教育行業(yè)稅收管理

教育行業(yè)稅收管理摘要：教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存有，造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。必須采取有效措施，切實增強各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作，進一步增強稅法宣傳，增強財政稅務(wù)票據(jù)管理，持續(xù)提升教育行業(yè)的稅收管理工作質(zhì)量和效率。關(guān)鍵詞：稅務(wù)教育行業(yè)稅收管理稅務(wù)登記教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進?！庇^點根深蒂固教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存有，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何增強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，理應(yīng)成為稅務(wù)人員認真思考的問題。最近，作者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題實行了學習和思考，現(xiàn)對相關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和協(xié)助。一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀教育機構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，當前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運營的教育培訓機構(gòu)共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存有提供教育培訓服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。當前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務(wù)，適合了不同的社會需求。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存有一定自由度和伸縮性。教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校（含政府辦和民辦）提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，當前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。二、教育行業(yè)稅收征管存有的問題近年來，教育體制改革持續(xù)深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾注重的熱點。國家也相繼出臺了相關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。即使如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存有著以下幾方面的問題。不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實稅務(wù)部門不能參與各類教育機構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構(gòu)相關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存有本位思想，不積極配合，不即時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上實行控管。據(jù)調(diào)查，當前絕大多數(shù)學校、培訓機構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的僅僅利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證（辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證）不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的相關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提升。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進校”的觀點根深蒂固。加之教育行業(yè)相關(guān)政策的復雜性，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存有盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理相關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及相關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，增大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù)，造成了絕大多數(shù)教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就增大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務(wù)當中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法準確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對相關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。三、進一步增強教育行業(yè)稅收管理的措施為了增強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。（一）增強教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準，當前教育行業(yè)可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育（含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班）；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓（職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術(shù)培訓等）及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，作者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?！薄芭嘤枡C構(gòu)”。明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的相關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他相關(guān)部門在各自的職責范圍內(nèi)負責相關(guān)的教育工作。其他相關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障（現(xiàn)為人力資源和社會保障）、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革（物價）、財政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學校（學歷教育范圍）民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法（試行）》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓機構(gòu)（非學歷教育范圍）也屬于民辦非企業(yè)單位。按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學校理應(yīng)到縣級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學校（學歷教育范圍）、民辦幼兒園理應(yīng)到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓機構(gòu)（非學歷教育范圍）理應(yīng)到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)還理應(yīng)到物價部門辦理《收費許可證》等。增強稅務(wù)登記管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均理應(yīng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也理應(yīng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)到主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。當前，部分學校、幼兒園、培訓機構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這理應(yīng)引起各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視，采取有效措施切實增強各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。（二）進一步增強稅法宣傳展開教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅200439號），該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存有的問題，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于增強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理相關(guān)問題的通知》（財稅20063號）又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅相關(guān)問題作了進一步的明確。但因為《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促動法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存有很多模糊理解。絕大多數(shù)學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認為幼兒園、學校不用納稅?？梢?，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存有很多問題。針對上述存有的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學校及培訓機構(gòu)展開專項宣傳，把相關(guān)的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學校及培訓機構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明?？倎碚f之，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實增強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的相關(guān)主管部門、學校等單位，深入細致地講解相關(guān)稅收政策，切實提升各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。（三）增強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實各項稅收優(yōu)惠政策各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實增強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育，準確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)相關(guān)部門（一般為財政、物價部門）審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。（四）進一步增強財政稅務(wù)票據(jù)童理《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第16條規(guī)定，有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位對涉及征稅的收入項目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外?！逗幽鲜〗逃龔d、河南省發(fā)展和改革委員會、河南省財政廳關(guān)于進一步規(guī)范普通高校收費管理的通知》（豫教財200774號）規(guī)定各普通高校收取學費、住宿費和考試費等行政事業(yè)性收費，應(yīng)使用河南省財政廳統(tǒng)一印制的行政事業(yè)性收費專用票據(jù)。各普通高校在收取服務(wù)性收費時使用稅務(wù)發(fā)票，收取代收費用時向?qū)W生開具省財政廳統(tǒng)一印制的財務(wù)收款收據(jù)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字1997005號）規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體，凡涉及征稅的