2018中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》試題與答案一

/26參考答案：錯(cuò)參考解析：與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自發(fā)行溢價(jià)收入中扣減，無溢價(jià)收入或溢價(jià)收入不足以扣減時(shí)，應(yīng)沖減留存收益。[判斷題]企業(yè)以回購股份形式獎勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。()A.VB.X參考答案：錯(cuò)參考解析：企業(yè)以回購股份形式獎勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。[判斷題]民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時(shí)，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。()A.VB.X參考答案：錯(cuò)參考解析：有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。[判斷題]有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。()A.VB.X參考答案：對34[判斷題]盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本 ;工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)人當(dāng)期營業(yè)外收支。()A.VB.X參考答案：對35[判斷題]資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用在未來期間不需要作相應(yīng)調(diào)整。()A.VB.X參考答案：錯(cuò)參考解析：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)36[簡答題 ]甲公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤總額 4000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：(1)自3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2015年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì) 800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發(fā)活動至 2015年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用化支出的50%加計(jì)扣除 ;形成無形資產(chǎn)的， 按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(2)11月1日，自公開市場以每股 8元的價(jià)格購人 10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算?？铐?xiàng)以銀行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)2015年發(fā)生廣告費(fèi) 2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入為10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分， 準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。要求：(1)對甲公司2015年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會計(jì)處理，確定2015年12月31日所形成開發(fā)支出項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在 2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。參考解析：(1)①會計(jì)分錄：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300——資本化支出500貸：銀行存款 800借：管理費(fèi)用 300貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300②開發(fā)支出項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) =500X150%=750(萬元)，與其賬面價(jià)值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。⑵①購入及持有乙公司股票的會計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本 80(10X8)貸：銀行存款80貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動 10(10X9-80)貸：其他綜合收益 10②該可供出售金融資產(chǎn)在 2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本 80萬元。③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄：借：其他綜合收益 2.5(10X25%)貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5(3)①甲公司 2015年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用甲公司2015年應(yīng)交所得稅=[4000-300X50%+(2000-10000X15%)]X25%=1087.5(^元)。甲公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000X15%)X25%=125(萬元)。甲公司2015年所得稅費(fèi)用=1087.5-125=962.5(萬元)。②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄TOC\o"1-5"\h\z借：所得稅費(fèi)用 962.5遞延所得稅資產(chǎn) 125貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1087.5[簡答題 ]甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外幣賬戶，會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。該公司2015年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：(1)5日，從國外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 170000元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅 317900元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批 (不考慮增值稅 )，貨款 40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認(rèn)條件。(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。（4）25日，向乙公司支付部分 5日所欠進(jìn)口原材料款 180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。（5）28日，收到丙公司匯來的貨款 40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。（6）31日，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)（A國國債）公允價(jià)值為110000美元，其賬面價(jià)值為100000美元（折算的記賬本位幣為621000元人民幣）。（7）31日，甲公司持有 B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日B公司股票市價(jià)為每股4.2美元，其賬面價(jià)值為400000美元（折算的記賬本位幣為元人民幣）。（8）31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)， C公司股票市價(jià)為每股15港元，其賬面價(jià)值為港元 （折算的記賬本位幣為 960000元人民幣）。（9）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為 1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額銀行存款 （美元 ） 40000（借方）252400（借方）銀行存款 （歐元 ） 1020000（借方）8360200（借方 ）應(yīng)付賬款 （歐元 ） 20000（貸方）170000（貸方）可供出售金融資產(chǎn) （債券）（美元）100000（貸方）621000（借方）要求：（1）根據(jù)資料 （1）至（8），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料 （9），計(jì)算甲公司2015年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。參考解析：⑴①借：原材料1870000（200000X8.5+170000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ）317900貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元 1700000（200000X8。5）銀行存款——人民幣487900（170000+317900）

②借：應(yīng)收賬款——美元 253600(40000X6.34)貸：主營業(yè)務(wù)收入253600③借：銀行存款一一③借：銀行存款一一歐元財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額貸：銀行存款——人民幣③借：應(yīng)付賬款一一歐元財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額貸：銀行存款——?dú)W元③借：銀行存款一一美元財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額貸：應(yīng)收賬款——美元1652000(200000X8.26)80001660000(200000X8.3)1530000(180000X8.5180000X8.51)252400(40000X6.31)1200253600(40000X6.34)⑥公允價(jià)值變動=(110000-100000)X6.30=63000(元人民幣)。TOC\o"1-5"\h\z借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動 63000貸：其他綜合收益 63000【注】可供出售金融資產(chǎn)債券投資公允價(jià)值變動的影響與匯率變動的影響需要區(qū)分，分別計(jì)人其他綜合收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌差額在 (2)中計(jì)算。⑦應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=100000X4.2X6.3-2560000=86000(元人民幣)。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 86000貸：公允價(jià)值變動損益 86000【注】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計(jì)入公允價(jià)值變動損益。⑧應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=100000*15X0.9-960000=390000(元人民幣)。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動390000貸：其他綜合收益390000貸：其他綜合收益【注】可供出售金融資產(chǎn)股票投資公允價(jià)值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計(jì)入其他綜合收益。（2）期末計(jì)算匯兌差額銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000*8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯兌損失）應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000X8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）可供出售金融資產(chǎn)（債券）美元賬戶匯兌差額=100000*6.30-621000=9000（元）（匯兌收益）會計(jì)分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付賬款——?dú)W元 6800財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 30600貸：銀行存款——美元 400銀行存款——?dú)W元37000借：可供出售金融資產(chǎn)——美元9000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額9000五、綜合題（本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）[簡答題 ]甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司 60%股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。購買合同約定，甲公司以每股 6.3元的價(jià)格向其發(fā)行 6000萬股本公司股票作為對價(jià) ;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 54000萬元 （有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 ）。當(dāng)日，乙公司股本為 10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費(fèi)100萬元，法律費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金 2000萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬元，成本為216萬元(未減值 )。乙公司將取得的 A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至 2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買 A產(chǎn)品價(jià)款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng) )按賬面余額的 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)乙公司 2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加 900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加 900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資 40000萬元，甲公司持股比例下降為 40%，但對乙公司仍具有重大影響。其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi) ;售價(jià)均不含增值稅 ;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1)計(jì)算該項(xiàng)合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會計(jì)分錄。(2)編制甲公司 2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。(3)因其他投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán)， 計(jì)算對甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。參考解析：(1)甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù) =6000X6.3-54000X60%=5400萬元)。借：長期股權(quán)投資 37800(6000X6.3)TOC\o"1-5"\h\z貸：股本 6000資本公積——股本溢價(jià) 31800借：管理費(fèi)用400(100+300)資本公積——股本溢價(jià) 2000貸：銀行存款2400貸：銀行存款(2)甲公司 2015年12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本 216固定資產(chǎn)——原價(jià)84借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 8.4(84/5X6/12)貸：管理費(fèi)用 8.4借：應(yīng)付賬款 351貸：應(yīng)收賬款 351借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 17.55(351X5%)貸：資產(chǎn)減值損失 17.55借：長期股權(quán)投資 4140(3600+540)貸：投資收益 3600(6000X60%)其他綜合收益 540(900X60%)借：股本 10000資本公積 20000其他綜合收益 900盈余公積 10000未分配利潤——年末20000商譽(yù)5400貸：長期股權(quán)投資 41940(37800+4140)少數(shù)股東權(quán)益 24360(60900X40%)借：投資收益3600借：投資收益TOC\o"1-5"\h\z少數(shù)股東損益 2400未分配利潤——年初 14600貸：提取盈余公積 600未分配利潤——年末 20000(3)投資方因其他投資方對其子公司增資， 喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對甲公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額 =40000X40%37800X(60%-40%)+60%=3400(萬元)。會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——乙公司3400貸：投資收益 3400借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 2400(6000X40%)——其他綜合收益 360(900X40%)貸：盈余公積 240(6000X40%X10%)利潤分配——未分配利潤 2160(6000X40%X90%)其他綜合收益360(900X40%)39[簡答題]長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于 2009年1月投產(chǎn)，至 2015年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī) w進(jìn)行外包裝后對外出售。(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī) w的有關(guān)資料如下：①專利權(quán)A系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。設(shè)備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價(jià)2800萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；設(shè)備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價(jià)400萬元，購人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備 B和設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊。③包裝機(jī)W系長江公司于2008年12月18日購入，原價(jià) 360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品 （包括產(chǎn)品甲 ）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該包裝機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2015年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2015年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定 ;包裝機(jī) W的公允價(jià)值為125萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況以及處置損益來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。②長江公司管理層 2015年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示 （2016年和2017年產(chǎn)品銷售收入中有 20%屬于現(xiàn)銷， 80%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款 90%，余下 10%于下年收回， 2018年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);2016年和2017年購買材料中有 30%直接甩現(xiàn)金支付， 70%屬于賒購，其中賒購部分當(dāng)年支付 80%，余下 20%于下年支付， 2018年購買的材料全部支付現(xiàn)金 ;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮 2015年12月31日前的交易）：單位：萬元項(xiàng)目2016年2017年2018年產(chǎn)品銷售收入200018001000購買材料1000800400以現(xiàn)金支付職工薪酬3002802602018年年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金2其他現(xiàn)金支出 (包括支付的包裝費(fèi) )280208174③長江公司的增量借款年利率為 5%(稅前)，公司認(rèn)為 5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：期數(shù)1231系數(shù)0.95240.90700.863811(3)2015年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。乙生產(chǎn)線的可收回金額為 1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為 600萬元，400萬元和 200萬元。.(4)某項(xiàng)總部資產(chǎn) (固定資產(chǎn) )在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值均為50萬元。(5)其他有關(guān)資料：①長江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在 2015年以前未發(fā)生減值。②長江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。④本題中不考慮中期報(bào)告及增值稅和所得稅的影響。要求：(1)判斷長江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成，并說明理由。(2)計(jì)算甲生產(chǎn)線 2017年現(xiàn)金凈流量。(3)計(jì)算甲生產(chǎn)線 2015年12月31日預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。(4)計(jì)算包裝機(jī)W在2015年12月31日的可收回金額。(5)計(jì)算 2015 年 12月 31 日計(jì)提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。(6)計(jì)算 2015 年 12月 31 日乙生產(chǎn)線中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。(7)計(jì)算 2015 年 12月 31 日總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。參考解析：(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組， 因?yàn)殚L江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，甲產(chǎn)品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流。W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值，因?yàn)閣包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)