內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)管理過程

內(nèi)部控制研究(5)監(jiān)督。監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程，包括持續(xù)的監(jiān)督和獨(dú)立的評(píng)價(jià)，以保證內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)，在必要時(shí)對(duì)其加以修正。應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)部控制的總體效果，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。各級(jí)控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向有關(guān)的管理層報(bào)告，并使其得到果斷處理。監(jiān)控經(jīng)常被等同于內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際上監(jiān)控分為持續(xù)性監(jiān)控及間歇性評(píng)估兩種。持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)過程中的例行監(jiān)督行為，包括管理層的日常管理與監(jiān)控，以及員工在執(zhí)行任務(wù)時(shí)所采取的行動(dòng)。即使是間歇性評(píng)估，也未必都由內(nèi)部審計(jì)人員來進(jìn)行，包括管理層在內(nèi)的其他人員也可以實(shí)施這種再監(jiān)控。監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)由下而上報(bào)告，讓董事會(huì)知道。COSO報(bào)告是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上提出的，幫助實(shí)現(xiàn)的是多種既互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系目標(biāo)。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件，兩者之間存在直接的聯(lián)系。在內(nèi)部控制包括的五個(gè)組成要素—控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督中，突出了控制環(huán)境的重要作用，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通是傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論所沒有的，監(jiān)控的具體含義也比原來得到了拓展。這五個(gè)要素相互聯(lián)系，共同構(gòu)成一個(gè)立體的框架。這個(gè)立體的框架告訴我們,為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、衡量和評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的），然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對(duì)上述整個(gè)過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審，內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則為整個(gè)控制過程提供所需信息。這些要素共同形成了一個(gè)有機(jī)的動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)進(jìn)行多方面動(dòng)態(tài)控制。內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部控制只能提供相對(duì)合理而非絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制由人設(shè)計(jì)，所以，不論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有多么完善，內(nèi)部控制只能為董事會(huì)及管理層提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。而目標(biāo)達(dá)成的可能性，受內(nèi)部控制的所處的各種條件制約。

首先，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員如果濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不能發(fā)揮作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，要按照管理人員的意圖運(yùn)行，特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策，更是起著決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。其次，內(nèi)部控制的一條重要原則就是互相牽制。如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、勾結(jié)，失去了相互制約的基本前提，與此相關(guān)的內(nèi)部控制不能發(fā)揮作用。此外，內(nèi)部控制對(duì)人員素質(zhì)要求較高，內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員各方面素質(zhì)不適應(yīng)其所在崗位要求，在進(jìn)行內(nèi)部控制的程序或措施時(shí)經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。（2）內(nèi)部控制講求成本效益原則。內(nèi)部控制是有成本的，沒有不付代價(jià)的內(nèi)部控制，也不存在完美無(wú)缺的內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制要兼顧成本與效益的原則。企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益問題會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施，因此，應(yīng)在成本與效益之間找尋最佳點(diǎn)。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率帶來一定影響。所以，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)要考慮內(nèi)部控制成本與內(nèi)部控制效果之比。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置該項(xiàng)控制環(huán)節(jié)和措施，這樣，某些問題的發(fā)生就可能得不到控制。

（3）內(nèi)部控制的效果易受突發(fā)事項(xiàng)影響。內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)正常業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，具有相對(duì)的穩(wěn)定性，而企業(yè)所面臨的市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些企業(yè)難以預(yù)測(cè)的狀況，如果出現(xiàn)突發(fā)事件或沒有預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的內(nèi)部控制就不能適用，從而影響到內(nèi)部控制的效能發(fā)揮。(4)內(nèi)部控制有效性的判斷具有主觀性。內(nèi)部控制有效性評(píng)判的具體標(biāo)準(zhǔn)是什么？現(xiàn)在還沒有一個(gè)客觀、具體的量化指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制五要素的評(píng)判，需要評(píng)判人根據(jù)自己的主觀去思考，那么，不同的評(píng)判人就會(huì)有不同的評(píng)判結(jié)論。內(nèi)部控制與管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不斷擴(kuò)大，職能部門不斷增加，企業(yè)的控制權(quán)進(jìn)一步分散，促使企業(yè)對(duì)管理提出了更高的要求，即建立有效的內(nèi)部控制，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止舞弊?？梢哉f，企業(yè)管理的需要是內(nèi)部控制發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因，并且推動(dòng)了內(nèi)部控制的不斷發(fā)展完善，直至目前的內(nèi)部控制整體框架理論。管理是管理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過程。管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動(dòng)都是內(nèi)部控制活動(dòng)，如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理行為，它為內(nèi)部控制提供了前提條件。許多管理方面的具體決策和一般性活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是管理活動(dòng)中最為關(guān)鍵的部分。管理的重點(diǎn)就在于管理活動(dòng)中的那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)至關(guān)重要的部分，比如，COSO理論所描述的內(nèi)部控制內(nèi)容中列舉了許多控制要素和風(fēng)險(xiǎn)，這些都是管理者必須關(guān)注的地方。COSO認(rèn)為錯(cuò)誤的糾正行動(dòng)不屬于內(nèi)部控制活動(dòng)，糾正錯(cuò)誤是經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的重要職能之一就是監(jiān)督目標(biāo)的設(shè)定和實(shí)現(xiàn)過程。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是管理活動(dòng)中的重要組成部分。一般可指風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理、以及報(bào)告程序等等。風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。如，內(nèi)部控制并不負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的具體設(shè)立。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有很多共同之處。內(nèi)部控制系統(tǒng)就是直接針對(duì)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的，內(nèi)控的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理也是相同的，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是“為了幫助組織提供經(jīng)營(yíng)的效率與效果”。但是，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制都有其各自明確的涵義。在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制并不進(jìn)行企業(yè)目標(biāo)的制定活動(dòng)，而是對(duì)企業(yè)制定目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)工作，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定為內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了前提條件。內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過程之中及之后的重要活動(dòng)，比如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。內(nèi)部控制與審計(jì)

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展變化可以看到，審計(jì)雖不是內(nèi)部控制發(fā)展的真正動(dòng)因，但出于審計(jì)實(shí)務(wù)自身發(fā)展的需要，審計(jì)推動(dòng)了內(nèi)部控制的不斷發(fā)展完善，也極大地促進(jìn)了內(nèi)部控制理論的形成，直至目前的內(nèi)部控制整體框架。

在內(nèi)部控制的責(zé)任歸屬方面，巴塞爾委員會(huì)所指出：“董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)：了解主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，并確保高級(jí)管理層采取必要步驟識(shí)別、衡量、監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)；審批組織結(jié)構(gòu)安排；確保高級(jí)管理層持續(xù)評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。在確保建立并保持充分有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，董事會(huì)負(fù)有最終責(zé)任?！奔热粌?nèi)部控制的目的在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其各種目標(biāo)，那么負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理當(dāng)局便理所當(dāng)然地成了內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)人。他們不僅應(yīng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及執(zhí)行內(nèi)部控制，而且應(yīng)對(duì)評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)是否適當(dāng)及其執(zhí)行是否有效負(fù)責(zé)。如何構(gòu)建建內(nèi)部控控制系統(tǒng)統(tǒng)具體到各各個(gè)企業(yè)業(yè)，董事事會(huì)在內(nèi)內(nèi)部控制制框架的的構(gòu)建中中應(yīng)居于于核心地地位，應(yīng)應(yīng)強(qiáng)化其其核心地地位的功功能，消消減內(nèi)部部人控制制現(xiàn)象嚴(yán)嚴(yán)重問題題。應(yīng)通通過董事事會(huì)、管管理層制制定企業(yè)業(yè)的目標(biāo)標(biāo)，設(shè)置置內(nèi)部控控制的機(jī)機(jī)制，完完善企業(yè)業(yè)治理結(jié)結(jié)構(gòu)，科科學(xué)分工工，推行行職務(wù)不不兼容制制度。任任何權(quán)力力都需要要制約，，特別應(yīng)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)調(diào)董事會(huì)會(huì)與總經(jīng)經(jīng)理班子子分設(shè)，，否則，，權(quán)責(zé)不不清，內(nèi)內(nèi)部控制制就會(huì)失失效。企企業(yè)審計(jì)計(jì)部門應(yīng)應(yīng)對(duì)董事事會(huì)負(fù)責(zé)責(zé)，業(yè)務(wù)務(wù)上接受受監(jiān)事會(huì)會(huì)的指導(dǎo)導(dǎo)。在董董事會(huì)下下設(shè)預(yù)算算部門，，具體負(fù)負(fù)責(zé)預(yù)算算的制訂訂、監(jiān)控控。開展展強(qiáng)化企企業(yè)預(yù)算算管理，，保證企企業(yè)管理理政策和和目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)，，提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益。充分分利用信信息技術(shù)術(shù)，保證證內(nèi)部控控制程序序和措施施有效實(shí)實(shí)施，同同時(shí)，加加強(qiáng)信息息安全防防護(hù)。設(shè)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理部部門進(jìn)行行風(fēng)險(xiǎn)控控制，通通過風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)預(yù)警、、識(shí)別，，進(jìn)行風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、報(bào)告告，對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行全面面防范、、控制。。內(nèi)部控控制關(guān)鍵鍵因素是是人，員員工的文文化水平平、道德德水準(zhǔn)和和價(jià)值觀觀念是內(nèi)內(nèi)部控制制重要的的環(huán)境因因素。因因此，加加強(qiáng)員工工各項(xiàng)素素質(zhì)，建建立獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)、激勵(lì)勵(lì)機(jī)制，，對(duì)內(nèi)部部控制具具有特別別重要的的意義。。建立有效的的內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制系統(tǒng)統(tǒng)通過內(nèi)部控控制的發(fā)展展進(jìn)程，我我們可以看看出，盡管管內(nèi)部控制制目標(biāo)呈多多元化趨勢(shì)勢(shì)，內(nèi)部控控制內(nèi)容也也更加豐富富，但保證證企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)安全和會(huì)會(huì)計(jì)信息真真實(shí)

一直直是內(nèi)部控控制主要內(nèi)內(nèi)容。會(huì)計(jì)計(jì)控制是重重要的內(nèi)控控方式，始始終是內(nèi)部部控制的核核心環(huán)節(jié)，，成為企業(yè)業(yè)中既獨(dú)立立，又與其其它管理和和業(yè)務(wù)密不不可分的管管理活動(dòng)，，會(huì)計(jì)控制制與管理控控制日益融融合，相互互交叉和滲滲透。在現(xiàn)現(xiàn)代公司制制下，內(nèi)部部控制不僅僅包括保證證財(cái)產(chǎn)的安安全完整，，檢查會(huì)計(jì)計(jì)資料的準(zhǔn)準(zhǔn)確、可靠靠，還將促促進(jìn)企業(yè)貫貫徹經(jīng)營(yíng)方方針以及提提高經(jīng)營(yíng)效效率。自自從二十世世紀(jì)六十年年代內(nèi)部控控制被分為為內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制和內(nèi)內(nèi)部管理控控制后，內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制指與會(huì)會(huì)計(jì)工作和和會(huì)計(jì)信息息直接有關(guān)關(guān)的控制，，當(dāng)時(shí)意義義上的會(huì)計(jì)計(jì)控制的目目的是保護(hù)護(hù)資產(chǎn)的安安全和會(huì)計(jì)計(jì)信息的真真實(shí)。隨著著內(nèi)部控制制目標(biāo)的多多元化，會(huì)會(huì)計(jì)控制涉涉及到企業(yè)業(yè)資金運(yùn)作作的效率和和效益?！啊皶?huì)計(jì)控制制是指通過過會(huì)計(jì)工作作和利用會(huì)會(huì)計(jì)信息對(duì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)所進(jìn)行的的指揮、調(diào)調(diào)節(jié)、約束束和促進(jìn)等等活動(dòng)，以以使企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)效益最最大化的目目標(biāo)。”內(nèi)部控制的的發(fā)展經(jīng)歷歷了豐富多多彩的歷程程，維護(hù)資資源的安全全、保證信信息可靠、、提高經(jīng)營(yíng)營(yíng)的效率和和效益構(gòu)成成內(nèi)部控制制的基本目目標(biāo)，會(huì)計(jì)計(jì)控制始終終是內(nèi)部控控制的核心心。在我國(guó)國(guó)現(xiàn)階段，，管理者根根據(jù)真實(shí)有有效的相關(guān)關(guān)經(jīng)濟(jì)信息息來做決策策，會(huì)計(jì)信信息是整個(gè)個(gè)經(jīng)濟(jì)信息息的基礎(chǔ)性性信息，這這是由會(huì)計(jì)計(jì)信息所特特有的全面面、綜合、、系統(tǒng)和連連續(xù)特征所所決定的。。會(huì)計(jì)控制制是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的的一個(gè)重要要方面，起起著重要的的控制作用用，包括兩兩個(gè)方面的的內(nèi)容，一一是通過會(huì)會(huì)計(jì)組織控控制，形成成會(huì)計(jì)信息息，保證會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量。另一一方面，利利用會(huì)計(jì)信信息，對(duì)企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行行管理和控控制，有預(yù)預(yù)算控制、、責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)控制等。。企業(yè)內(nèi)部部會(huì)計(jì)部門門所提供的的會(huì)計(jì)信息息是否真實(shí)實(shí)、準(zhǔn)確，，在很大程程度上又取取決于其內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制制度的的建立與健健全程度。。企業(yè)在構(gòu)構(gòu)建內(nèi)部控控制體系中中，應(yīng)從完完善內(nèi)部控控制制度入入手，明確確崗位職責(zé)責(zé)，健全財(cái)財(cái)務(wù)管理制制度，保證證會(huì)計(jì)信息息真實(shí)。會(huì)計(jì)控制系系統(tǒng)規(guī)定各各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的鑒定定、分析、、歸類、登登記和編報(bào)報(bào)的方法，，明確各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理責(zé)任任。健全的的會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)應(yīng)做到：：鑒定和登登記一切合合法的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)時(shí)進(jìn)行分類類，作為編編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的依據(jù)據(jù)；將各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)按適當(dāng)?shù)牡呢泿艃r(jià)值值計(jì)價(jià)，以以使列入財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表；；確定經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生生的日期，，以便按照照會(huì)計(jì)期間間進(jìn)行記錄錄；在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中恰恰當(dāng)?shù)乇硎鍪鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)并對(duì)有關(guān)關(guān)內(nèi)容進(jìn)行行說明。職職責(zé)分工包包括指派不不同人員分分別承擔(dān)批批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、、記錄業(yè)務(wù)務(wù)和保管財(cái)財(cái)產(chǎn)的職責(zé)責(zé)；憑證和和帳單的設(shè)設(shè)置和使用用，應(yīng)保證證業(yè)務(wù)和活活動(dòng)得到正正確的記載載；對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)及其記錄錄的接觸和和使用要有有何保護(hù)措措施；對(duì)已已登記的業(yè)業(yè)務(wù)及其計(jì)計(jì)價(jià)要進(jìn)行行復(fù)核。一個(gè)有效的的內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制系統(tǒng)統(tǒng)應(yīng)按內(nèi)部部控制要求求保證執(zhí)行行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，保證內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制制度正正確有效實(shí)實(shí)施。首先先，要有恰恰當(dāng)授權(quán)。。一個(gè)有效效的內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制應(yīng)應(yīng)做到每項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)都經(jīng)過了了恰當(dāng)授權(quán)權(quán)。內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制應(yīng)應(yīng)按正確的的金額,在適當(dāng)?shù)膸糁?按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生的時(shí)時(shí)間,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的記錄錄,正確的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄錄是保證會(huì)會(huì)計(jì)資料真真實(shí)性的前前提條件之之一。為了了保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)的安全,應(yīng)只有特定定的人員能能夠接近資資產(chǎn)。其次次，進(jìn)行職職務(wù)分離。。在組織業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)時(shí),每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)至少有有兩個(gè)人或或兩個(gè)部門門參與，這這樣就能用用一個(gè)人的的工作去證證實(shí)另一個(gè)個(gè)人工作的的準(zhǔn)確性。。只要相關(guān)關(guān)人員之間間沒有相互互勾結(jié)，差差錯(cuò)和舞弊弊行為就很很可能被發(fā)發(fā)現(xiàn)。這種種一項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)由幾個(gè)不不相容的部部門和人員員來共同完完成,不但能提高高效率,而且也使內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制得到實(shí)實(shí)施。即使使是企業(yè)精精心設(shè)計(jì)的的內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制，也也只能提供供合理的保保證。崗位位輪換是一一項(xiàng)非常好好的方法，，員工之間間輪流進(jìn)行行不同崗位位的具體工工作，這樣樣以往日常常工作中的的差錯(cuò)和舞舞弊行為就就容易被發(fā)發(fā)現(xiàn)，而且且還有可能能拓展思路路，提出改改進(jìn)工作的的新設(shè)想。。最后，應(yīng)應(yīng)有正確性性檢驗(yàn)。內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制應(yīng)采用用一切有效效的程序來來保證制度度的正確實(shí)實(shí)施,并保證所提提供的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告的真實(shí)、、完整性。。內(nèi)部控制已已不僅是傳傳統(tǒng)意義上上的查弊糾糾錯(cuò)和保護(hù)護(hù)資產(chǎn)安全全，其目標(biāo)標(biāo)已延伸到到提高效率率和效益、、保證管理理政策和目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。預(yù)算控控制通過編編制企業(yè)預(yù)預(yù)算將企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)層層分解解、落實(shí)到到各個(gè)部門門、崗位和和個(gè)人，確確保企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)。為為此，預(yù)算算控制已成成為內(nèi)部控控制的重要要方式。預(yù)預(yù)算是保證證內(nèi)部控制制運(yùn)行質(zhì)量量的監(jiān)督手手段，它將將企業(yè)的目目標(biāo)及其資資源的配置置方式以預(yù)預(yù)算方式加加以量化，，并使之得得以實(shí)現(xiàn)。。預(yù)算由預(yù)預(yù)算編制、、預(yù)算執(zhí)行行與控制、、預(yù)算考評(píng)評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)構(gòu)成。按現(xiàn)現(xiàn)行公司治治理機(jī)構(gòu)的的規(guī)定，預(yù)預(yù)算方案的的制定權(quán)在在董事會(huì)，，組織實(shí)施施權(quán)在總經(jīng)經(jīng)理。但在在實(shí)踐中，，大多數(shù)企企業(yè)的預(yù)算算是由總經(jīng)經(jīng)理組織編編制，報(bào)董董事會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)后實(shí)施的的，由于信信息不對(duì)稱稱，董事會(huì)會(huì)不可能對(duì)對(duì)預(yù)算提出出實(shí)質(zhì)性意意見，預(yù)算算管理中董董事會(huì)職權(quán)權(quán)弱化的現(xiàn)現(xiàn)象十分突突出，從而而有了預(yù)算算管理中的的內(nèi)部人控控制現(xiàn)象。。針對(duì)上述述問題，應(yīng)應(yīng)該在董事事會(huì)下設(shè)預(yù)預(yù)算委員會(huì)會(huì)，具體負(fù)負(fù)責(zé)預(yù)算的的制訂、實(shí)實(shí)施過程中中的監(jiān)控等等工作，只只有這樣，，才能使預(yù)預(yù)算制訂權(quán)權(quán)真正掌握握在董事會(huì)會(huì)手中。根根據(jù)預(yù)算算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行控制，可可及時(shí)評(píng)定定工作成效效，發(fā)現(xiàn)偏偏差，找出出原因進(jìn)行行糾正。因因此，預(yù)算算控制是企企業(yè)實(shí)現(xiàn)其其目標(biāo)，加加強(qiáng)內(nèi)部控控制的重要要保證。隨著電子技術(shù)術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的逐逐步實(shí)施，企企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制內(nèi)部外外部環(huán)境發(fā)生生了巨大變化化，電算化與與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的的應(yīng)用擴(kuò)大了了企業(yè)會(huì)計(jì)核核算的時(shí)間與與空間范圍，，使會(huì)計(jì)信息息儲(chǔ)存方式和和媒介發(fā)生變變化，會(huì)計(jì)內(nèi)內(nèi)部控制的重重點(diǎn)由對(duì)人的的控制為主轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、、計(jì)算機(jī)和互互聯(lián)網(wǎng)的控制制，企業(yè)面臨臨的安全風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)加大，而我我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)計(jì)與電子商務(wù)務(wù)的法律環(huán)境境滯后。傳統(tǒng)統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的的內(nèi)部控制系系統(tǒng)很難適應(yīng)應(yīng)這一會(huì)計(jì)環(huán)環(huán)境的變化，，因此，建立立適應(yīng)這一環(huán)環(huán)境下的會(huì)計(jì)計(jì)控制體系是是企業(yè)急需解解決的問題。。對(duì)于企業(yè)的的內(nèi)部網(wǎng)，應(yīng)應(yīng)從會(huì)計(jì)信息息資源控制、、系統(tǒng)開發(fā)、、應(yīng)用和維護(hù)護(hù)控制、管理理控制入手，，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督督。對(duì)于企業(yè)業(yè)的外部網(wǎng)，，應(yīng)加強(qiáng)大眾眾訪問、電子子商務(wù)、數(shù)據(jù)據(jù)通訊控制，，嚴(yán)格遠(yuǎn)程處處理控制。特特別要做好防防病毒的控制制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制的關(guān)鍵在于于其設(shè)計(jì)水平平和高素質(zhì)的的員工的貫徹徹執(zhí)行。人的的因素，尤其其是單位負(fù)責(zé)責(zé)人的思想認(rèn)認(rèn)識(shí)、道德水水平和綜合素素質(zhì)仍然是內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制的關(guān)鍵，再再完善的法律律法規(guī)也只能能給企業(yè)提供供一個(gè)框架，，讓企業(yè)根據(jù)據(jù)自身的實(shí)際際情況制定本本企業(yè)的內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制制制度。如果企企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)濫用職職權(quán)、不相容容崗位串通舞舞弊等情況時(shí)時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制將的實(shí)實(shí)際效果將會(huì)會(huì)大打折扣。。完善現(xiàn)代企業(yè)業(yè)控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境境是內(nèi)部控制制的基礎(chǔ)和關(guān)關(guān)鍵，決定其其他控制要素素能否發(fā)揮和和如何發(fā)揮作作用，直接影影響控制目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加加強(qiáng)和完善企企業(yè)內(nèi)部控制制，首先應(yīng)注注意企業(yè)內(nèi)部部控制環(huán)境的的建設(shè)。控制制環(huán)境是對(duì)建建立、加強(qiáng)或或削弱特定政政策、程序及及其效率產(chǎn)生生影響的各種種因素?？刂浦骗h(huán)境直接影影響到企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的貫貫徹和執(zhí)行以以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)及整體體戰(zhàn)略目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)。（1）強(qiáng)化董事會(huì)會(huì)職能。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的分離是是現(xiàn)代企業(yè)最最顯著的特征征，也是內(nèi)部部控制發(fā)展演演變的動(dòng)因之之一。股東大大會(huì)作為資產(chǎn)產(chǎn)委托人將其其財(cái)產(chǎn)交董事事會(huì)代理，委委托監(jiān)事會(huì)進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督。董董事會(huì)又將財(cái)財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)理理層經(jīng)營(yíng)。股股東大會(huì)是最最高權(quán)力機(jī)構(gòu)構(gòu)，董事會(huì)是是經(jīng)營(yíng)決策機(jī)機(jī)構(gòu)，經(jīng)理是是決策執(zhí)行機(jī)機(jī)構(gòu)。從我國(guó)國(guó)《公司法》規(guī)定的董事會(huì)會(huì)、股東大會(huì)會(huì)、總經(jīng)理之之間的權(quán)責(zé)劃劃分看，董事事會(huì)在公司管管理中居于核核心地位。董董事會(huì)是由股股東大會(huì)選出出，是股東利利益的代表。。董事會(huì)應(yīng)該該對(duì)公司內(nèi)部部控制的建立立、完善和有有效運(yùn)行負(fù)責(zé)責(zé)。對(duì)于董事事會(huì)而言，建建立內(nèi)部控制制是為了不喪喪失對(duì)授權(quán)的的控制，保證證企業(yè)有效運(yùn)運(yùn)行，完成企企業(yè)的目標(biāo)(2)加強(qiáng)企企業(yè)文化建設(shè)設(shè)企業(yè)文化是企企業(yè)組織在一一定的民族文文化傳統(tǒng)中逐逐步形成的具具有本企業(yè)特特征的共同價(jià)價(jià)值觀念、行行為規(guī)范、規(guī)規(guī)章制度、生生活方式、人人文環(huán)境以及及與此相適應(yīng)應(yīng)的思維方式式和行為方式式的總和，隨隨著現(xiàn)代文明明的產(chǎn)生而產(chǎn)產(chǎn)生、發(fā)展。。它使企業(yè)員員工產(chǎn)生凝聚聚力和向心力力，為企業(yè)的的成功奠定基基礎(chǔ)，提供動(dòng)動(dòng)力，推動(dòng)內(nèi)內(nèi)部控制的順順利實(shí)施。管管理者的意識(shí)識(shí)形態(tài)、操守守和管理哲學(xué)學(xué)等對(duì)于企業(yè)業(yè)文化的形成成具有直接的的影響。企業(yè)業(yè)文化往往是是一種無(wú)形的的力量，影響響企業(yè)成員的的思維方法和和行為方式，，影響企業(yè)員員工的控制意意識(shí)，影響企企業(yè)內(nèi)部各成成員實(shí)施內(nèi)部部控制控制的的自覺性。它它有助于解決決團(tuán)體目標(biāo)與與個(gè)人目標(biāo)的的矛盾、控制制者與被控制制者的矛盾，，推動(dòng)內(nèi)部控控制的順利實(shí)實(shí)施。同時(shí)，，它還能彌補(bǔ)補(bǔ)內(nèi)部控制的的漏洞和不足足。企業(yè)文化化使員工對(duì)企企業(yè)有很強(qiáng)的的認(rèn)同感，即即使在內(nèi)部控控制要素與結(jié)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并并不健全的情情況下，也仍仍然會(huì)產(chǎn)生良良好的內(nèi)部控控制效果；反反之，對(duì)于一一個(gè)沒有健康康企業(yè)文化的的企業(yè)，即使使是一個(gè)設(shè)計(jì)計(jì)得很周全的的內(nèi)部控制，，也會(huì)因某些些員工有意舞舞弊而失去內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)有有的效果，甚甚至出現(xiàn)重大大錯(cuò)弊。(3)提高企企業(yè)管理者的的素質(zhì)企業(yè)的管理者者制定企業(yè)目目標(biāo)，管理企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)，建立內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部部控制的成效效直接受管理理者的素質(zhì)影影響，他們的的操守及價(jià)值值觀是構(gòu)成控控制環(huán)境的一一個(gè)基本要素素。因此，管管理者素質(zhì)在在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理中起絕對(duì)對(duì)重要的作用用，素質(zhì)不同同，對(duì)企業(yè)發(fā)發(fā)展所產(chǎn)生的的影響也完全全不同。管理理者的素質(zhì)直直接影響到企企業(yè)的行為，，進(jìn)而影響到到企業(yè)內(nèi)部控控制的效率和和效果。在我我國(guó)，還沒有有一個(gè)約束、、監(jiān)督與激勵(lì)勵(lì)經(jīng)理人員的的外部機(jī)制，，因此管理者者自我完善和和自我提高的的動(dòng)力和壓力力比較小。這這使我國(guó)很多多企業(yè)的管理理者缺乏現(xiàn)代代資本運(yùn)營(yíng)的的理念及技術(shù)術(shù)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制制觀念，因此此，應(yīng)盡快提提高企業(yè)管理理者的素質(zhì)。。當(dāng)然，企業(yè)業(yè)管理者的素素質(zhì)不僅僅指指知識(shí)與技能能，還包括操操守、道德觀觀、價(jià)值觀、、世界觀等各各方面。管理者的素質(zhì)質(zhì)決定著其經(jīng)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及管管理風(fēng)格，包包括企業(yè)承受受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的的種類、整個(gè)個(gè)企業(yè)的管理理方式、企業(yè)業(yè)管理階層對(duì)對(duì)法規(guī)的反應(yīng)應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)的重視程程度以及對(duì)人人力資源的政政策及看法等等，管理者的的素質(zhì)還直接接影響到下級(jí)級(jí)員工的道德德行為、思維維方式和品行行，這些都深深深地影響著著內(nèi)部控制的的成效。因此此，企業(yè)高層層領(lǐng)導(dǎo)人除了了自身起表率率作用以外，，還要引導(dǎo)其其員工做道德德范圍內(nèi)的事事。(4)建立良良好的的組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)內(nèi)部控控制要要求存存在與與之相相適應(yīng)應(yīng)的組組織結(jié)結(jié)構(gòu)，，一個(gè)個(gè)企業(yè)業(yè)的組組織結(jié)結(jié)構(gòu)設(shè)設(shè)置決決定了了內(nèi)部部控制制的結(jié)結(jié)構(gòu)和和流程程，因因此，，組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)的好好壞對(duì)對(duì)內(nèi)部部控制制產(chǎn)生生決定定性的的影響響。企企業(yè)的的組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)依據(jù)據(jù)系統(tǒng)統(tǒng)原則則、效效率原原則、、可控控原則則、和和環(huán)境境適應(yīng)應(yīng)原則則建立立。在在設(shè)立立組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)時(shí)，，每一一項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)中中的重重要環(huán)環(huán)節(jié)，，不是是由一一個(gè)部部門單單獨(dú)完完成，，而是是由兩兩個(gè)或或兩個(gè)個(gè)以上上的部部門在在相互互協(xié)調(diào)調(diào)、相相互制制約的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上完完成。。對(duì)每每一個(gè)個(gè)部門門的責(zé)責(zé)任與與權(quán)利利應(yīng)予予以明明確規(guī)規(guī)定，，既要要防止止權(quán)利利重疊疊，也也要避避免出出現(xiàn)權(quán)權(quán)力真真空，，使每每一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)處理理的各各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)都都有相相應(yīng)的的機(jī)構(gòu)構(gòu)和具具體人人員負(fù)負(fù)責(zé)。。企業(yè)業(yè)組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)建設(shè)設(shè)的好好壞直直接影影響到到企業(yè)業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果及及內(nèi)部部控制制效果果。構(gòu)構(gòu)建組組織結(jié)結(jié)構(gòu)的的一個(gè)個(gè)重要要方面面，在在于界界定企企業(yè)關(guān)關(guān)鍵環(huán)環(huán)節(jié)的的權(quán)、、責(zé)關(guān)關(guān)系以以及建建立適適當(dāng)?shù)牡臏贤ㄍāＡ剂己玫牡慕M織織必須須以執(zhí)執(zhí)行工工作計(jì)計(jì)劃為為使命命，并并具有有清晰晰的職職位層層次順順序、、暢通通的溝溝通渠渠道、、有效效的協(xié)協(xié)調(diào)和和配合合。組組織結(jié)結(jié)構(gòu)的的具體體化就就是權(quán)權(quán)責(zé)分分派。。其采采用的的主要要方式式有書書面的的政策策與程程序手手冊(cè)，，包括括權(quán)責(zé)責(zé)說明明書和和各種種管理理政策策，以以及道道德行行為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。。此項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定定涉及及個(gè)人人和團(tuán)團(tuán)隊(duì)在在遇到到和解解決問問題時(shí)時(shí)的主主動(dòng)性性，員員工享享有的的權(quán)利利，企企業(yè)的的政策策和員員工需需要具具備的的知識(shí)識(shí)及經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，，以及及企業(yè)業(yè)應(yīng)給給予員員工的的資源源等。。(5)重視視人力力資源源政策策COSO報(bào)告特特別強(qiáng)強(qiáng)調(diào)人人在內(nèi)內(nèi)部控控制中中的作作用。。再好好的內(nèi)內(nèi)部控控制設(shè)設(shè)計(jì)，，也需需要人人來實(shí)實(shí)施。。一個(gè)個(gè)企業(yè)業(yè)的人人力資資源政政策直直接影影響到到企業(yè)業(yè)中每每一個(gè)個(gè)人的的業(yè)績(jī)績(jī)和表表現(xiàn)。。良好好的人人力資資源政政策，，對(duì)選選拔、、培養(yǎng)養(yǎng)企業(yè)業(yè)的員員工，，提高高企業(yè)業(yè)員工工的素素質(zhì)，，更好好地貫貫徹和和執(zhí)行行內(nèi)部部控制制有很很大的的幫助助。內(nèi)內(nèi)部控控制實(shí)實(shí)施并并影響響著人人們的的行為為。內(nèi)內(nèi)部控控制受受企業(yè)業(yè)的董董事會(huì)會(huì)、管管理層層及其其他員員工影影響，，通過過企業(yè)業(yè)人的的行為為完成成。同同時(shí)，，內(nèi)部部控制制也影影響著著人的的行為為。內(nèi)內(nèi)部控控制系系統(tǒng)組組織內(nèi)內(nèi)的所所有人人員都都有相相應(yīng)的的責(zé)任任，企企業(yè)中中的每每一個(gè)個(gè)員工工既是是控制制的主主體又又是控控制的的客體體，既既對(duì)其其所負(fù)負(fù)責(zé)的的環(huán)節(jié)節(jié)實(shí)施施控制制，又又受到到他人人的控控制和和監(jiān)督督。無(wú)無(wú)論是是企業(yè)業(yè)管理理人員員、內(nèi)內(nèi)部審審計(jì)或或組織織中的的每一一個(gè)人人，都都對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制負(fù)負(fù)有責(zé)責(zé)任，，這有有利于于使企企業(yè)的的所有有員工工主動(dòng)動(dòng)地維維護(hù)及及改善善企業(yè)業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控控制，，而不不是與與管理理層相相互對(duì)對(duì)立，，被動(dòng)動(dòng)地執(zhí)執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控控制。。所有有的內(nèi)內(nèi)部控控制都都是針針對(duì)““人””而設(shè)設(shè)立和和實(shí)施施的，，企業(yè)業(yè)內(nèi)部部形成成的控控制精精神和和控制制觀念念，直直接影影響到到企業(yè)業(yè)的控控制效效率和和效果果。應(yīng)注意的是，，企業(yè)的規(guī)模模、經(jīng)營(yíng)方式式及所處行業(yè)業(yè)不同，其對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的的要求和方式式也不同。所所以，應(yīng)區(qū)別別不同企業(yè)的的具體情況，，完善控制環(huán)環(huán)境建設(shè)。首首先，金融類類企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)內(nèi)部控制的重重點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)控控制；經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模較小的中中小企業(yè)，一一般會(huì)計(jì)核算算較為集中，，對(duì)內(nèi)部控制制設(shè)立的要求求相對(duì)較為簡(jiǎn)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控控制的建立實(shí)實(shí)施也比較簡(jiǎn)簡(jiǎn)單容易；而而對(duì)于規(guī)模經(jīng)經(jīng)營(yíng)的大型企企業(yè)，一般企企業(yè)資源比較較分散，組織織結(jié)構(gòu)較為復(fù)復(fù)雜，多數(shù)存存在所有權(quán)與與控制權(quán)的矛矛盾，會(huì)計(jì)系系統(tǒng)龐雜，經(jīng)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。。這類企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)境境復(fù)雜，問題題最為突出，，對(duì)內(nèi)部控制制要求較高，，也是最為需需要加強(qiáng)內(nèi)部部控制的對(duì)象象。其次，為為適應(yīng)激烈的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，，越來越多的的企業(yè)在走價(jià)價(jià)值鏈管理的的道路，在企企業(yè)價(jià)值鏈的的各個(gè)環(huán)節(jié)，，如采購(gòu)、生生產(chǎn)、營(yíng)銷等等各個(gè)環(huán)節(jié)，，也要加強(qiáng)對(duì)對(duì)價(jià)值鏈的增增值性、協(xié)同同性、信息化化的內(nèi)部控制制，特別是企企業(yè)價(jià)值中樞樞的重點(diǎn)環(huán)節(jié)節(jié)的內(nèi)部控制制。3.進(jìn)行全面的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境控制和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是是提高企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制效率率和效果的關(guān)關(guān)鍵。我國(guó)社社會(huì)企業(yè)間競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激激烈，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷斷提高，當(dāng)企企業(yè)內(nèi)外部環(huán)環(huán)境發(fā)生變化化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最最容易發(fā)生，，因此企業(yè)應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)變化化的環(huán)境的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)評(píng)估。企業(yè)進(jìn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估一般須經(jīng)歷歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、、分析、管理理、控制等過過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估應(yīng)從企業(yè)業(yè)制定其經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)開始，，從整體目標(biāo)標(biāo)到各具體目目標(biāo)，通過持持續(xù)不斷地反反復(fù)分析、評(píng)評(píng)估企業(yè)可能能遇到的各類類風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)嚴(yán)重程度，制制定相應(yīng)的對(duì)對(duì)策，制定預(yù)預(yù)警機(jī)制，將將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降降至最低。企業(yè)常有的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容容有：①籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估。如企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確確定、籌資結(jié)結(jié)構(gòu)的安排、、籌資幣種金金額及期限的的制定、籌資資成本的估算算和籌資的償償還計(jì)劃都應(yīng)應(yīng)事先評(píng)估、、事中監(jiān)督、、事后考核。。②投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估。企業(yè)對(duì)各各種債權(quán)投資資和股權(quán)投資資都要作可行行性研究并根根據(jù)項(xiàng)目和金金額大小確定定審批權(quán)限，，對(duì)投資過程程中可能出現(xiàn)現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)預(yù)案。③信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估。這里所說說的信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，特指企業(yè)業(yè)應(yīng)收賬款回回收過程中遭遭受損失的可可能性。企業(yè)業(yè)應(yīng)制定客戶戶信用評(píng)估指指標(biāo)體系，確確定信用授予予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定定客戶信用審審批程序，進(jìn)進(jìn)行信用實(shí)施施中的實(shí)時(shí)跟跟蹤。信用活活動(dòng)規(guī)模大的的企業(yè)，可建建立獨(dú)立信用用部門，管理理信用活動(dòng)、、控制信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。④合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估。所謂謂合同風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指在合合同簽訂和和履行過程程中，發(fā)生生法律糾紛紛導(dǎo)致企業(yè)業(yè)被訴、敗敗訴的可能能性。4.完善控制活活動(dòng)控制活動(dòng)是是確保管理理階層的指指令得以實(shí)實(shí)現(xiàn)的政策策和程序。?？刂苹顒?dòng)動(dòng)貫穿整個(gè)個(gè)企業(yè)的各各個(gè)管理層層級(jí)、各個(gè)個(gè)職能部門門，有核準(zhǔn)準(zhǔn)、授權(quán)、、驗(yàn)證、調(diào)調(diào)節(jié)、復(fù)核核營(yíng)業(yè)績(jī)效效、保障資資產(chǎn)安全以以及職務(wù)分分工等多種種活動(dòng)。控控制活動(dòng)包包括兩個(gè)要要素：政策策和程序。。政策規(guī)定定應(yīng)該做什什么，政策策可能書面面規(guī)定，也也可能只是是一個(gè)口頭頭的指令，，但無(wú)論政政策是否做做成書面，，都應(yīng)該前前后一貫地地、徹底地地加以執(zhí)行行。程序則則是如何使使政策產(chǎn)生生效果，政政策是程序序的基礎(chǔ)。?？刂苹顒?dòng)是是針對(duì)關(guān)鍵鍵控制點(diǎn)而而制定的，，因此，企企業(yè)在制定定控制活動(dòng)動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就就是要尋找找關(guān)鍵控制制點(diǎn)。企業(yè)業(yè)一般根據(jù)據(jù)其經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的五個(gè)個(gè)循環(huán)即采采購(gòu)循環(huán)、、銷售循環(huán)環(huán)、付款循循環(huán)、收款款循環(huán)和理理財(cái)循環(huán)等等分別設(shè)計(jì)計(jì)其控制活活動(dòng)。例如如，企業(yè)的的采購(gòu)循環(huán)環(huán)就應(yīng)注意意請(qǐng)購(gòu)單、、訂購(gòu)單、、采購(gòu)單等等的授權(quán)與與審批，要要注意對(duì)采采購(gòu)的單價(jià)價(jià)、質(zhì)量、、數(shù)量等的的審核等。。5.加強(qiáng)信息流流動(dòng)與溝通通暢通的信息息系統(tǒng)是內(nèi)內(nèi)部控制效效率和效果果的保證。。信息系統(tǒng)統(tǒng)生成、傳傳遞的有關(guān)關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)財(cái)務(wù)和合規(guī)規(guī)性信息的的報(bào)告，對(duì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)運(yùn)營(yíng)和控制制是必不可可少的。這這些信息不不僅指企業(yè)業(yè)內(nèi)部生成成的信息，，而且包括括企業(yè)決策策所需的外外部環(huán)境的的信息。如如果企業(yè)能能夠有效性性地使用信信息系統(tǒng)，，則意味著著該企業(yè)取取得了可能能會(huì)成功的的基礎(chǔ)。信信息系統(tǒng)好好比是內(nèi)部部控制框架架的電流，，通過信息息的交流與與溝通，所所有的內(nèi)部部控制環(huán)節(jié)節(jié)都會(huì)相應(yīng)應(yīng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。一個(gè)良良好的信息息和溝通系系統(tǒng)可以使使企業(yè)及時(shí)時(shí)掌握企業(yè)業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀狀況和組織織中發(fā)生的的事情。否否則，信息息系統(tǒng)如果果不能有效效流動(dòng)與溝溝通，企業(yè)業(yè)內(nèi)部的內(nèi)內(nèi)部控制就就不能得以以有效實(shí)施施。信息系系統(tǒng)的好壞壞直接影響響到企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的的效率和效效果。企業(yè)業(yè)的信息系系統(tǒng)包括企企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)信息系統(tǒng)統(tǒng)和管理信信息系統(tǒng)。。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)是企企業(yè)信息系系統(tǒng)最為重重要的組成成部分。企企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)為企企業(yè)提供成成本信息、、營(yíng)運(yùn)信息息、生產(chǎn)信信息、庫(kù)存存信息等。。因此，企企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)及其他方方面的信息息溝通體系系的建設(shè)。。企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)信息系系統(tǒng)以會(huì)計(jì)計(jì)為主，提提供有關(guān)企企業(yè)財(cái)務(wù)方方面的信息息，而管理理信息系統(tǒng)統(tǒng)還提供很很多非財(cái)務(wù)務(wù)的信息。。一個(gè)健全全的信息系系統(tǒng)應(yīng)該能能夠提供質(zhì)質(zhì)量較高的的信息，即即內(nèi)容適當(dāng)當(dāng)、及時(shí)、、正確且可可取得。6.加強(qiáng)企企業(yè)的內(nèi)部部控制監(jiān)督督企業(yè)的內(nèi)部部控制監(jiān)督督可分為內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督和和外部監(jiān)督督.在內(nèi)部控制制的監(jiān)督過過程中，有有兩項(xiàng)職能能發(fā)揮著重重要作用。。(1)內(nèi)部審計(jì)。。在企業(yè)各各個(gè)層級(jí)的的人員中，，內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員具有有極其重要要而又特殊殊的地位。。內(nèi)部審計(jì)計(jì)既是企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制的一個(gè)部部分，也是是監(jiān)督內(nèi)部部控制其他他環(huán)節(jié)的主主要力量。。審計(jì)部門門的作用不不僅在于監(jiān)監(jiān)督企業(yè)的的內(nèi)部控制制是否被執(zhí)執(zhí)行，還應(yīng)應(yīng)該幫助組組織進(jìn)行控控制環(huán)境的的營(yíng)造，成成為內(nèi)部控控制過程設(shè)設(shè)計(jì)的顧問問。如果銀銀廣廈的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)有有效，雖然然不一定能能夠完全制制止虛假會(huì)會(huì)計(jì)信息的的產(chǎn)生，但但會(huì)加大制制造虛假會(huì)會(huì)計(jì)信息的的成本，因因此可以有有一定的控控制作用。。銀廣廈能能夠通過偽偽造購(gòu)銷合合同、偽造造出口報(bào)關(guān)關(guān)單、虛開開增值稅專專用發(fā)票、、偽造免稅稅文件和偽偽造金融票票據(jù)等手段段，虛構(gòu)主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入，虛構(gòu)構(gòu)巨額利潤(rùn)潤(rùn)７.４５億元，，可見其內(nèi)內(nèi)部審計(jì)已已失去其應(yīng)應(yīng)有的作用用。(2)控制評(píng)估。。每個(gè)企業(yè)業(yè)定期或不不定期地對(duì)對(duì)自己的內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)評(píng)估，評(píng)估估內(nèi)部控制制的有效性性及其實(shí)施施的效率、、效果，以以期能更好好地達(dá)成內(nèi)內(nèi)部控制的的目標(biāo)。控控制評(píng)估由由管理部門門和職員共共同進(jìn)行，，關(guān)注業(yè)務(wù)務(wù)的過程和和控制的成成效，用結(jié)結(jié)構(gòu)化的方方法開展評(píng)評(píng)估活動(dòng)。。六、建立我我國(guó)內(nèi)部控控制系統(tǒng)建適合我國(guó)國(guó)企業(yè)具體體情況的內(nèi)內(nèi)部控制，，企業(yè)首先先要樹立自自己的目標(biāo)標(biāo)，在此基基礎(chǔ)上，借借鑒國(guó)外先先進(jìn)理論，，根據(jù)我國(guó)國(guó)現(xiàn)有的法法律規(guī)范，，明確內(nèi)部部控制的設(shè)設(shè)計(jì)原則，，才能按一一定的程序序和方法，，建立切實(shí)實(shí)可行的內(nèi)內(nèi)部控制體體系。1、確立內(nèi)部部控制目標(biāo)標(biāo)建立內(nèi)部控控制目標(biāo)的的目的主要要有二點(diǎn)，，一是保證證企業(yè)依法法從事經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)，保保證會(huì)計(jì)信信息真實(shí)可可靠，確保保財(cái)產(chǎn)安全全；二是保保證企業(yè)政政策的有效效實(shí)施和企企業(yè)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控控制目標(biāo)是是內(nèi)部控制制最終目的的，也是內(nèi)內(nèi)部控制據(jù)據(jù)以建立的的基礎(chǔ)。其其定位是內(nèi)內(nèi)部控制存存在的前提提，決定著著內(nèi)部控制制的過程和和結(jié)構(gòu)。首首先，企業(yè)業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略略全局的角角度考慮，，應(yīng)具有前前瞻性，這這樣有利于于企業(yè)長(zhǎng)期期、持續(xù)發(fā)發(fā)展。其次次，還應(yīng)考考慮對(duì)內(nèi)部部控制實(shí)務(wù)務(wù)的指導(dǎo)性性和可操作作性，要適適合企業(yè)具具體情況，，利于設(shè)立立層次化控控制目標(biāo)。。最后，確確定分層目目標(biāo)，如高高層目標(biāo)，，如市場(chǎng)目目標(biāo)、贏利利目標(biāo)、社社會(huì)目標(biāo)等等；中層目目標(biāo)，即企企業(yè)經(jīng)營(yíng)的的效率性、、效果性目目標(biāo)。最低低目標(biāo)，如如資產(chǎn)的安安全性、會(huì)會(huì)計(jì)信息的的可靠性、、法律法規(guī)規(guī)的遵循性性目標(biāo)等。。2、內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)原則則A.相互牽制原原則，是指指一項(xiàng)完整整的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，，必須分配配給具有互互相制約關(guān)關(guān)系的兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上的職位位，分別完完成。即在在橫向關(guān)系系上，至少少要由彼此此獨(dú)立的兩兩個(gè)部門或或人員辦理理以使該部部門或人員員的工作接接受另一個(gè)個(gè)部門或人人員的檢查查和制約;在縱向關(guān)系系上，至少少要經(jīng)過互互不隸屬的的兩個(gè)或兩兩個(gè)以上的的崗位和環(huán)環(huán)節(jié)，以使使下級(jí)受上上級(jí)監(jiān)督，，上級(jí)受下下級(jí)牽制。。其理論根根據(jù)是在相相互牽制的的關(guān)系下，，幾個(gè)人發(fā)發(fā)生同一錯(cuò)錯(cuò)誤而不被被發(fā)現(xiàn)的概概率，是每每個(gè)人發(fā)生生該項(xiàng)錯(cuò)誤誤的概率的的連乘積，，因而將降降低誤差率率。需要分分離的職責(zé)責(zé)主要是:授權(quán)、執(zhí)行行、記錄、、保管、核核對(duì)。B.協(xié)調(diào)配合原原則，是指指在各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理活活動(dòng)中，各各部門或人人員必須相相互配合，，各崗位和和環(huán)節(jié)都應(yīng)應(yīng)協(xié)調(diào)同步步，各項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)程序和和辦理手續(xù)續(xù)需要相互互連貫，從從而避免扯扯皮和脫節(jié)節(jié)現(xiàn)象，減減少矛盾和和內(nèi)耗，以以保證經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理活動(dòng)動(dòng)的連續(xù)性性和有效性性。協(xié)調(diào)配配合原則，，是對(duì)相互互牽制原則則的深化和和補(bǔ)充。貫貫徹這一原原則，尤其其要求避免免不顧辦事事效率的機(jī)機(jī)械做法，，做到既相相互牽制又又相互協(xié)調(diào)調(diào)，從而在在保證質(zhì)量量提高效率率的前提下下完成經(jīng)營(yíng)營(yíng)任務(wù)。c.程式定位原原則程式定位原原則，是指指企業(yè)單位位應(yīng)該根據(jù)據(jù)各崗位業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和和人員要求求，相應(yīng)地地賦予作業(yè)業(yè)任務(wù)和職職責(zé)權(quán)限，，規(guī)定操作作規(guī)程和處處理手續(xù)，，明確紀(jì)律律規(guī)則和檢檢查標(biāo)準(zhǔn)，，職、責(zé)、、權(quán)、利相相結(jié)合。崗崗位工作程程式化，要要求做到事事事有人管管，人人有有專職，辦辦事有標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，工作有有檢查，以以此定獎(jiǎng)罰罰，以增加加每個(gè)人的的事業(yè)心和和責(zé)任感，，提高工作作質(zhì)量和效效率。d.成本效益原原則貫徹成本效效益原則，，即要求企企業(yè)力爭(zhēng)以以最小的控控制成本取取得最大的的控制效果果。因此，，在實(shí)行內(nèi)內(nèi)部控制花花費(fèi)的成本本和由此而而產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益之之間要保持持適當(dāng)?shù)谋缺壤?，也就就是說，因因?qū)嵭袃?nèi)部部控制所花花費(fèi)的代價(jià)價(jià)不能超過過由此而獲獲得的效益益，否則應(yīng)應(yīng)舍棄該控控制措施。。e.整體結(jié)構(gòu)原原則企企業(yè)內(nèi)部控控制系統(tǒng)，，必須包括括控制環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估、控制制活動(dòng)、信信息與溝通通、監(jiān)督五五項(xiàng)要素，，并覆蓋各各項(xiàng)業(yè)務(wù)和和部門。換換言之，各各項(xiàng)控制要要素、各業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)或或部門的子子控制系統(tǒng)統(tǒng)，必須有有機(jī)構(gòu)成為為企業(yè)內(nèi)部部控制的整整體架構(gòu)。。這就要求求，各子系系統(tǒng)的具體體控制目標(biāo)標(biāo)，必須對(duì)對(duì)應(yīng)整體控控制系統(tǒng)的的一般目標(biāo)標(biāo)。3、內(nèi)部控制制程序和方方法內(nèi)部控制系系統(tǒng)應(yīng)是一一個(gè)具有目目的性和反反饋功能的的控制系統(tǒng)統(tǒng)。具體來來說，首先先，確立控控制標(biāo)準(zhǔn)，，其次，評(píng)評(píng)定控制效效果，最后后，根據(jù)反反饋糾正偏偏差。根據(jù)我國(guó)具體體情況，內(nèi)部部控制具體方方法主要有以以下幾點(diǎn)：(1)組織規(guī)劃控制制組組織織規(guī)劃是貫徹徹相互牽制原原則，科學(xué)劃劃分職責(zé)權(quán)限限，合理設(shè)置置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，，對(duì)企業(yè)組織織機(jī)構(gòu)設(shè)置、、職務(wù)分工的的合理性和有有效性所進(jìn)行行的控制。企企業(yè)組織機(jī)構(gòu)構(gòu)有兩個(gè)層面面：一是高層層權(quán)力機(jī)構(gòu)，，董事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理理的設(shè)置及相相關(guān)關(guān)系，這這涉及法人治治理結(jié)構(gòu)問題題。二是管理理部門的設(shè)置置及相互關(guān)系系。如對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)管理來說，，就是如何確確定財(cái)務(wù)管理理的廣度和深深度，由此產(chǎn)產(chǎn)生集權(quán)管理理和分級(jí)管理理的組織模式式。職務(wù)分工工主要解決那那些由一個(gè)人人擔(dān)任，可能能發(fā)生錯(cuò)誤和和弊端又可掩掩蓋其錯(cuò)誤和和弊端，即不不相容職務(wù)分分離。企業(yè)內(nèi)內(nèi)部主要有以以下應(yīng)實(shí)行分分離的不相容容職務(wù)：授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)，，財(cái)產(chǎn)保管與與會(huì)計(jì)記錄職職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記記錄職務(wù)，業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)業(yè)務(wù)稽查職務(wù)務(wù)，授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)和審查監(jiān)督督職務(wù)。健全的文件記記錄既是組織織規(guī)劃控制手手段，是企業(yè)業(yè)保持工作效效率，貫徹企企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理方針的基礎(chǔ)礎(chǔ)。文件記錄錄控制內(nèi)容主主要有建立企企業(yè)組織機(jī)構(gòu)構(gòu)職能圖、建建立全員崗位位說明書和業(yè)業(yè)務(wù)程序手冊(cè)冊(cè)。企業(yè)對(duì)于于每個(gè)工作崗崗位都應(yīng)有相相應(yīng)的書面描描述，其內(nèi)容容包括：崗位位內(nèi)容、崗位位職責(zé)、崗位位上下關(guān)系和和崗位任職條條件等。企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)流程程應(yīng)讓相關(guān)人人員知曉，使使每個(gè)員工都都知道本人在在處理業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)所處的作業(yè)業(yè)環(huán)節(jié)。(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制制企企業(yè)在在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，必須須經(jīng)過授權(quán)批批準(zhǔn)以便進(jìn)行行控制。企業(yè)業(yè)必須明確規(guī)規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)體系，其中中包括：①授權(quán)批準(zhǔn)的范范圍，通常企企業(yè)的所有經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)應(yīng)納入其范圍圍；②授權(quán)批準(zhǔn)的層層次，應(yīng)根據(jù)據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的重要性和金金額大小確定定不同的授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)層次，，從而保征各各管理層有權(quán)權(quán)亦有責(zé)；③授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明明確被授權(quán)者者在履行權(quán)力力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些些方面負(fù)責(zé)，，應(yīng)避免授權(quán)權(quán)責(zé)任不清，，一旦出現(xiàn)問問題又難咎其其責(zé)的情況發(fā)發(fā)生；④授權(quán)批準(zhǔn)的程程序，應(yīng)規(guī)定定每一類經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程程序，以便按按程序辦理審審批；以避免免越級(jí)審批，，違規(guī)審批的的情況發(fā)生。。授權(quán)批準(zhǔn)控制制可建立授權(quán)權(quán)審批權(quán)限一一覽表或流程程圖，使相關(guān)關(guān)人員明確有有關(guān)權(quán)則，方方便管理和控控制，提高工工作效率。(3)全面預(yù)算控制制全全面面預(yù)算是企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管理的的重要組成部部分，它是為為達(dá)到企業(yè)既既定目標(biāo)編制制的經(jīng)營(yíng)、資資本、財(cái)務(wù)等等年度收支總總體計(jì)劃，從從某種意義上上講，全面預(yù)預(yù)算也是對(duì)企企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)。全面面預(yù)算控制應(yīng)應(yīng)抓好以下環(huán)環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建建立，包括預(yù)預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和程序；；②諷算的編制和和審定；③預(yù)算指標(biāo)的下下達(dá)及相關(guān)責(zé)責(zé)任人或部門門的落實(shí)；④預(yù)算執(zhí)行的授授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過程程的監(jiān)控；⑥預(yù)算差異的分分析與調(diào)整；；⑦預(yù)算業(yè)績(jī)的考考核。全面預(yù)預(yù)算是一項(xiàng)集集體性工作，，需要企業(yè)內(nèi)內(nèi)各部門人員員的相關(guān)合作作，為此，有有條件的企業(yè)業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算算委員會(huì)，組組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)業(yè)全面預(yù)算工工作。(4)實(shí)物保全控制制實(shí)實(shí)物物保全是指對(duì)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的的直接保護(hù)，，主要內(nèi)容有有：①限制接近。嚴(yán)嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)關(guān)人員對(duì)實(shí)物物資產(chǎn)的直接接接觸，只有有經(jīng)過授權(quán)批批準(zhǔn)的人員才才能夠接觸資資產(chǎn)。限制接接近的對(duì)象包包括現(xiàn)金、其其他易變現(xiàn)資資產(chǎn)、存貨。。②定期盤點(diǎn)。建建立對(duì)資產(chǎn)定定期盤點(diǎn)制度度，保證盤點(diǎn)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安安全性。通常?？刹捎孟缺P盤點(diǎn)實(shí)物，再再核對(duì)賬冊(cè)，，防止盤盈資資產(chǎn)流失。對(duì)對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)進(jìn)行調(diào)查、分分析，查明原原因和責(zé)任，，完善相關(guān)制制度。③記錄保護(hù)。對(duì)對(duì)企業(yè)各種文文件資料(尤其是資產(chǎn)、、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)計(jì)等資料)妥善保管，避避免記錄受損損、被盜、被被毀的可能。。對(duì)某些重要要資料應(yīng)留有有后備記錄，，以便在遭受受意外損失或或毀壞時(shí)重新新恢復(fù)，這在在當(dāng)前計(jì)算機(jī)機(jī)處理?xiàng)l件下下尤為重要。。④財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通通過對(duì)企業(yè)資資產(chǎn)投保增加加實(shí)物受損后后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)會(huì)，將資產(chǎn)的的損失減少到到最小。(5)員工素質(zhì)控制制內(nèi)內(nèi)部控制的成成效關(guān)鍵在于于職工素質(zhì)的的高低程度。。職工素質(zhì)控控制的目的在在于保證職工工忠誠(chéng)、正直直、勤奮，有有相應(yīng)的工作作能力，從而而保證其