬面價值的部份,即減值損失。第三步,提取損失預備,進入當期損益。依照估算的減值損失,提取損失預備。損失預備應當直接或通過備抵法,將資產(chǎn)的賬面價值減至其估量可收回金額。同時,損失金額應計入當期損益。按國內(nèi)法規(guī)與國際準那么操作,第一、三步都大體相同,貸款分類或風險過濾的進程,確實是尋覓減值貸款;第二步關于減值損失具體估算方式,不同最大。試探之三撥備單位:比例提取仍是逐筆評估?依照國內(nèi)法規(guī),銀行能夠依照資產(chǎn)分類結果,依照風險程度和回收可能性,按不同比例提取撥備。對企業(yè)承擔風險的所有金融資產(chǎn),按不低于其期末余額的1%的比例,計提一樣預備。另外,依照五級分類結果,參照不同比例計提專項預備:關注類貸款計提2%,次級類貸款計提25%(可在20-30%間浮動),可疑類貸款計提50%(可在40-60%間浮動),損失類貸款計提100%。按國際準那么要求,必需基于單獨可識別的減值資產(chǎn),逐項評估損失,而不事前確信任何比例。關于單項金額重大的一組金融資產(chǎn),減值和不可收回金額能夠按單項資產(chǎn)別離予以確認和計量,稱為逐筆評估(individuallyassessment);關于一組類似的資產(chǎn)，可按組合確認和計量,稱為整體評估(collectivelyassessment)。按比例提取撥備，簡單可行，但也存在一些問題。第一，完全依托貸款分類結果,分類不準將直接致使撥備不靠得住;第二,很難確信一個適合的比例,人行指引提出的上述比例是本世紀初依照中國銀行業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量和風險狀況確信的,在通過剝離不良資產(chǎn)和增強風險治理以后,此刻看來已顯得偏高了,有必要調(diào)整;第三,各個銀行各類資產(chǎn)風險可能各不相同,對所有銀行適用同一比例顯然是不適合的,應當許諾各家銀行采納更精細的撥備方式,真實反映風險。以貸款為例,咱們建議:一是對公不良貸款或其他確以為減值貸款的,采取逐筆撥備;二是對其他非減值貸款,比如正?；蜿P注類貸款中潛在的風險,可采取整體撥備方式;三是對數(shù)量較多的消費信貸,暫不采取逐筆撥備,可參考比例撥備方式。試探之四撥備原理:忽略時刻價值仍是現(xiàn)金流貼現(xiàn)法?依照財務原理,資金是有時刻價值的。一樣金額,此刻收回和假設干年后收回,在價值上是不同的。在估量可能產(chǎn)生的損失時,國內(nèi)法規(guī)不要求考慮時刻價值。國際準那么明確規(guī)定,對估量以后可收回的現(xiàn)金流必需進行貼現(xiàn),現(xiàn)值低于資產(chǎn)面值的部份,才是撥備必需覆蓋的損失缺口。現(xiàn)金流貼現(xiàn)法的大體原理是:PV二Al/(1+I)l+A2/(l+I)2+A3/(l+I)3+ AnT/(l+I)nT+An/(1+I)n其中:PV――全數(shù)以后現(xiàn)金流的現(xiàn)值Ai 第i期的現(xiàn)金流,1=1,2,3, ,n。實踐中一樣需要預測以后5年的現(xiàn)金流。I——貼現(xiàn)利率。對貸款，可采納貸款實際利率。對以后現(xiàn)金流進行貼現(xiàn),旨在考慮因收款時刻延遲而產(chǎn)生的機遇本錢,即因無法在即期將等額資金、以等于貼現(xiàn)利率的資金價錢進行放款而損失的利息。將機遇本錢反映在銀行對貸款可收回金額中,能夠加倍真實地表現(xiàn)單筆貸款在某一時點的內(nèi)含價值。因此,建議國內(nèi)也要慢慢過渡到貼現(xiàn)法。試探之五撥備頻率:按期批量進行仍是實時逐筆完成?依照國內(nèi)法規(guī),撥備是按期進行的。一樣預備按年計提,資產(chǎn)減值預備按季計提。國際準那么要求,企業(yè)在每一個資產(chǎn)欠債表日,判定是不是存在說明某項資產(chǎn)或某組資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)。若是存在這種證據(jù),那么企業(yè)應估量該組資產(chǎn)或該組資產(chǎn)的可收回金額。將賬面價值大于估量可收回金額的部份,確以為資產(chǎn)減值損失?？梢?國際準那么也要求按期撥備,頻率與財務報告一致,可能是月報、季報或半年報。另據(jù)了解,在匯豐等先進銀行,貸款撥備實際上是實時進行的。當一筆貸款降為不良或發(fā)覺減值時,客戶領導會當即提交報告并建議:一是貸款評級降至哪一級;二是貸款額度鎖定或降至1元（不是清零）;三是提取多少預備金。在以后的按期與非按期監(jiān)控中,撥備是重要的檢查內(nèi)容,隨時調(diào)整。借鑒貸款五級分類走過的歷程,建議通過“三步走”實現(xiàn)撥備實時化:第一步,知足最低要求,在每一個報告日按期撥備,頻率從年、半年慢慢縮小到季度;第二步,準實時制,即實時撥備、按月復查、按季統(tǒng)計;第三步,全實時化,即將貸款撥備化為日常工作。試探之六撥備用途:財務治理仍是風險治理?撥備余額阻礙資產(chǎn)凈值,阻礙資本組成;撥備支出阻礙信貸本錢,阻礙昔時損益。因此,減值貸款及其損失撥備屬于傳統(tǒng)的財務治理范圍。目前國內(nèi)銀行即便按國際準那么計提撥備,其用途也僅僅停留在編制國際財務報告上。以后必需借鑒國外先進銀行實踐,多方擴大國際準那么撥備的用途。第一,用于績效考核。銀行績效考核改革方向是實行經(jīng)濟資本和經(jīng)濟利潤考核。經(jīng)濟利潤確實是經(jīng)風險調(diào)整后的利潤,損失撥備是其要緊扣減因素。當前,要慢慢從按國內(nèi)比例扣減撥備,過渡到將國際準那么撥備作為減項。第二,用于會計核算。國內(nèi)銀行一樣是在總行層面集中進行國際準那么撥備計提,各級分支單位的會計核算仍采納國內(nèi)制度。要適時改革金融企業(yè)會計制度,完成并軌核算撥備。第三,用于風險治理。撥備是對資產(chǎn)損失的逐筆動態(tài)治理,應當做為重要的風險治理工具,融入到信貸治理體系中。財務治理中的損失撥備與風險治理中的內(nèi)部評級是彼此關聯(lián)的,要將撥備與違約概率(PD)、損失率(LGD)結合起來。第四,用于周期治理。銀行業(yè)能夠采取前瞻性方式,動態(tài)調(diào)整損失撥備,即在經(jīng)濟擴張和信貸快速增加時期,計提足夠或更多的撥備,以備蕭條時期緩沖損失,從而弱化親周期性,緩釋經(jīng)濟周期波動帶給銀行信譽和績效的波動,也有助于金融體系與宏觀經(jīng)濟穩(wěn)固。試探之七撥備模式:計提不分仍是計提分離?從操作看,撥備包括損失計算與財務計提兩個環(huán)節(jié)。按國內(nèi)政策,依照資產(chǎn)分類,依照比例計算,方式簡單,計提不分,以提為主,財務人員一步完成。按貸款余額的1%作稅前扣除。依照國際準那么,撥備那么應計提分離,以損失估算為主。采納逐筆現(xiàn)金流貼現(xiàn)法,模型復雜,工作量大,專業(yè)性強,必需由信貸人員承擔估算任務。財務人員那么依照信貸估算結果,完成撥備提取的賬務處置和稅務調(diào)整。通過設計合理的流程,以保證逐筆損失估算的準確合理。每筆減值貸款的損失撥備,應當依照初撥、初審、復審和審定四個步驟進行。初撥、初審由減值貸款的經(jīng)營部門負責完成,包括資產(chǎn)保全數(shù)門、支行、營業(yè)部等。直接管戶的客戶領導或清收人員負責發(fā)起初撥,所在部門業(yè)務負責人對撥備進行初審。復審、審定的責任部門是風險監(jiān)控部門。風險領導或審查人員負責復審,審定人為風險監(jiān)控部門負責人。除逐筆撥備外,信貸人員還應當依照歷史數(shù)據(jù),采納必然模型,對非減值貸款計算整體撥備。這一樣集中在總行進行。內(nèi)部計提的撥備還應當同意外部抽樣審計。試探之八撥備定位:形似仍是神似?對國內(nèi)銀行而言,按國際準那么逐筆撥備,仍是一個新事物、新任務。咱們既要達到形似,更要追求神似。比如,若是現(xiàn)金流預測不準,即便考慮時刻價值,貼現(xiàn)又有何用?因此,事前要制定可行的客戶現(xiàn)金流分析、分派方式和押品折扣系數(shù),事后要用貸款余額轉變、現(xiàn)金流回收情形等事實,來回驗(BackTest)撥備預測的準確性。又如,若是僅用于編制國際財務報告,沒有融入信貸風險體系,逐筆撥備又有何用?其實,損失撥備與貸款分類、額度調(diào)整具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系,都是在貸后監(jiān)控進程中,針對同一筆貸款,旨在發(fā)覺風險,量化損失。從集約性、有效性和一致性角度動身,貸款的撥備、評級與監(jiān)控應當彼此聯(lián)動,融為一體。實踐中,能夠把這些工作融合在一個時刻節(jié)點上完成,并在信貸操作系統(tǒng)中實現(xiàn)功能整合。即:在貸后監(jiān)控某個環(huán)節(jié)中,