項目二外幣業(yè)務核算

第二章外幣業(yè)務的核算本章內(nèi)容：外匯概述1匯兌差額的核算3外幣業(yè)務的核算2第一節(jié)外匯概述一、外匯(ForeignExchange，F(xiàn)X)

（一）外匯的概念及其特點

第二章外幣業(yè)務核算動態(tài)國際匯兌貨幣異地移動貨幣之間兌換外幣現(xiàn)鈔外幣支付憑證外幣有價證券特別提款權(quán)其他外匯資產(chǎn)外匯（靜態(tài)）以外幣表示的金融資產(chǎn)＋可自由兌換特點常用外幣的貨幣符號及簡寫符號（三）外匯的種類(differentkindsofforeignexchange)第二章

外幣業(yè)務核算二、外匯匯率（ForeignExchangeRates）（一）匯率的含義是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格，它是不同貨幣之間進行兌換的折算標準。

（二）匯率的標價方法1.直接標價法(directquotation)

2.間接標價法（indirectquotation）

第二章外幣業(yè)務核算1＄＝6.80￥1

￥＝0.147＄外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以本幣數(shù)額的變化來表示本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以外幣數(shù)額的變化來表示我國（二）匯率的分類第二章外幣業(yè)務核算記賬匯率率和賬面面匯率記賬匯率率是指企企業(yè)發(fā)生生外幣業(yè)業(yè)務進行行會計處處理時所所采用的的匯率。。賬面匯率率是指企企業(yè)以往往外幣業(yè)業(yè)務發(fā)生生時登記記入賬所所采用的的匯率。。賬面匯匯率是過過去的記記賬匯率率。如采采用先進進先出法法確定匯匯率，其其賬面匯匯率為先先入賬而而尚未支支出的外外幣的記記賬匯率率；如采采用加權(quán)權(quán)平均法法確定匯匯率，其其賬面匯匯率是各各種記賬賬匯率的的加權(quán)平平均數(shù)。。外幣存款的賬賬面匯率可以以選擇先進先先出、加權(quán)平平均等方法，，應收外匯賬賬款、應付外外匯賬款的賬賬面匯率可以以使用先進先先出法或者原原入賬時的記記賬匯率。即期匯率和遠遠期匯率即期匯率（現(xiàn)現(xiàn)匯匯率）：：外匯買賣成交交后兩個營業(yè)業(yè)日內(nèi)進行成成交的匯率遠期匯率（期期匯匯率）：：在遠期市場進進行遠期外匯匯交易的匯率率2008年4月1日，現(xiàn)現(xiàn)匯匯率為＄＄100＝￥￥8002008年4月1日，某某公司買入金金額為＄1000、兩個個月到期的期期匯合同一張張，約定匯率率為＄100＝￥8122008年6月1日，現(xiàn)現(xiàn)匯匯率為＄＄100＝￥￥820升水：遠期匯率高于于即期匯率（（直接標價法法）貼水：遠期匯率低于于即期匯率（（直接標價法法）即期匯率即期匯率遠期匯率外幣A買入價人民幣賣出價外幣B【舉例】某公公司持有HKD10000元，擬在中國國銀行兌換USD。試編制相應的的會計分錄。。已知中國銀銀行當天港幣幣買入價1.1120，賣出價1.1140；；美元買入價價8.3114，賣出價價8.3154。分析：先將港港幣兌成人民民幣，再用人人民幣換成美美元。買入價＋賣出出價2=中間價賣出價＞買入入價結(jié)售匯記賬、納關稅稅企業(yè)賣出外幣幣企業(yè)買入外幣幣買入?yún)R率、賣賣出匯率和中中間匯率港—本幣：HKD10000××1.1120=RMB11120本幣—美：RMB11120÷8.3154=USD1337港幣中間價（1.1120+1.1140）/2=1.1130美元中間價（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：銀行存款款——美元戶戶11115.02（USD1337×8.3134）貸：銀行存款款——港幣戶戶11130（HKD10000×1.1130）財務費用———匯兌差額（（損失）14.98注：真正結(jié)售售匯時，用銀銀行買賣價（（兌換）發(fā)生業(yè)務記賬賬時用中間價價（市場匯率率）某公司持有EUR300000元元，擬在中國國銀行兌換USD。試編編制該公司確確認匯兌損益益的會計分錄錄。已知中國國銀行當天歐歐元買入價9.1320，賣出價9.1340；美元買入入價6.2380，賣出出價6.2580?；緟R率：本國貨幣與““關鍵貨幣””對比確定US$100=RMB￥800關鍵貨幣一般般選用美元套算匯率：兩種貨幣通過過第三國中介介推算得出US$1=SF2.21US$1＝DM2.80則推算得出：：SF1＝DM1.2670（2.80/2.21）或：DM1＝＝SF0.7893（2.21/2.80）基本匯率和套套算匯率三、外匯賬戶戶的開立和管管理外匯賬戶：境境內(nèi)機構(gòu)、駐駐華機構(gòu)、個個人及來華人人員以可自由由兌換貨幣在在開戶金融機機構(gòu)開立的賬賬戶。中華人民共和和國外匯管理理條例（實施）付匯結(jié)匯售匯資本項目經(jīng)常項目術(shù)語四、外匯收支支業(yè)務的管理理一、記賬本位位幣與外幣業(yè)業(yè)務（一）記賬本本位幣的確定定記賬本位幣(recordingcurrency)是企業(yè)經(jīng)營所所處的主要經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境中的的貨幣，是一一個企業(yè)選定定的用于反映映企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)績和財務狀狀況的貨幣。。外幣（foreigncurrency）一般是指記賬賬本位幣以外外的貨幣。（二）記賬本本位幣的變更更企業(yè)管理當局局根據(jù)實際情情況確定的記記賬本位幣只有一種貨幣。企業(yè)選擇的記記賬本位幣一一經(jīng)確定，不不得改變，除除非與確定記記賬本位幣相相關的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營所處的主主要經(jīng)濟環(huán)境境發(fā)生重大變變化。第二節(jié)外外幣業(yè)務的核核算1該貨幣主要影影響商品和勞務銷銷售價格，通常以該貨貨幣進行商品品和勞務銷售售價格的計價價和結(jié)算2該貨幣主要影影響商品和勞務所所需人工、材材料和其他費費用，通常以該貨貨幣進行上述述費用的計價價和結(jié)算3融資活動獲得的貨幣以以及保存從經(jīng)營活活動中收取款款項所使用的貨幣幣。即根據(jù)融資活活動獲得的資資金占銷售收收入比重大小小，或企業(yè)通通常留存的銷銷售收入的貨貨幣情況來確確定。企業(yè)選定記記賬本位幣幣，考慮的的因素：70%的收入來自自向歐盟的的出口：歐元在美國市場場采購70%的人工、原原料、設備備：美元70%的人工、原原料、設備備在澳洲采采購；銷售售面向中國國大陸。采購原料款款以澳元借借款取得，，比重較大大：澳元（三）外幣幣交易與折折算1外幣交易：是指以外幣幣計價或者者結(jié)算的交交易。2外幣財務報報表：是指以外幣幣反映的財財務報表。3外幣折算：是指將外幣幣交易或外外幣財務報報表折算為為記賬本位位幣反映的的過程（交易日、、資產(chǎn)負債債表日）。。第二章外幣業(yè)務核核算外幣交易(foreigncurrencytransactions外幣交易借入、借出外幣資金買入、賣出以外幣計價的商品、勞務其他以外幣計價、結(jié)算的交易出口商品進口設備投資外幣股股票結(jié)匯售匯接受外幣現(xiàn)現(xiàn)金捐贈二、外幣業(yè)業(yè)務的核算算方法（一）外幣幣業(yè)務的記記賬方法1.外幣統(tǒng)賬法法(unifiedaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是指以某一一種貨幣（（比如人民民幣）作為為記賬本位位幣統(tǒng)一設設賬和記賬賬，企業(yè)發(fā)發(fā)生外幣業(yè)業(yè)務時必須須及時折算算為記賬本本位幣記賬賬的一種記記賬方法。。2.外幣分賬法法(separateaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是以人民幣幣和外幣作作為記賬本本位幣分別別記賬和設設賬，外幣幣業(yè)務日常常核算時按按外幣原幣幣記賬的一一種記賬方方法。第二章外幣業(yè)務核核算一般涉外企企業(yè)金融企業(yè)（二)一項業(yè)務觀觀點與兩項項業(yè)務觀點點1.一項業(yè)務觀觀(Single-transactionidea)：主張將外幣幣計價的商商品或勞務務的購銷業(yè)業(yè)務，與其其以后發(fā)生生的外幣債債權(quán)債務結(jié)結(jié)算業(yè)務視視為同一筆筆業(yè)務，即即將購貨付付款或銷貨貨收款視為為一體。匯兌差額不不予單獨確確認。第二章外幣業(yè)務核核算外幣債權(quán)債債務在交易易、結(jié)算時對匯兌差額處理不同借：應收外外匯賬款（USD5000×6.50）32500貸：自營出出口銷售收收入32500數(shù)月后收到到該項貨款款時，匯率率上升為6.70元。借：銀行存存款—美元元戶（USD5000×6.70）33500貸：應收外外匯賬款（USD5000×6.50）32500自營出口銷銷售收入1000第二章外幣業(yè)務核核算【舉例】某企業(yè)以人人民幣為記記賬本位幣幣。該企業(yè)業(yè)對外銷售一批價價款為5000美美元的貨物物。當日即期匯率率為6.50元，企業(yè)在在確認銷售售時，應作作如下分錄錄：2.兩項業(yè)務觀觀(two-transactionidea)主張將以外幣計計價的商品品或勞務的的購銷業(yè)務務與其以后后發(fā)生的債債權(quán)債務的的結(jié)算業(yè)務務視為兩筆筆相對獨立立經(jīng)濟業(yè)務務。即將購貨與與付款、銷銷貨與收款款作為兩筆筆會計業(yè)務務處理。匯兌差額予予以單獨確確認。例2-2沿用例2-1，在兩項業(yè)業(yè)務觀處理理下，銷售售業(yè)務在取得貨款款時，逐筆筆結(jié)轉(zhuǎn)法下下可做如下下會計分錄錄：借：銀行存存款——美元戶（USD5000×6.70）33500貸：應收外外匯賬款（USD5000×6.50）32500財務費用——匯兌差額1000我國第二章外幣業(yè)務核核算(三)外幣幣業(yè)務核算算賬戶的設設置外幣賬戶非外幣賬戶外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶外幣債權(quán)賬戶反映匯兌損益的賬戶庫存商品固定資產(chǎn)自營進口銷售收入等賬戶外幣債務賬戶外幣債務賬戶“財務費用——匯兌差額”賬戶第二章外幣業(yè)務核核算“財務費用——匯兌差額””賬戶Financialexpense——Exchangedifference第二章外幣業(yè)務核核算(四)折算算匯率的選選擇和外幣幣業(yè)務核算算程序1、折算匯匯率(translationrate)的選擇外幣交易日日資產(chǎn)負債表表日外幣財務報報表折算日日即期匯率第二章外幣業(yè)務核核算匯率選擇即期匯率的的近似匯率率（一）外幣幣購銷業(yè)務務的賬務處處理1.進口商品業(yè)業(yè)務企業(yè)從國外外或境外購購進原材料料、商品或或引進設備備時，應當當按照當日日的即期匯匯率（或即即期匯率的的近似匯率率）將實際際支付的外外幣或應支付付的外幣折折算為記賬賬本位幣記記賬，同時時還應按照照外幣的金金額登記有有關外幣賬賬戶。三、交易日外外幣交易初初始確認的的賬務處理理【例題】創(chuàng)創(chuàng)智公司9月8日從國外進進口原材料料一批，價價款共計200000美元，款項項尚未支付付，當日即即期匯率為為1美元=6.4元人民幣（（為簡化會會計核算，，原材料有有關的增值值稅、進口口關稅略））。借：材料采采購Goodspurchased1280000貸：應付外外匯賬款——美元戶（US＄200000×6.4）Foreigncurrencyaccountspayable1280000非外外幣幣賬賬戶戶：：可可僅僅按按記賬賬本本位位幣幣記記賬賬外幣幣賬賬戶戶：：登登記記外外幣幣金金額額、、折折算算記記賬賬本本位位幣幣金金額額（（復幣幣記記賬賬）三、、交交易易日日外外幣幣交交易易初初始始確確認認的的賬賬務務處處理理2.出出口口商商品品業(yè)業(yè)務務企業(yè)業(yè)對對外外銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品或或商商品品時時，，應應當當按按照照當當日日的的即即期期匯匯率率（（或或即即期期匯匯率率的的近近似似匯匯率率））將將實實際際收收到到的的外外幣幣或或應應收收的的外外幣幣折折算算為為記記賬賬本本位位幣幣入入賬賬，，同同時時還還應應按按照照外外幣幣的的金金額額登登記記有有關關外外幣幣賬賬戶戶，，如如外外幣幣銀銀行行存存款款賬賬戶戶和和外外幣幣應應收收賬賬款款賬賬戶戶等等。?！纠}題】】創(chuàng)智智公公司司的的記記賬賬本本位位幣幣為為人人民民幣幣。。12月26日，，出出口口銷銷售售商商品品4000件，，每每件件售售價價100美元元，，當當日日即即期期匯匯率率1美元元＝＝6.35元人人民民幣幣。。假假設設不不考考慮慮增增值值稅稅等等相相關關稅稅費費。。非外外幣幣賬賬戶戶：：可可僅僅按按記記賬賬本本位位幣幣記記賬賬外幣幣賬賬戶戶：：登登記記外外幣幣金金額額、、折折算算記記賬賬本本位位幣幣金金額額（（復幣幣記記賬賬）借：：應應收收外外匯匯賬賬款款———美元元戶戶（US＄400000××6.35）2540000Foreigncurrencyaccountspayable貸：：自自營營出出口口銷銷售售收收入入2540000Self-employedexportsalesrevenue(二)外幣借借貸業(yè)業(yè)務的的賬務務處理理短期外外匯借借款(short-termforeigncurrencyloan)是指企企業(yè)借借入的的期限限在一一年以以下的的外匯匯借款款。長期外外匯借借款(long-termforeigncurrencyloan）是指企企業(yè)借借入的的期限限在一一年以以上的外外匯借借款。。三、交易易日外外幣交交易初初始確確認的的賬務務處理理【例題題】創(chuàng)智公公司的的記賬賬本位位幣為為人民民幣。。12月1日，從從中國國銀行行借入入短期期外幣幣借款款50000美元，，款項項存入入銀行行，當當日即即期匯匯率1美元＝＝6.3元人民民幣。。借：銀銀行存存款—美元戶戶（US＄50000××6.3）Cashinbank——USD315000貸：短短期外外匯借借款——美元戶戶（US＄50000××6.3）Short-termforeigncurrencyloan315000外幣賬賬戶三、交易易日外外幣交交易初初始確確認的的賬務務處理理(三)接受外外幣資資本投投資(investment)賬務處處理外匯投投資包包括外外商在在中國國境內(nèi)內(nèi)投資資和中中國企企業(yè)在在境外外投資資。外外商在在中國國境內(nèi)內(nèi)投資資的形形式主主要是是興辦辦中外外合資資經(jīng)營營企業(yè)業(yè)、中中外合合作經(jīng)經(jīng)營企企業(yè)、、外資資企業(yè)業(yè)和舉舉辦中中外合合資、、合作作項目目。按規(guī)定定，企企業(yè)收收到以以外幣幣投入入的資資本，，無論論是否否有合合同約約定匯匯率，，均不不得采采用合合同約約定匯匯率和和即期期匯率率的近近似匯匯率折折算，，而是是采用用交易日日即期期匯率率折算。。外幣投投入資資本與與相應應的貨貨幣性性項目目的記記賬本本位幣幣金額額相等等，不產(chǎn)生生外幣幣資本本折算算差額額?！纠}題】某公司司以人人民幣幣為記記賬本本位幣幣，20××9年2月1日，與與美國國ABC公公司簽簽訂投投資合合同，，當日日收到到ABC公公司投投入資資本70000美元，，當日日即期期匯率率為1美元＝＝6.8元人民民幣，，合同同約定定的匯匯率為為1美元＝＝6.2元人民民幣。。借：銀銀行存存款——美元元戶（US＄70000××6.8）Cashinbank476000貸：實實收資資本——ABC公司Paid-incapital476000第二章外幣業(yè)業(yè)務核核算外幣賬賬戶不產(chǎn)生生外幣幣資本本折算算差額額一、匯匯兌差差額的的概述述一、匯匯兌差差額(exchangedifference)的含義指的是對對同樣數(shù)數(shù)量的外外幣金額額采用不不同的匯匯率折算算為記賬賬本位幣幣金額所所產(chǎn)生的的差額。。第三節(jié)匯兌差額額的核算算匯兌差額已實現(xiàn)匯兌差額額未實現(xiàn)交交易匯兌差額額外幣交易易事項的的發(fā)生和和結(jié)算在在本期內(nèi)內(nèi)全部完成成，由于于外幣交易易發(fā)生日日匯率與外幣結(jié)算算日匯率不同同而產(chǎn)生生的匯兌兌差額由于會計計期末確確認匯率率變動引引起的外外幣金額額折合記賬賬本位幣幣的差額額，如果果外幣交交易事項項在本期沒沒有全部部完成，，交易發(fā)生生日與財務報表編制日日的匯率不不同就會會產(chǎn)生匯匯兌差額額。經(jīng)濟業(yè)務務是否已已結(jié)算兌換差匯兌差額額交易差調(diào)整差二、匯兌兌差額的的產(chǎn)生（（按來源源分類））不同貨幣幣兌換（中間價價與買入入價、賣出價不不同）外幣業(yè)務務發(fā)生日日匯率和期末末匯率不不同外幣業(yè)務務交易發(fā)發(fā)生日匯率和和結(jié)算日日匯率不同已實現(xiàn)未實現(xiàn)已實現(xiàn)匯兌差差額——交易差12.5，發(fā)生外幣債債務：外幣金額＄＄10000×折算匯率6.80記賬本位幣金金額￥6800012.23：償還外幣債債務＄10000×折算匯率6.81記賬本位幣金金額￥68100匯兌差額100元已實現(xiàn)交易差已實現(xiàn)匯兌差差額——兌換差12.5，買入外幣＄10000×折算匯率6.80（中間價）×折算匯率6.85（賣出價）記賬本位幣金金額￥68000記賬本位幣金金額￥68500匯兌差額500元已實現(xiàn)兌換差未實現(xiàn)交易匯匯兌差額——調(diào)整差12.5，發(fā)生外幣債債務：外幣金額＄＄1000012.31：期末外幣幣幣債務余額＄＄10000×折算匯率6.80×即期匯率6.87記賬本位幣金金額￥68000記賬本位幣金金額￥68700匯兌差額700元未實現(xiàn)調(diào)整差（一）匯兌差差額的確認(affirmation)1.實際實現(xiàn)觀點點(cashbasisopinion)這種觀點認為為，匯兌差額額應以實際實實現(xiàn)數(shù)為準，，即發(fā)生的外外匯業(yè)務未結(jié)結(jié)算時不應發(fā)發(fā)生匯兌差額額。2.應列計觀點(accrualbasisopinion)這種觀點認為為，不論是實實際實現(xiàn)的匯匯兌差額，還還是因為匯率率波動引起的的尚未實現(xiàn)的的匯兌差額，，最終都與匯匯率波動有關關，只要有匯匯率波動，匯匯兌差額就在在所難免，因因此，都應在在會計核算中中及時反映。。二、匯兌差額額的確認觀點點與結(jié)轉(zhuǎn)方法法二、匯兌差額額的確認觀點點與結(jié)轉(zhuǎn)方法法（一）匯兌差差額的確認(affirmation)我國1.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法(decentralizationmethodofcarryingover)是指企業(yè)外幣幣業(yè)務每結(jié)算算一次或收付付一次，就計計算并結(jié)轉(zhuǎn)一一次匯兌差額額的方法。。（二）匯兌差差額的結(jié)轉(zhuǎn)方方法交易發(fā)生日外幣賬戶增加加外幣賬戶減少少記賬匯率原賬面匯率產(chǎn)生匯兌差額額資產(chǎn)負債表日外幣賬戶外幣幣余額期末即期匯率率外幣賬戶原記記賬本位幣余余額計算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額交易差兌換差調(diào)整差2.集中結(jié)轉(zhuǎn)法(centralizationmethodofcarryingover)是指企業(yè)發(fā)生生外幣業(yè)務時時，按選擇的的折算匯率將將外幣金額折折算為記賬本本位幣金額，，將匯兌差額額集中在期末末結(jié)轉(zhuǎn)的方法法。（二）匯兌差差額的結(jié)轉(zhuǎn)方方法交易發(fā)生日外幣賬戶增增加外幣賬戶減減少記賬匯率記賬匯率除外幣兌換換外不產(chǎn)生匯兌兌差額資產(chǎn)負債表表日外幣賬戶外外幣余額期末即期匯匯率外幣賬戶原原記賬本位位幣余額計算、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)匯兌差額調(diào)整差兌換差二種方法最最終計算結(jié)結(jié)果是相同同的。（二）匯兌兌差額的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法三、匯兌差差額的賬務務處理財務費用——匯兌差額企業(yè)經(jīng)營期期間外幣貨貨幣性項目目產(chǎn)生的匯匯兌差額相關賬戶企業(yè)經(jīng)營期期間外幣非非貨幣性項項目的期末末調(diào)整差資本化外幣專門借借款匯兌差差額企業(yè)籌建期期間、清算算期間發(fā)生生的匯兌差差額管理費用、、清算損益益（一）外幣幣貨幣性項項目(monetaryitems)的處理企業(yè)持有的的貨幣和將以固定或可確確定金額的的貨幣收取的資產(chǎn)產(chǎn)或者償付付的負債。。四、會計期期末或結(jié)算算日對外幣交易易余額會計計處理資產(chǎn)負債表表日或結(jié)算算日，因匯匯率波動而而產(chǎn)生的匯匯兌差額作作為“財務費用——匯兌差額”處理，同同時調(diào)增或或調(diào)減外幣幣貨幣性項項目的記賬賬本位幣金金額。【例題】國內(nèi)甲公司司的記賬本本位幣為人人民幣。20×7年12月4日，向國外外乙公司出出口商品一一批，貨款款共計60000美元，貨款款尚未收到到，當日即即期匯率為為1美元＝6.4元人民幣。。假定20×7年12月31日的即期期匯率為1美元＝6.7元人民幣（（假定不考考慮增值稅稅等相關稅稅費）借：應收外外匯賬款——美元戶（US＄60000×6.4）Foreigncurrencyaccountspayable384000貸：自營出出口銷售收收入384000Self-employedexportsalesrevenue第二章外幣核算業(yè)業(yè)務20×7年12月31日：借：應收外外匯賬款18000Foreignexchangeaccountreceivable貸：財務費費用—匯兌差額18000Financialexpense—Exchangedifference假定20×8年1月31日收到上述述貨款,當日的即期期匯率為1美元＝6.85元人民幣（（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法）借：銀行存存款——美元戶（US＄60000×6.85）411000Cashinbank貸：財務費費用——匯兌差額9000Financialexpense——Exchangedifference應收外匯賬賬款402000Foreignexchangeaccountreceivable第二章外幣核算業(yè)業(yè)務【例題】國內(nèi)A公司的記賬賬本位幣為為人民幣。。20×7年8月24日，向國外外B供貨商購入入商品一批批，商品已已經(jīng)驗收入入庫。根據(jù)據(jù)雙方供貨貨合同，貨貨款共計80000美元，貨到到后10日內(nèi)A公司付清所所有貨款。。當日即期期匯率為1美元＝6.8元人民幣。。假定20×7年8月31日的即期匯匯率為1美元＝6.9元人民幣。。（假定不不考慮增值值稅等相關關稅費）20×7年8月24日：借：商品采采購Goodspurchased544000貸：應付外外匯賬款——美元戶（US＄80000×6.8）Foreigncurrencyaccountspayable544000第二章外幣核算業(yè)業(yè)務20×7年8月31日：借：財務費費用—匯兌差額Financialexpense—exchangedifference8000貸：應付外外匯賬款8000foreignexchangeaccountpayable9月3日，A公司根據(jù)供供貨合同以以自有美元元存款付清清所有貨款款。假定銀銀行存款美美元戶的賬賬面匯率為為1美元元=6.95元人人民民幣幣，逐逐筆筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法法下下的的會會計計分分錄錄：：借：：應應付付外外匯匯賬賬款款552000Foreignexchangeaccountpayable財務務費費用用———匯兌兌差差額額4000Financialexpense———Exchangedifference貸：：銀銀行行存存款款———美元元戶戶（（US＄80000××6.95）56000Cashinbank（二二））非非貨貨幣幣性性項項目目(non-monetaryitems)的處處理理是貨貨幣幣性性項項目目以以外外的的項項目目，，如如：：存存貨貨、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資、、交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)（（股股票票、、基基金金））、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)等等。。1.以以歷歷史史成成本本計計量量的的外外幣幣非非貨貨幣幣性性項項目目其已已在在交交易易發(fā)發(fā)生生日日按按當當日日即即期期匯匯率率折折算算，，資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日不不應應改改變變其其原原記記賬賬本本位位幣幣金金額額，，不不產(chǎn)產(chǎn)生生匯匯兌兌差差額額?！纠}題】】某某企企業(yè)業(yè)的的記記賬賬本本位位幣幣是是人人民民幣幣。。2007年年8月月15日日，，進進口口一一臺臺機機器器設設備備，，設設備備價價款款600000美美元元，，尚尚未未支支付付，，當當日日的的即即期期匯匯率率為為1美美元元＝＝6.8元元人人民民幣幣。。借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)4080000貸：：應應付付外外匯匯賬賬款款4080000（US＄600000××6.8））2007年年8月月31日日的的即即期期匯匯率率為為1美美元元＝＝6.9元元人人民民幣幣。。假假定定不不考考慮慮其其他他相相關關稅稅費費。。該項項設設備備屬屬于于企企業(yè)業(yè)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，在在購購入入時時已已按按當當日日即即期期匯匯率率折折算算為為人人民民幣幣4080000元元。。由于于““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””屬屬于于非非貨貨幣幣性性項項目目，，因因此此2007年年8月月31日日，，不不需需要要按按當當日日即即期期匯匯率率進進行行調(diào)調(diào)整整。。（二）非貨幣幣性項目(non-monetaryitems)的處理在以外幣購入入存貨并且該該存貨在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日的的可變現(xiàn)凈值值以外幣反映映的情況下，，在計提存貨貨跌價準備時時應當考慮匯匯率變動的影影響。【例題】甲公司以人民民幣為記賬本本位幣。20×7年11月12日日以每臺3000美元元的價格從美美國某供貨商商手中購入國國際最新型號號甲商品10臺，并于于當日支付了了相應貨款（（假定甲公司司有美元存款款）。11月12日的即期匯率率為6.5。11月12日日，購入H商商品，作會計計分錄如下借：庫存商品品——甲195000Goodsonhand貸：銀行存款款——美元戶戶（US＄3000×10×6.5）195000Cashinbank（二）非貨幣幣性項目(non-monetaryitems)的處理12月31日日，國內(nèi)市場場無該產(chǎn)品的的供應，但甲甲商品在國際際市場的價格格為每臺2800美元。由于庫庫存10臺甲商品市場場價格下跌，，表明其可變變現(xiàn)凈值低于于成本，應計計提存貨跌價價準備。12月31日的即期匯率率為6.6。借：資產(chǎn)減值值損失10200Assetimpairmentlosses貸：存貨跌價價準備10200Provisionforinventorywrite-down3000××10×6.5－2800××10×6.6=10200（二）非貨幣幣性項目(non-monetaryitems)的處理2.對于以公公允價值計量量的股票(stocks)、基金(funds)等非貨幣性項項目的處理（1）如果期末的的公允價值以以外幣反映，，則應當先將將該外幣按照照公允價值確確定當日的即即期匯率折算算為記賬本位位幣金額，再再與原記賬本本位幣金額進進行比較，其其差額作為““公允價值變變動損益”(currentlossorgaincausedbyfairvaluechanges)，記入當期損損益。（2）如屬于可供供出售外幣非非貨幣性項目目的，形成的的匯兌差額，，計入“資本公積”（（Capitalsurplus）。第二章外幣業(yè)務核算算（三）外幣兌兌換業(yè)務的賬賬務處理1、企業(yè)賣出出外幣業(yè)務企業(yè)賣出外幣幣增加人民幣：：外幣×銀行買入價減少外幣：外外幣×折算匯率匯兌差額集中結(jié)轉(zhuǎn)法：：記賬匯率逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：：賬面匯率中間價【例題】國內(nèi)某企業(yè)以以人民幣作為為記賬本位幣幣，匯兌差額額采用集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法核算。。該企業(yè)20×9年12月6日由銀行存款款美元戶中支支出40000美元兌換為人人民幣，當日日的銀行美元元買入價為1美元＝6.65元人民幣，按按當日的即期期匯率為1美元＝6.7元人民幣折算算外幣美元戶戶。借：銀行存款款——人民幣戶（（US＄40000×6.65)266000Cashinbank財務費用——匯兌差額2000Financialexpense——Exchangedifference貸：銀行存款款——美元戶（US＄40000×6.7)268000Cashinbank（三）外幣兌兌換業(yè)務的賬賬務處理2、企業(yè)買入入外幣業(yè)務企業(yè)買買入外外幣付出人人民幣幣：外外幣×銀行賣賣出價價增加外外幣：：外幣幣×折算匯匯率匯兌差差額集中、、逐筆筆結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法：：記賬匯匯率（（中間間價））【例題題】創(chuàng)智公公司12月10日，因因外匯匯支付付需要要，從從銀行行購入入70000美元，，當日日銀行行美元元賣出出價為為1美元=6.65元人民民幣，，當日日即期期匯率率為1美元=6.43元人民民幣。。借：銀銀行存存款—美元戶戶（US＄70000××6.43)Cashinbank450100財務費費用——匯兌差差額15400Financialexpense——Exchangedifference貸：銀銀行存存款——人民幣幣戶（US＄70000××6.65)Cashinbank465500（三））外幣幣兌換換業(yè)務務的賬賬務處處理3、企企業(yè)不不同外外幣兌兌換業(yè)業(yè)務企業(yè)外外幣兌換增加外外幣A：外幣幣B×外幣B買入價價÷外幣A賣出價價×外幣A折算匯匯率減少外外幣B：外幣幣B×外幣B折算匯匯率匯兌差差額匯兌差差額的的兌換換差發(fā)發(fā)生額額一定定在會會計分分錄的的借方方外幣業(yè)業(yè)務核核算、、匯兌兌差額額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)外幣業(yè)業(yè)務記記賬方方法外幣分分賬法法：金金融企企業(yè)外幣統(tǒng)統(tǒng)賬法法：大大多數(shù)數(shù)涉外外企業(yè)業(yè)匯兌差差額處理觀觀一項業(yè)業(yè)務觀觀兩項業(yè)業(yè)務觀觀：我我國確認觀觀實際實實現(xiàn)觀觀應列計計觀：：我國國結(jié)轉(zhuǎn)方方法逐筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法法集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法法來源分類兌換差交易差調(diào)整差第五節(jié)匯匯兌差額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)綜合舉舉例匯兌差額逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法法集中結(jié)轉(zhuǎn)法法記賬匯率：：即期匯率率賬面匯率：：即期匯率率的近似匯匯率記賬匯率：：即期匯率率記賬匯率：：即期匯率率的近似匯匯率9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。13:06:5413:06:5413:061/1/20231:06:54PM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。1月-2313:06:5413:06Jan-2301-Jan-2312、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。13:06:5413:06:5413:06Sunday,January1,202313、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。1月-231月-2313:06:5413:06:54January1,202314、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國國見青山。。。01一月月20231:06:54下下午13:06:541月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。一月月231:06下下午午1月月-2313:06January1,202316