投入產(chǎn)出法：評(píng)估企業(yè)真實(shí)銷售收入的手段

投入產(chǎn)出法：評(píng)估企業(yè)真實(shí)銷售收入的手段原創(chuàng)2017-01-06王文清盧娜出口退shui文清工作室發(fā)表于中國稅務(wù)報(bào)2017年1月06日B6版投入產(chǎn)出法：評(píng)估企業(yè)真實(shí)銷售收入的手段王文清盧娜在識(shí)別、查處騙取出口退稅案件中，投入產(chǎn)出法、稅負(fù)對(duì)比分析法等發(fā)揮了很大作用。本文以出口企業(yè)退稅評(píng)估為引線，詳細(xì)介紹投入產(chǎn)出法的原理和應(yīng)用，供讀者參考。方法——投入產(chǎn)出法，是評(píng)估企業(yè)納稅申報(bào)銷售收入真實(shí)性的手段之一。應(yīng)用——根據(jù)企業(yè)評(píng)估期內(nèi)實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等要素的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品總量，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際的產(chǎn)銷量、銷售收入。目標(biāo)——與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，確定企業(yè)隱匿銷售收入的可能性。典型案例2016年3月，某市國稅局在進(jìn)行一般納稅人稅收專項(xiàng)評(píng)估選案時(shí)，發(fā)現(xiàn)該市A塑料彩印有限公司2015年銷售額增長率與增值稅增長率不匹配，在確定評(píng)估項(xiàng)目后，立即對(duì)該公司增值稅納稅申報(bào)實(shí)施了納稅評(píng)估。案頭分析比對(duì)A塑料彩印有限公司是一家私營企業(yè)，成立于2000年8月，注冊(cè)資本30萬元，為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營包裝裝潢印刷品印刷、其他印刷品印刷、貨物進(jìn)出口、技術(shù)進(jìn)出口、批發(fā)零售空白紙張、化工產(chǎn)品等業(yè)務(wù)，出口貨物實(shí)行增值稅“免抵退”政策，經(jīng)營地址位于該市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，現(xiàn)有職工80余人?？v向?qū)Ρ龋?014年1月~12月，該企業(yè)申報(bào)銷售額4467.57萬元，其中，出口銷售額2094.23萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅額11.49萬元，實(shí)現(xiàn)免抵稅額84萬元，增值稅還原稅負(fù)率為2.14%。2015年1月~12月申報(bào)銷售額7868.16萬元，同比增長76.12%，其中，出口銷售額4319.30萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅額0元，實(shí)現(xiàn)免抵稅額30.33萬元，增值稅還原稅負(fù)率0.39%，下降81.78%。橫向?qū)Ρ龋涸u(píng)估人員通過查詢稅收征管軟件和綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，獲取企業(yè)存貨期初期末數(shù)、購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因海關(guān)電子信息或出口報(bào)關(guān)單不齊未參與免抵退計(jì)算的出口銷售額等信息，綜合測(cè)算該公司2015年度增值稅還原稅負(fù)率為1.67%，低于1.91%的同行業(yè)增值稅稅負(fù)率。數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)有可能存在隱匿內(nèi)銷收入，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，通過實(shí)地核查才能確定真實(shí)情況。實(shí)地核查賬務(wù)評(píng)估人員深入生產(chǎn)車間一線，了解產(chǎn)品生產(chǎn)流程，熟悉構(gòu)成產(chǎn)品的主要材料、染料、輔助材料以及生產(chǎn)產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的出成率。同時(shí)，要求公司財(cái)務(wù)人員提供原材料和產(chǎn)成品“購、領(lǐng)、存”明細(xì)賬。通過了解，該公司主要生產(chǎn)塑料袋，也銷售部分材料，生產(chǎn)流程：聚乙烯、聚丙烯——吹塑——塑料膜——彩印——分割——封口——塑料袋。查閱相關(guān)行業(yè)規(guī)范，聚乙烯、聚丙烯吹成塑料膜出成率約90%~92%，塑料膜到塑料袋出成率約90%，廢料不能循環(huán)使用，做下腳料直接銷售。根據(jù)企業(yè)原材料“購、領(lǐng)、存”明細(xì)賬和出成率，計(jì)算出企業(yè)年度生產(chǎn)總重量、下腳料數(shù)量，減海關(guān)報(bào)關(guān)出口產(chǎn)品的總重量，得出企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品總重量。企業(yè)賬面記錄內(nèi)銷產(chǎn)品總重量小于計(jì)算得出企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品總重量，且無下腳料銷售記錄。約談舉證定論評(píng)估人員針對(duì)上述疑點(diǎn)，依法約談企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，該企業(yè)承認(rèn)導(dǎo)致投入產(chǎn)出率異常的主要原因是銷售產(chǎn)品、尾品、次品及下腳料未申報(bào)收入，并提供了相關(guān)證明材料，最終確認(rèn)銷售產(chǎn)品、尾品、次品及下腳料等取得貨款216萬元，補(bǔ)繳增值稅31.4萬元，滯納金3.6萬元。應(yīng)用分析《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)的通知》（國稅函〔2005〕1025號(hào)）規(guī)定，為了評(píng)估企業(yè)申報(bào)銷售收入的真實(shí)性，選取了出材率、耗電量兩個(gè)評(píng)估指標(biāo)，測(cè)算評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合期初庫存產(chǎn)品數(shù)量，通過實(shí)地調(diào)查、盤點(diǎn)等方法核實(shí)企業(yè)的期末庫存，保證賬、實(shí)一致。最后，倒擠評(píng)估期銷售數(shù)量，換算為評(píng)估期的銷售收入，與企業(yè)申報(bào)的銷售收入對(duì)比，查找問題。投入產(chǎn)出法的適用對(duì)象應(yīng)用投入產(chǎn)出法進(jìn)行納稅評(píng)估，比較適合產(chǎn)品單一的生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)，要依據(jù)成本報(bào)表計(jì)算每種產(chǎn)品對(duì)生產(chǎn)要素的消耗系數(shù)；對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)，則必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)（如機(jī)器生產(chǎn)工時(shí)等），對(duì)不同產(chǎn)品消耗的同一種生產(chǎn)要素進(jìn)行成本分?jǐn)?。投入產(chǎn)出法應(yīng)用分類根據(jù)測(cè)算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度，及不同企業(yè)投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式不同，分析方法應(yīng)靈活掌握，如按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。投入產(chǎn)出比計(jì)算公式評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量X投入產(chǎn)出比測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）X評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）X適用稅率（征收率）根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管思路內(nèi)銷環(huán)節(jié)是評(píng)估出口企業(yè)的突破口隨著出口企業(yè)退稅環(huán)節(jié)信息化程度不斷提高，出口環(huán)節(jié)評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題的難度有所增加。出口企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)管理是征退稅銜接的重要方面，也是容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)引起征退稅部門的共同關(guān)注，不斷加強(qiáng)信息溝通，優(yōu)化合作模式。從出口企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)入手，重點(diǎn)評(píng)估內(nèi)銷不入賬，隱瞞內(nèi)銷收入等情。經(jīng)評(píng)估增加出口企業(yè)的應(yīng)納稅額，間接減少退稅額，增加免抵額。層次分析是掌控內(nèi)銷監(jiān)管的著眼點(diǎn)運(yùn)用投入產(chǎn)出法測(cè)算分析的結(jié)果，只能作為評(píng)估疑點(diǎn)，不能直接作為補(bǔ)稅依據(jù)，必須深入企業(yè)實(shí)地調(diào)查，從企業(yè)庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證，而且應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和工藝的影響，通過資料審核、評(píng)析、測(cè)算、取證、質(zhì)詢等環(huán)節(jié)，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅人的詳細(xì)情況和特點(diǎn)，科學(xué)有效的加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)內(nèi)銷環(huán)節(jié)的監(jiān)管。均值測(cè)算是提高納稅評(píng)估質(zhì)量的放大鏡投入產(chǎn)出法的應(yīng)用需全面了解企業(yè)的運(yùn)營狀況，消耗大量的人力物力，是大面積推廣使用的障礙。對(duì)此，結(jié)合定期的出口企業(yè)退稅交叉評(píng)估，測(cè)算不同行業(yè)的平均投入產(chǎn)出比和主要原材料的消耗系數(shù)，并綜合考慮外部環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，設(shè)置合理的可動(dòng)態(tài)調(diào)整的偏離系數(shù)，分行業(yè)構(gòu)建出口企業(yè)評(píng)估模型，提高對(duì)出口企業(yè)評(píng)估的科學(xué)化、精細(xì)化水平測(cè)算，以發(fā)揮整體的工作效能。出口企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)增強(qiáng)法律意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算日常檢查評(píng)估發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)比例的出口企業(yè)管理粗放，管理者法律意識(shí)淡薄，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，銷售尾品、次品及下腳料金額較小時(shí)，不做賬或賬務(wù)處理模糊，一旦評(píng)估查處，直接影響企業(yè)信用等級(jí)。企業(yè)管理者要主動(dòng)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)法律意識(shí)，健全會(huì)計(jì)核算，“小錢”也要規(guī)范入賬。加強(qiáng)內(nèi)部管理，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制良好的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)日常運(yùn)行和規(guī)范行為的基礎(chǔ)。因此，出口企業(yè)要將內(nèi)部管理引入風(fēng)險(xiǎn)控制，結(jié)合本單位工作實(shí)際，深度運(yùn)用大數(shù)據(jù)庫，建立出口退稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)控制，形成事前及時(shí)預(yù)警、事中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事后有效打擊處理的完整工作流程。通過制度規(guī)范生產(chǎn)、銷售、資金、票據(jù)等信息的傳遞，定期對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目尤其是存貨項(xiàng)目進(jìn)行盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，養(yǎng)成良好的經(jīng)營管理習(xí)慣，形成風(fēng)險(xiǎn)控制自覺，主動(dòng)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。拒絕僥幸心理，自覺遵從稅法受非法經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，部分出口企業(yè)管理者心存僥幸，利用海關(guān)對(duì)出口貨物的低抽驗(yàn)率和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)外銷聯(lián)合監(jiān)管的薄弱點(diǎn)，鋌而走險(xiǎn)，打起出口騙稅的歪主意，忽視出口騙稅的嚴(yán)重后果?，F(xiàn)行刑法以及相關(guān)司法明確“出口企業(yè)和其他單位以虛假資料等欺詐手段向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅的，即為實(shí)施了出口騙稅行為?！币虼耍隹谄髽I(yè)自覺提高稅法遵從度才是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的最有效方式。作者單位：王文清國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院盧娜青島市保稅區(qū)國稅局點(diǎn)評(píng)巧用投入產(chǎn)出法監(jiān)管企業(yè)內(nèi)銷青島市國稅局進(jìn)出口稅收管理處處長劉建永近年來，投入產(chǎn)出法在生產(chǎn)企業(yè)納稅評(píng)估中發(fā)揮了重要的作用。上述A塑料彩印有限公司的評(píng)估案例，充分運(yùn)用了投入產(chǎn)出法的原理，構(gòu)建出口企業(yè)投入產(chǎn)出法納稅評(píng)估模型，加強(qiáng)內(nèi)銷監(jiān)管，杜絕出口企業(yè)隱匿內(nèi)銷收入的發(fā)生，值得推廣應(yīng)用。但投入產(chǎn)出法存在一定的弊端。比如，部分出口企業(yè)將隱匿的內(nèi)銷收入人為地計(jì)入外銷，在海關(guān)抽檢率較低的情形下，用以少報(bào)多、以次充好的報(bào)關(guān)方式