我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的探討 3900字

我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的探討3900字摘要:文章對(duì)我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析,給出了對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理改革的倡議。

關(guān)鍵詞:企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題

隨著人口老齡化時(shí)代的到來(lái),世界各國(guó)都在不斷努力尋求解決的途徑,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn),我國(guó)政府已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行改革

,將過(guò)去的現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)變?yōu)榫植糠e累制,但是我國(guó)養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問(wèn)題。西方的理論與實(shí)務(wù)已經(jīng)形成了一整套較為科學(xué)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系,我國(guó)在此方面的理論研究起步較晚,尚未形成體系,特別是對(duì)于企業(yè)養(yǎng)老金的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題,研究尚很欠缺,因此,結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立具有中國(guó)特色的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、養(yǎng)老金和養(yǎng)老方案

1.養(yǎng)老金的性質(zhì)。養(yǎng)老金是政府或企業(yè)支付離退休人員用于保障日常生活的貨幣額。對(duì)養(yǎng)老金的認(rèn)識(shí)有下列兩種觀點(diǎn):“社會(huì)福利觀〞和“勞動(dòng)報(bào)酬觀〞?！吧鐣?huì)福利觀〞認(rèn)為職工效勞期間提供勞務(wù)所賺取的工資是勞動(dòng)報(bào)酬,體現(xiàn)的是按勞分配關(guān)系,而職工退體后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是對(duì)殘余價(jià)值的分配,體現(xiàn)的是國(guó)家和企業(yè)對(duì)職工的關(guān)心?！皠趧?dòng)報(bào)酬觀〞那么把養(yǎng)老金看作是勞動(dòng)力價(jià)值的組成局部,認(rèn)為其實(shí)際上是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。職工效勞期間提供勞務(wù)所獲取的報(bào)酬有兩種表現(xiàn)形式:一是效勞期間獲得的工資收入,二是退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金。目前大多數(shù)國(guó)家采用第二種觀點(diǎn)。

2.養(yǎng)老金方案。養(yǎng)老金方案是企業(yè)和職工之間關(guān)于退休后養(yǎng)老金給付的一項(xiàng)協(xié)議,企業(yè)承諾在職工退休后,按協(xié)議規(guī)定的辦法計(jì)算給付一定數(shù)額的養(yǎng)老金。根據(jù)給付確實(shí)定辦法和風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)主體的不同,美國(guó)的養(yǎng)老金方案分為設(shè)定提存制方案和設(shè)定受益制方案。設(shè)定提存方案下,企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費(fèi)水平向一個(gè)獨(dú)立實(shí)體(養(yǎng)老基金)支付確定數(shù)額的提存金,職工退休時(shí)所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時(shí)的累積額,與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由職工個(gè)人承當(dāng)。設(shè)定受益制方案下,企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額,并確保提存金及基金資產(chǎn)投資收益的累積額能滿足到期支付養(yǎng)老金的需要,與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承當(dāng)。

二、養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式

國(guó)際上通行的養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式大體上可以分成三種:一是,由企業(yè)按一定或分次支付養(yǎng)老金。二是,由企業(yè)按一定比例計(jì)提養(yǎng)老基金,但把這局部養(yǎng)老基金上交由國(guó)家的一個(gè)專職機(jī)構(gòu)管理,等職工退休時(shí),由該專職機(jī)構(gòu)一次或分次支付養(yǎng)老金。三是,企業(yè)為職工向保險(xiǎn)公司購(gòu)置年金保單,等職工退休時(shí)由保險(xiǎn)公司一次或分次支付養(yǎng)老金。從這三種模式來(lái)看,養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理大體上分成兩局部。一局部是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)處理定期預(yù)提的作為延期報(bào)酬的養(yǎng)老金費(fèi)用(本錢(qián)),同時(shí)確定企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金責(zé)任;另一局部就是養(yǎng)老基金的會(huì)計(jì)處理,它可以由企業(yè)負(fù)責(zé)專戶處理,也可以不由企業(yè)負(fù)責(zé)而同由養(yǎng)老基金受托管理或保險(xiǎn)公司來(lái)處理,這一局部波及到養(yǎng)老基金的投資、收回、增加和減少,要運(yùn)用到許多專業(yè)人員的計(jì)算,嚴(yán)格地說(shuō),它屬于基金會(huì)計(jì)的范疇。

三、我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

在我國(guó),養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原那么,實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合,由財(cái)政和社會(huì)保障部門(mén)統(tǒng)籌管理。根本養(yǎng)老金方案中社會(huì)統(tǒng)籌局部實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制,它的資金全部來(lái)源于企業(yè);根本養(yǎng)老保險(xiǎn)方案中的個(gè)人賬戶局部和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的都是設(shè)定提存制。目前我國(guó)養(yǎng)老金確認(rèn)的原那么實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制,養(yǎng)老金在“管理費(fèi)用〞中作為期間費(fèi)用核算。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,這種會(huì)計(jì)處理辦法存在下列缺陷:

1.不合乎權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)效勞所獲取勞動(dòng)報(bào)酬的一局部,與工資相比不同之處在于,工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付局部,而養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)報(bào)酬的延期支付局部。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)報(bào)酬的一局部,因此在職工提供效勞期間,企業(yè)在支付工資的同時(shí)就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這局部延期支付的附加價(jià)值,并提計(jì)入當(dāng)期本錢(qián)。

2.不合乎配比原那么。養(yǎng)老金是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù),是其勞動(dòng)報(bào)酬的一局部,而職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金才實(shí)際支付,由于那時(shí)職工已不能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)效益,顯然不應(yīng)在支付時(shí)確認(rèn)任何費(fèi)用。根據(jù)收入費(fèi)用配比原那么,企業(yè)理應(yīng)將相關(guān)養(yǎng)老金計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。

3.不合乎信息充沛披露原那么。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在“管理費(fèi)用〞中,沒(méi)有對(duì)養(yǎng)老金信息進(jìn)行充沛披露,因而不能對(duì)企業(yè)為社會(huì)所作的奉獻(xiàn)及所承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任做出正確的衡量評(píng)價(jià)。為了使信息使用者能全面掌握相關(guān)會(huì)計(jì)信息,進(jìn)一步理解報(bào)表列示的數(shù)據(jù),在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)這些信息進(jìn)行披露就顯得格外重要。

4.與國(guó)際慣例相悖。目前我國(guó)企業(yè)

養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理無(wú)法為國(guó)際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺(tái),可能會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)信息的曲解,或是導(dǎo)致不必要的信息轉(zhuǎn)換本錢(qián)。

四、對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理改革的倡議

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的開(kāi)展以及養(yǎng)老基金運(yùn)作和管理水平的提高,同時(shí)為了使養(yǎng)老金制度的社會(huì)保障功能真正得到發(fā)揮,以真正發(fā)揮養(yǎng)老金方案的社會(huì)保障功能,根本養(yǎng)老

金方案中的個(gè)人賬戶應(yīng)實(shí)行設(shè)定收益制,該個(gè)人賬戶組成的基金由政府的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理,基金管理更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防備,收益的穩(wěn)定;企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方案中的個(gè)人賬戶應(yīng)實(shí)行提存制,該個(gè)人賬戶組成的基金應(yīng)由參與保險(xiǎn)方案人自己選擇基金組織,各基金組織可以在社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下從事各種投資活動(dòng),投資收益由參與保險(xiǎn)方案獲得,風(fēng)險(xiǎn)由參與保險(xiǎn)方案人承當(dāng)。

1.設(shè)定提存方案下的會(huì)計(jì)處理。設(shè)定提存方案是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來(lái)確定養(yǎng)老金支付額。該方案下的會(huì)計(jì)處理比擬簡(jiǎn)單。企業(yè)各期所承當(dāng)?shù)酿B(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額,而企業(yè)提存金額由方案中規(guī)定的計(jì)算公式確定。當(dāng)企業(yè)各期實(shí)際提存時(shí),其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。它的會(huì)計(jì)處理只需在提存時(shí)借記“養(yǎng)老金費(fèi)用〞,貸記“銀行存款〞或“應(yīng)付養(yǎng)老金〞;如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存額之間不等,那么構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)計(jì)費(fèi)用)或是一項(xiàng)資產(chǎn)(預(yù)付費(fèi)用)。

2.設(shè)定受益方案下的會(huì)計(jì)處理。設(shè)定收益方案是企業(yè)承諾在職工退體后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金,或在職工退休后分期支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金的方案。由于精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承當(dāng),在職工提供效勞的期間確認(rèn)的各期養(yǎng)老金費(fèi)用不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。會(huì)計(jì)處理主要波及下列方面:(1)運(yùn)用精算技術(shù)對(duì)員工當(dāng)期和前期所應(yīng)得的養(yǎng)老金金額進(jìn)行可靠估計(jì)。(2)確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期效勞本錢(qián)。(3)確定方案資產(chǎn)的公允價(jià)值。(4)確定精算利得和損失的總額和應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的金額。(5)當(dāng)引入或變更一項(xiàng)方案時(shí),確定因此而導(dǎo)致前期效勞本錢(qián)即員工前期效勞的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值增加或減少。(6)當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)方案時(shí),確定因此導(dǎo)致的利得或損失,如設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變化、方案資產(chǎn)公允價(jià)值的變化,未確認(rèn)的精算利得和損失及前期效勞本錢(qián)等。

在損益表中確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用,包括下列工程:(1)當(dāng)期效勞本錢(qián)。由于員工在當(dāng)期提供效勞,公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利(預(yù)計(jì)福利負(fù)債)的增加而引起費(fèi)用。精算師把效勞本錢(qián)計(jì)算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。(2)利息費(fèi)用。因?yàn)轲B(yǎng)老金是一項(xiàng)折現(xiàn)值,與任何折現(xiàn)值一樣,每年發(fā)生利息費(fèi)用。(3)方案資產(chǎn)的預(yù)期回報(bào)。方案資產(chǎn)的實(shí)際回報(bào)與預(yù)期回報(bào)的差額就是數(shù)不勝數(shù)表算利得或精算損失。(4)前期效勞本錢(qián)的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金方案的引入或修訂經(jīng)常導(dǎo)致員工以前年度提供效勞的養(yǎng)老金福利的提高(少數(shù)情況為降低),這種前期效勞本錢(qián)應(yīng)在未來(lái)養(yǎng)老金費(fèi)用中攤銷。(5)精算利得和損失。(6)當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)方案時(shí),確定因此導(dǎo)致的利得或損失。

在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為設(shè)定受益負(fù)債的金額=資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值未確認(rèn)的精算利得-未確認(rèn)精算損失-未確認(rèn)前期效勞本錢(qián)-用于直接履行義務(wù)的方案資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。

在設(shè)定受益方案下,會(huì)計(jì)處理一般包括下列內(nèi)容:(1)提存資金時(shí),借記“養(yǎng)老金方案資產(chǎn)〞,貸記“銀行存款〞。(2)每年發(fā)生效勞本錢(qián)和負(fù)債利息時(shí),借記“管理費(fèi)用———養(yǎng)老金費(fèi)用〞,貸記“預(yù)計(jì)福利負(fù)債〞。(3)養(yǎng)老金方案資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際收益時(shí),借記“養(yǎng)老金方案資產(chǎn)〞,貸記“管理費(fèi)用〞。發(fā)生損失時(shí)作相反分錄。(4)引入或修改養(yǎng)老金方案時(shí),借記“前期效勞本錢(qián)〞,貸記“預(yù)計(jì)福利負(fù)債〞。(5)實(shí)際支福利時(shí),借記“預(yù)計(jì)福利負(fù)債〞,貸記“養(yǎng)老金方案資產(chǎn)〞。(6)每年攤銷時(shí),借記“管理費(fèi)用———養(yǎng)老金費(fèi)用〞,貸記“前期效勞本錢(qián)〞。

在設(shè)定受益方案下,由于要將未來(lái)的給付義