我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

一、問(wèn)題的提出2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，在大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析技術(shù)的推動(dòng)下，共享經(jīng)濟(jì)由最初的共享房屋與汽車(chē)，進(jìn)入多元化開(kāi)展階段。與此同時(shí)，隨著全球共享經(jīng)濟(jì)浪潮的蔓延，我國(guó)的共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)如雨后春筍般冒出來(lái)。2013年，伴隨物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的廣泛運(yùn)用以及共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的日趨成熟，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速成長(zhǎng)期。根據(jù)《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)開(kāi)展年度報(bào)告(2019)》，2018年，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易額為29420億元，比2017年增長(zhǎng)41.6%；平臺(tái)員工數(shù)為598萬(wàn)人，比2017年增長(zhǎng)7.5%；共享經(jīng)濟(jì)參與者人數(shù)約7.6億人，其中提供服務(wù)者人數(shù)約7500萬(wàn)人，同比增長(zhǎng)7.1虬共享經(jīng)濟(jì)是第三方借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，將個(gè)人與機(jī)構(gòu)的閑置資源進(jìn)行共享的一種新型商業(yè)模式。換言之，即第三方利用互聯(lián)網(wǎng)作為紐帶將閑置資源的提供者與需求者連接起來(lái)，再運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)精準(zhǔn)匹配供需雙方。與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，共享經(jīng)濟(jì)通過(guò)對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用，弱化信息不對(duì)稱(chēng)性，降低供需雙方的信息搜尋本錢(qián),最大限度地提升共享資源的收益率,最終實(shí)現(xiàn)雙贏。同時(shí)，共享經(jīng)濟(jì)通過(guò)弱化所有權(quán)、釋放使用權(quán)，改變?cè)械纳鐣?huì)分配結(jié)構(gòu)，在一定程度上將私人物品公共化，繼而輔助政府部門(mén)提供公共產(chǎn)品與服務(wù)。在這種商業(yè)模式下，人們既是公共產(chǎn)品與服務(wù)的使用者，同時(shí)也是提供者，有助于緩解政府提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的支出壓力。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)背景下，共享經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，極大地沖擊原有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，影響傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的稅源，各種稅收管理問(wèn)題也隨之而來(lái)。共享經(jīng)濟(jì)作為一種新型的商業(yè)模式，現(xiàn)行的稅收法律已不能.借鑒“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”委托代征新模式的成功經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)參與各方的從業(yè)行為。服務(wù)機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)與從業(yè)要求，可以堵住《個(gè)人所得稅法》下“不合理商業(yè)安排”委托代征的缺口，有力保障稅務(wù)稽查等涉稅信息的平安可控。作為共享經(jīng)濟(jì)智能綜合服務(wù)平臺(tái)，第三方納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)以“互聯(lián)網(wǎng)+人力資源”為入口，以自由職業(yè)者個(gè)人畫(huà)像為基礎(chǔ)，以個(gè)人所得稅改革為契機(jī)，可拓展諸如人力資源、個(gè)稅申報(bào)、社保服務(wù)、商業(yè)保險(xiǎn)、政務(wù)服務(wù)、精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)、企業(yè)金融、個(gè)人金融等無(wú)邊界的多種衍生業(yè)務(wù)。.強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門(mén)信息共享，實(shí)現(xiàn)協(xié)同治稅。共享經(jīng)濟(jì)的推廣，解決了廣大自由職業(yè)者的就業(yè)問(wèn)題，但也給稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息確實(shí)認(rèn)帶來(lái)了困難。例如，大量的勞務(wù)提供者在滴滴出行、人人快遞等共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的兼職，其所取得的收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》計(jì)入綜合所得來(lái)繳納稅款，但由于平臺(tái)企業(yè)沒(méi)有代扣代繳義務(wù)，而個(gè)人出于自身利益最大化的考慮，不會(huì)進(jìn)行自主申報(bào)納稅，如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以掌握納稅人各方面的實(shí)際情況。這些稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解的納稅人信息，往往在其他部門(mén)卻有跡可循，同樣，納稅人的交易行為也可以在相關(guān)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)取得具體數(shù)據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，積極推進(jìn)與其他部門(mén)間關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)相關(guān)信息的共享，建立共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的協(xié)同信息采集機(jī)制，在納稅行為發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集儲(chǔ)存。這不但可以有效緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)與共享經(jīng)濟(jì)納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，還可以有效監(jiān)控稅源,實(shí)現(xiàn)有效征管。（三）提高納稅人納稅遵從度，明確稅收管轄權(quán)的范圍.加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅人納稅遵從度。目前，大局部共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)的納稅人納稅意識(shí)薄弱，納稅遵從度不高，偷稅、逃稅甚至抗稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。對(duì)于共享經(jīng)濟(jì)這一新型商業(yè)模式，大多數(shù)從業(yè)人員不清楚自己的納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以查詢其實(shí)際情況，致使大量稅款流失。針對(duì)這一情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳，強(qiáng)化納稅人的權(quán)利意識(shí)，提高納稅人自主申報(bào)的積極性。同時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)起帶頭引導(dǎo)作用，拓展稅收知識(shí)普及范圍，建議將稅收知識(shí)納入中小學(xué)課程，積極利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)宣傳公民的依法納稅義務(wù)。同時(shí)，要在各大共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)中，設(shè)立稅法知識(shí)學(xué)習(xí)模塊，并將其作為參與共享經(jīng)濟(jì)的必要前提。止匕外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要定期對(duì)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，普及稅法知識(shí)，提高納稅人納稅遵從度。.推行網(wǎng)上稅務(wù)登記制度，明確稅收管轄權(quán)范圍。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的起點(diǎn)，也是確定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄權(quán)的重要依據(jù)。現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度，要求納稅人在取得相關(guān)資格憑證后，于規(guī)定時(shí)間內(nèi)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，而這一規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展。因此，要結(jié)合納稅人識(shí)別號(hào)制度，將納稅人進(jìn)行網(wǎng)上實(shí)名認(rèn)證及稅務(wù)登記作為自由職業(yè)者參與共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)的前提條件，這樣，從業(yè)人員的數(shù)量眾多以及低門(mén)檻出入帶來(lái)的稅源不可監(jiān)控、無(wú)紙化操作帶來(lái)的征稅所有權(quán)混亂等問(wèn)題，可以通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)登記得到有效解決,還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員的稅源監(jiān)控，有助于后續(xù)評(píng)估、稽查工作的進(jìn)行。而在共享經(jīng)濟(jì)中推行委托代征、代扣代繳制度，也需要以自由職業(yè)者辦理稅務(wù)登記或者工商登記為前提，推行網(wǎng)上稅務(wù)登記制度無(wú)疑為征納雙方節(jié)省了時(shí)間、人力等各項(xiàng)本錢(qián)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的稅務(wù)登記地來(lái)對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行征稅，明確各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在共享經(jīng)濟(jì)中的稅收管轄權(quán)，防止因稅收管轄權(quán)混亂導(dǎo)致的稅款不能征收入庫(kù)問(wèn)題。止匕外，通過(guò)實(shí)行網(wǎng)上稅務(wù)登記政策可以打通納稅人登記、納稅的無(wú)紙化流程，極大地降低征納雙方的稅收本錢(qián)，也符合稅收的效率原那么。適應(yīng)其開(kāi)展需求，造成大量稅款流失，而傳統(tǒng)稅收管理實(shí)踐很難化解，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家稅收利益，也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常開(kāi)展。當(dāng)前，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)雖然已經(jīng)進(jìn)入高速開(kāi)展階段，涉及行業(yè)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大,參與人數(shù)快速增加，但從與其他國(guó)家的比照看，我國(guó)仍處于新興階段。任何新興的商業(yè)模式都會(huì)具備其他模式所沒(méi)有的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)力，但也是脆弱的，需要國(guó)家提供優(yōu)惠政策來(lái)支持引導(dǎo)，這也是一個(gè)涵養(yǎng)稅源的過(guò)程。共享經(jīng)濟(jì)作為信息革命發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，不僅有助于解決廣大自由職業(yè)者的就業(yè)問(wèn)題，而且可以優(yōu)化市場(chǎng)資源配置。從這個(gè)角度講，政府理應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠，提高各方參與共享經(jīng)濟(jì)的積極性。但給予納稅人的優(yōu)惠待遇，不能與稅法不明晰、監(jiān)管不到位導(dǎo)致的稅收流失一概而論。將二者橫向比照看，國(guó)家都會(huì)減少一定的稅收收入,但二者產(chǎn)生的影響卻相差極大。針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)，政府出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，表達(dá)政策導(dǎo)向，能夠?yàn)閰⑴c者提供便利，本質(zhì)上是政府以犧牲稅收收入為代價(jià)，換來(lái)共享經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展。反之，由于稅收法律的漏洞、相關(guān)條例的不明確以及因稅收征管不合理而導(dǎo)致的稅收流失，不僅違背了稅收公平原那么，破壞了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，而且損害了政府的形象，也不利于共享經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展。只有明確我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理面臨的挑戰(zhàn)，才能進(jìn)一步對(duì)我國(guó)現(xiàn)有稅收制度進(jìn)行改革完善,為共享經(jīng)濟(jì)開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的健康開(kāi)展，使之成為推動(dòng)服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)以及促進(jìn)消費(fèi)方式轉(zhuǎn)型的新動(dòng)能。二、創(chuàng)新共享經(jīng)濟(jì)稅收管理的現(xiàn)實(shí)必要性(-)共享經(jīng)濟(jì)的巨大稅源不容忽視根據(jù)《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)開(kāi)展年度報(bào)告（2019）》，預(yù)計(jì)到2020年，共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模將會(huì)超過(guò)6萬(wàn)億元，占我國(guó)GDP比重超過(guò)5%o共享經(jīng)濟(jì)的快速開(kāi)展，給傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大沖擊，致使大量稅源由傳統(tǒng)模式流向這一新型商業(yè)模式，其蘊(yùn)含的稅收潛力已不容小覷。近幾年，我國(guó)一直對(duì)共享經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)實(shí)行寬松型的政策引導(dǎo)，并未對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收問(wèn)題作出具體規(guī)范，更沒(méi)有相關(guān)的稅收法律引導(dǎo)。如果繼續(xù)采取原有的政策,忽視共享經(jīng)濟(jì)背后的稅源，將會(huì)直接導(dǎo)致大量稅收流失,影響國(guó)家財(cái)政收入，不利于我國(guó)稅制改革的推進(jìn)。（二）符合我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型要求現(xiàn)階段，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)仍然是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的復(fù)合稅制，其中流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主，所得稅以企業(yè)所得稅為主。我國(guó)對(duì)增值稅實(shí)行“以票控稅”和“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行分月分季預(yù)繳、年終匯算清繳。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)未來(lái)稅制結(jié)構(gòu)必然轉(zhuǎn)型為以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)體系。2018年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為13872億元，僅占稅收總收入的8.87%,很顯然，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入難以滿足稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的要求。因此，應(yīng)當(dāng)配合《個(gè)人所得稅法》的實(shí)施，將參與共享經(jīng)濟(jì)的廣大自由職業(yè)者納入個(gè)人所得稅的征管范圍,完善納稅人識(shí)別號(hào)制度，有效整合納稅人信息，進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，為個(gè)人所得稅收入占比提高打下良好基礎(chǔ)。（三）表達(dá)稅收中性和稅收公平原那么現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，共享經(jīng)濟(jì)幾乎涵蓋了所有行業(yè)，與傳統(tǒng)商業(yè)模式下的同行業(yè)形成激烈競(jìng)爭(zhēng)。目前，對(duì)二者的征稅差異，直接干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，也不符合當(dāng)前“放管服”改革的要求。共享經(jīng)濟(jì)下的新型商業(yè)模式，交易行為依托物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)進(jìn)行，具有跨區(qū)域、無(wú)紙化等特點(diǎn)，與傳統(tǒng)模式的交易行為有很大差異。盡管如此，共享經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上依舊可以看作是傳統(tǒng)商業(yè)模型的一種創(chuàng)新,共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)以及資源提供者負(fù)有納稅義務(wù)的本質(zhì)并未發(fā)生改變。從短期看,為促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)開(kāi)展，可以對(duì)其實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策。但從長(zhǎng)期看，勢(shì)必要對(duì)共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)行課稅，這也是稅收中性原那么和稅收公平原那么的重要表達(dá)。三、我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理面臨的挑戰(zhàn)（一）局部納稅主體的信息缺乏直接獲取渠道稅收管理的首要步驟就是明確納稅人信息，而共享經(jīng)濟(jì)面對(duì)大量的自由職業(yè)者，如何精準(zhǔn)識(shí)別納稅人具體信息，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了極大挑戰(zhàn)。在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，消費(fèi)者向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)支付費(fèi)用，然后由共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)對(duì)這一款項(xiàng)按照一定比例分配給資源提供者。在這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與資源提供者均應(yīng)是納稅義務(wù)人，要承當(dāng)各自的納稅義務(wù)。但實(shí)際征收管理過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述兩種納稅義務(wù)人信息掌握程度具有很大的差異性。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)基本屬于企業(yè)法人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了稅務(wù)登記，故很難逃避其納稅義務(wù)。而資源提供者基本屬于自由職業(yè)者，在提供勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，只需要在共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)進(jìn)行簡(jiǎn)單注冊(cè)，并不需要進(jìn)行稅務(wù)登記或工商登記，進(jìn)出共享經(jīng)濟(jì)的門(mén)檻較低。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏納稅人真實(shí)信息的獲取渠道，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，不能及時(shí)征收稅款。（二）所得歸類(lèi)與稅目適用難度大只有明確涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)，才能確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用的具體稅種或稅目及其所適用的稅率，進(jìn)而進(jìn)行稅款的征收。由于經(jīng)濟(jì)行為中會(huì)有多種涉稅工程難以區(qū)分，因此共享經(jīng)濟(jì)中大量服務(wù)難以明確課稅對(duì)象。具體可以概括為兩大類(lèi)：一是共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人服務(wù)提供者的所得歸類(lèi)問(wèn)題?！睹穹偰敲础返谖迨臈l規(guī)定,“自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶”。同時(shí)，《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法》第三條規(guī)定，"本方法所稱(chēng)個(gè)體工商戶包括：依法取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶；經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人；其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人”。通過(guò)上述法條可以認(rèn)定，共享經(jīng)濟(jì)與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但存在課稅對(duì)象不明確、稅額難以確認(rèn)歸類(lèi)等難題。例如，很多醫(yī)生通過(guò)“名醫(yī)主刀”這一共享醫(yī)療服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)與患者的精準(zhǔn)對(duì)接并取得相應(yīng)收入，其作為提供有償醫(yī)療服務(wù)的個(gè)人可以被認(rèn)定為個(gè)體工商戶，相應(yīng)所得應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》中的“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。而在傳統(tǒng)稅收征管實(shí)踐中，這一所得也可以被歸入“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)入“綜合所得”中與工資等合并納稅，顯然存在所得歸類(lèi)難以確認(rèn)的問(wèn)題。二是共享經(jīng)濟(jì)中有關(guān)捆綁銷(xiāo)售的稅目劃分問(wèn)題。以“去哪兒”這一商業(yè)平臺(tái)為例，局部資源提供者的定價(jià)中，不僅包括住宿業(yè)務(wù)，還涉及餐飲、贈(zèng)禮以及專(zhuān)車(chē)配送業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)稅法中對(duì)一般納稅人提供的住宿業(yè)務(wù)以及餐飲業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收6%的增值稅；對(duì)符合條件的贈(zèng)禮，依據(jù)視同銷(xiāo)售按照銷(xiāo)售貨物征收13%的增值稅；對(duì)專(zhuān)車(chē)配送業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)征收9%的增值稅。上述事實(shí)中，僅增值稅就涉及三種稅率，不僅加大了具體稅額確實(shí)認(rèn)難度，而且提高了稅收征管本錢(qián)。（三）納稅人的真實(shí)營(yíng)業(yè)額難以確認(rèn)共享經(jīng)濟(jì)面向各個(gè)行業(yè)的廣大自由職業(yè)者，存在著兩個(gè)很重要的問(wèn)題：一是自由職業(yè)者對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收法律掌握程度參差不齊。由于對(duì)稅法理解不到位，或者是出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，大局部自由職業(yè)者不會(huì)自主申報(bào)納稅。二是共享經(jīng)濟(jì)涉及人數(shù)較多、行業(yè)較廣，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息采集以及后續(xù)的征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)中規(guī)模龐大的自由職業(yè)者，無(wú)法完成有效征管，造成國(guó)家稅源失于管理，導(dǎo)致稅款大量流失。隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)與商業(yè)活動(dòng)無(wú)限接近，交易活動(dòng)更多地發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上。與傳統(tǒng)的商業(yè)活動(dòng)依據(jù)發(fā)票等作為交易憑證不同，線上交易的各項(xiàng)信息都以電子數(shù)據(jù)來(lái)儲(chǔ)存，加大了人為更改交易信息的可能性。線上無(wú)紙化交易，不但為共享經(jīng)濟(jì)的納稅人提供了偷逃稅款的空間，同時(shí)也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。此外，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)為吸引更多的消費(fèi)者，通常使用刷單等方式來(lái)提高自身知名度，由此產(chǎn)生了大量的虛假交易行為，干擾了市場(chǎng)的正常秩序，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其真實(shí)營(yíng)業(yè)額的難度。（四）稅收管轄權(quán)交錯(cuò)共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)迅速開(kāi)展，覆蓋了交通運(yùn)輸、餐飲、旅游等各大行業(yè)，改變了這些行業(yè)傳統(tǒng)的交易行為，同時(shí)也引發(fā)了稅收管轄權(quán)交錯(cuò)問(wèn)題。共享經(jīng)濟(jì)快速開(kāi)展背景下，新興平臺(tái)企業(yè)不再是傳統(tǒng)的扣繳義務(wù)人，其稅收管轄權(quán)確實(shí)認(rèn)面臨較大困境。自由職業(yè)者具有規(guī)模龐大、地區(qū)分散、收入不固定、提現(xiàn)頻次高等行業(yè)特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳是一項(xiàng)龐大工程。傳統(tǒng)的交易行為發(fā)生后，一般由企業(yè)注冊(cè)地或者勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅。而共享經(jīng)濟(jì)的無(wú)紙化交易打破了傳統(tǒng)行業(yè)征稅受地域制約的局面，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的收入通常來(lái)自全國(guó)各地，但最終卻匯集于共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)的所在地，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)注冊(cè)地、交易發(fā)生地、交易雙方所在地均有對(duì)其征稅的理由。而面對(duì)稅收管轄權(quán)的交錯(cuò)，《稅收征管法》尚未對(duì)此作出明確規(guī)定，從而引發(fā)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)奪稅收征管權(quán)的問(wèn)題。（五）個(gè)體納稅人遵從度低在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的自由職業(yè)者，通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)獲得了大量收入。鑒于自由職業(yè)者與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)之間特殊的合作關(guān)系，企業(yè)無(wú)法定扣繳義務(wù),導(dǎo)致企業(yè)不能進(jìn)行代扣代繳，需要自由職業(yè)者自主申報(bào)納稅。而在共享經(jīng)濟(jì)模式下，大量的自由職業(yè)者取得收入后，并沒(méi)有進(jìn)行自主申報(bào)，具體而言主要包括以下兩個(gè)原因：一是自由職業(yè)者納稅意識(shí)淡薄，主動(dòng)申報(bào)納稅的積極性不高；二是出于自身利益最大化的考慮，局部納稅人即使知道自己有納稅義務(wù)，在法不責(zé)眾的僥幸心理下，也會(huì)刻意隱藏交易行為。四、我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理的應(yīng)對(duì)措施（一）補(bǔ)充完善現(xiàn)有稅收法律，出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策.補(bǔ)充稅收實(shí)體法，將共享經(jīng)濟(jì)納入其中。我國(guó)現(xiàn)存稅收實(shí)體法對(duì)共享經(jīng)濟(jì)大局部業(yè)務(wù)，都沒(méi)有一個(gè)具體的規(guī)定，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，出現(xiàn)無(wú)法可依、有法錯(cuò)依現(xiàn)象，容易引起征納雙方的爭(zhēng)議。這不僅影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法效率，也會(huì)增加納稅人的納稅本錢(qián)。共享經(jīng)濟(jì)雖然是一種新型商業(yè)模式，但與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，其實(shí)質(zhì)的課稅對(duì)象并未發(fā)生改變，相關(guān)的稅收法律法規(guī)大局部已經(jīng)將其覆蓋，只是尚存在規(guī)范不清晰、條那么不確定問(wèn)題。因此，在不出臺(tái)新法的前提下，可以修改調(diào)整傳統(tǒng)稅收法律法規(guī)中的相關(guān)條款，將共享經(jīng)濟(jì)納入其中，對(duì)法律規(guī)定不清晰的加以明確，對(duì)法律中存在空白的予以添加，逐步完善現(xiàn)行稅法,使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人真正做到有法可依、有法必依。.明確委托代征的法律地位，提升到立法層面。委托代征作為我國(guó)稅收征管的重要手段之一，主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于簡(jiǎn)便征收的目的，將局部具有零星分散特點(diǎn)以及異地繳納的稅收委托給有關(guān)負(fù)責(zé)人代為征收。而在共享經(jīng)濟(jì)中，廣大自由職業(yè)者具有流動(dòng)性大、分布廣闊、隨意性強(qiáng)等特點(diǎn)，從共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)取得的收入，通常不會(huì)進(jìn)行自主納稅申報(bào)?；谏鲜隹紤]，可以通過(guò)第三方平臺(tái)進(jìn)行委托代征的方法來(lái)化解這一難題，以有效遏制稅收流失。目前，我國(guó)稅法中關(guān)于委托代征的規(guī)定，僅存在于《稅收征管法實(shí)施細(xì)那么》等局部法規(guī)中，法律級(jí)次較低,而且沒(méi)有考慮到有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題，不利于保護(hù)共享經(jīng)濟(jì)中各方參與者的合法權(quán)益。同時(shí)，要站在更高的視角，以《稅收征管法》的修訂為契機(jī)，在《稅收征管法》中進(jìn)一步明確自由職業(yè)者的法律地位，將委托代征提升到立法層面，為互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)圈稅收代征提供法律基礎(chǔ)和保障。此外，還應(yīng)將共享經(jīng)濟(jì)納入稅法，從法律上保護(hù)共享經(jīng)濟(jì)各方參與者的合法收益，這也有助于推進(jìn)我國(guó)依法治國(guó)的進(jìn)程。.出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)開(kāi)展。共享經(jīng)濟(jì)雖然是一種新型商業(yè)模式，但開(kāi)展速度快，涉及行業(yè)廣，展現(xiàn)了強(qiáng)大的影響力，同時(shí)，也有效地化解了我國(guó)當(dāng)前的就業(yè)壓力，為經(jīng)濟(jì)開(kāi)展作出了巨大貢獻(xiàn)。有鑒于此，政府有義務(wù)引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)健康開(kāi)展，及時(shí)出臺(tái)一定的稅收優(yōu)惠政策，給予相應(yīng)的稅收減免,緩解共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)前期開(kāi)展的資金壓力，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的良性開(kāi)展。例如，嘀嗒出行平臺(tái)上的順風(fēng)車(chē)業(yè)務(wù)，如果按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，相關(guān)所得應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬并入總所得中進(jìn)行計(jì)稅，有可能使納稅人承受一個(gè)較高的邊際稅率。但從緩解城市交通出行壓力角度，順風(fēng)車(chē)業(yè)務(wù)的社會(huì)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其