工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程的核算和成本計(jì)算

第四章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的核算

和成本計(jì)算第四章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的核算和成本計(jì)算本章主要內(nèi)容：一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容和目的二、籌資業(yè)務(wù)核算三、供應(yīng)業(yè)務(wù)核算四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（重難點(diǎn)）五、銷售業(yè)務(wù)核算六、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（難點(diǎn)）第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)圖一、籌資渠道概述接受投資人投入的資本，表現(xiàn)為實(shí)收資本或股本，形成企業(yè)的所有者權(quán)益主體。從債權(quán)人處借入、形成的資金，表現(xiàn)為短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券等，是企業(yè)的負(fù)債。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算二、投入資本的核算投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。

我國(guó)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備國(guó)家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金。

為了反映和監(jiān)督投資人投入資本的增減變動(dòng)情況，企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行投入資本的核算，真實(shí)的反映所有者投入企業(yè)資本的狀況，維護(hù)所有者在企業(yè)的權(quán)益。除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”賬戶核算，股份有限公司應(yīng)通過“股本”賬戶核算（一）投入資本的類型

按照投資主體的不同國(guó)家投入資本企業(yè)投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實(shí)物投資無形資產(chǎn)投資第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算（二）會(huì)計(jì)核算1.賬戶的設(shè)置（1）“實(shí)收資本”賬戶（“股本”賬戶）所有者權(quán)益類賬戶，用來核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資本金。補(bǔ)充：注冊(cè)資本是企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本總額，注冊(cè)資本界定了投資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的最大償債責(zé)任；

實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，與注冊(cè)資本應(yīng)一致。

投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額（可能超出合同、協(xié)議、章程規(guī)定金額）。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算例A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本為100萬元，有兩個(gè)投資人投資設(shè)立，每人各出資50萬元，其實(shí)收資本應(yīng)為100萬元，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本增大到150萬元，并引入第三位投資者王某加入，按照投資協(xié)議，王某需繳入現(xiàn)金70萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。注冊(cè)資本：150萬實(shí)收資本：150萬投入資本：170萬第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算入賬價(jià)值以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資入賬；借：銀行存款xxxxx貸：實(shí)收資本xxxxx以其他形式投資的，按雙方認(rèn)可的數(shù)額（協(xié)議價(jià)）作為實(shí)際投資額入賬；借：固定資產(chǎn)xxxxx（協(xié)議價(jià)）無形資產(chǎn)xxxxx（協(xié)議價(jià)）貸：實(shí)收資本xxxxx第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本

期初余額xxxx投資人收回資本xxxx收到投資人投資xxxx(債轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)增資本等)（－）（＋）期末余額xxxx（投資人投入企業(yè)的資本總額）第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算【例1】】公司收到到A公司投入入的貨幣幣資金200000元,存入銀行行。借：銀行行存款200000貸：實(shí)收收資本---A公司200000【例2】】企業(yè)收到到H公司司投入的的貨幣資資金350000元元，款項(xiàng)項(xiàng)存入銀銀行。同同時(shí)收到到牡丹公公司投入入的新設(shè)設(shè)備一臺(tái)臺(tái)，該項(xiàng)項(xiàng)設(shè)備所所確認(rèn)的的價(jià)值為為600000元。。借：銀行行存款350000固定資產(chǎn)產(chǎn)600000貸：實(shí)收收資本———H公公司350000——牡丹丹公司600000（2）“資本公積積”賬戶戶所有者權(quán)權(quán)益類賬賬戶，用來核核算企業(yè)業(yè)收到投投資者出出資超過過其在注注冊(cè)資本中中所占的的份額；；以及直直接計(jì)入入所有者者權(quán)益的的利得和和損失資本公積積包括資資本溢價(jià)價(jià)（或股股本溢價(jià)價(jià)）和直直接計(jì)入入所有者者權(quán)益的的利得和損損失等。。其中：資本溢價(jià)價(jià)（或股股本溢價(jià)價(jià)），是企業(yè)收收到投資資者的超超出其在在企業(yè)注冊(cè)冊(cè)資本（（或股本本）中所所占份額額的投資資。形成成資本溢溢價(jià)的原原因有溢價(jià)價(jià)發(fā)行股股票、投投資者超超額繳入入資本等等。直接計(jì)入入所有者者權(quán)益的的利得和和損失，，是指不應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有有者權(quán)益益發(fā)生變變動(dòng)的、、與所有有者投入入資本或或向所有有者分配利利潤(rùn)無關(guān)關(guān)的利得得或損失失。形成成原因包包括交易易性金融融資產(chǎn)公公允價(jià)值變變動(dòng)損益益等。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算資本公積積期初余額額xxxxxxxxxxxx（轉(zhuǎn)增資資本）（（資資本溢價(jià)價(jià)等）（－）（（＋＋）期末余額額xxxx（資本公公積的累累計(jì)數(shù)））第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算【例3】】A有限責(zé)責(zé)任公司司注冊(cè)資資本為100萬萬元，有有兩個(gè)投投資人投投資設(shè)立立，每人人各出資資50萬萬元，其其實(shí)收資資本應(yīng)為為100萬元，，一年后后，為擴(kuò)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)營(yíng)，經(jīng)批批準(zhǔn)，A公司注注冊(cè)資本本增大到到150萬元，，并引入入第三位位投資者者王某加加入，按按照投資資協(xié)議，，王某需需繳入現(xiàn)現(xiàn)金70萬元，，同時(shí)享享有該公公司三分分之一的的股份。。借：銀行行存款1000000貸：實(shí)收收資本1000000借：銀行行存款700000貸：實(shí)收收資本———王某某500000資本公積積200000第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算【例4】】B股份有有限公司司首次公公開發(fā)行行了普通通股500萬股股，每股股面值1元，每每股發(fā)行行價(jià)格為為4元，，假定發(fā)發(fā)行款項(xiàng)項(xiàng)已全部部收到，，無其他他發(fā)行費(fèi)費(fèi)用。B公司會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：：借：銀行行存款20000000貸：股本本5000000資本公積積15000000第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（3）““固定資資產(chǎn)”賬賬戶資產(chǎn)類賬賬戶，用來核核算同時(shí)時(shí)滿足以以下特征征的有形形資產(chǎn)：：1）為生生產(chǎn)商品品、提供供勞務(wù)、、出租或或經(jīng)營(yíng)管管理而持持有；2）使用用壽命超超過1個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度。作為企業(yè)業(yè)的固定定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)具備以以下兩個(gè)個(gè)特征：：第一，企企業(yè)持有有固定資資產(chǎn)的目目的，是是為了使使用，而而不像商商品一樣樣為了對(duì)外銷售售。這一一特征是是固定資資產(chǎn)區(qū)別別商品等等流動(dòng)資資產(chǎn)的重重要標(biāo)志志。第二，企企業(yè)使用用固定資資產(chǎn)的期期限較長(zhǎng)長(zhǎng)，使用用壽命超超過1個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度。這一特征征表明企企業(yè)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)能在一一年以上上的時(shí)間間里為企企業(yè)創(chuàng)造造經(jīng)濟(jì)利益。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算固定資產(chǎn)產(chǎn)期初余額額xxxxxxxxxxxx（企業(yè)增增加的固固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)）（（企業(yè)減減少的固固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)）（＋）（（－）期末余額額xxxx（企業(yè)期期末固定定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算注意：““固定資資產(chǎn)”賬賬戶借貸貸雙方反反映的均均是固定定資產(chǎn)的的原價(jià)，，即取得時(shí)的的實(shí)際成成本；固定資資產(chǎn)在其其使用壽壽命內(nèi)價(jià)價(jià)值是逐逐漸損耗耗的，固固定資產(chǎn)產(chǎn)的損耗價(jià)值值通過““累計(jì)折折舊”賬賬戶核算算，不通過過“固定定資產(chǎn)””賬戶核核算。固定資產(chǎn)產(chǎn)累累計(jì)折舊舊500000180000固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值=500000-180000=320000第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（4）““無形資資產(chǎn)”賬賬戶資產(chǎn)類賬賬戶，用來核算算企業(yè)為為生產(chǎn)商商品、提提供勞務(wù)務(wù)、出租租或因管管理需要要持有的的沒有實(shí)物物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)。無形資產(chǎn)產(chǎn)主要包包括專利利權(quán)、非非專利技技術(shù)、著著作權(quán)、、特許權(quán)權(quán)等。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算無形資產(chǎn)產(chǎn)期初余額額xxxxxxxxxxxx（增加無無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本本）（（減少少無形資資產(chǎn)的成成本）（＋）（（－－）期末余額額xxxx（企業(yè)無無形資產(chǎn)產(chǎn)的累計(jì)計(jì)成本））第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)務(wù)的核算算注意：同“固定定資產(chǎn)””類似，，對(duì)于企企業(yè)無形形資產(chǎn)在在其使用用壽命內(nèi)內(nèi)的攤銷銷價(jià)值，，企業(yè)設(shè)設(shè)置“累計(jì)攤攤銷”賬戶核算算，“累累計(jì)攤銷銷”是““無形資資產(chǎn)”賬賬戶的調(diào)調(diào)整賬戶戶。三、借入入資金的的核算（一）短短期借款款的核算算企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過程中中，為了了彌補(bǔ)生生產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金的的不足，，經(jīng)常需要要向銀行行或其它它金融機(jī)機(jī)構(gòu)等債債權(quán)人借借入資金金。（1）“短短期借款””賬戶負(fù)債類賬戶戶，用來核算算企業(yè)向銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借入的期限限在1年以下（（含一年））的各種借款款。在會(huì)計(jì)計(jì)核算上，，企業(yè)要如如實(shí)反映短短期借款的的借入、利利息的發(fā)生生以及本金金和利息的的償還情況況。短期借款期初余額xxxxxxxxxxxx（償還借款款的本金數(shù)額）（（取得得借款的本金數(shù)額）期末余額xxxx（尚未償還還的短期借借款本金數(shù)數(shù)額）短期借款利利息核算在實(shí)際工作作中，銀行行一般于每每季度末收收取短期借借款利息，，因此，企企業(yè)的短期期借款利息息一般采取取月末預(yù)提提的方式進(jìn)進(jìn)行。短期期借款的利利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”賬戶。企業(yè)月末預(yù)提短期借借款利息：：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用xxxx（（當(dāng)當(dāng)月利息費(fèi)費(fèi)用）貸：應(yīng)付利利息xxxx（（當(dāng)月并并沒有支付付）企業(yè)季度末支付本季季度銀行借借款利息：：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用xxxx（（當(dāng)月利息息費(fèi)用）應(yīng)付利息xxxx（預(yù)提提的前兩個(gè)個(gè)月利息））貸：銀行存存款xxxx（（支付的本本季度利息息）【例】企業(yè)1月1日從銀行行取得借款款60000元，，期限6個(gè)個(gè)月，年利率率7%，利利息每季結(jié)結(jié)算一次，，所得借款款存入銀行行。1月1日從從銀行取得得借款：借：銀行存存款60000貸：短期借借款600001月31日日預(yù)提本月月借款利息息費(fèi)用：1月份應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)借款利利息=60000××（7%÷÷12）××1=350借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用350貸：應(yīng)付利利息3502月28日日預(yù)提2月月份利息費(fèi)費(fèi)用：2月份應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)借款利利息=60000××（7%÷÷12）××1=350借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用350貸：應(yīng)付利利息3503月31日支支付第一季度度利息費(fèi)用：：3月份應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)借款利息=60000×（7%÷÷12）××1=350借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用350應(yīng)付利息700貸：銀行存款款1050（二）長(zhǎng)期借借款的核算長(zhǎng)期借款是企企業(yè)向銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)借入的期期限在1年以以上（不含一年）的各各種借款，一一般用于固定定資產(chǎn)的構(gòu)建建，大修理工工程，對(duì)外投資等方面。。它是企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債的重重要組成部分分，必須加強(qiáng)強(qiáng)管理核算“長(zhǎng)期借款””賬戶負(fù)債類賬戶，用來核算企企業(yè)向銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)借入的期限在在1年以上（不不含一年）的各種借款。。在會(huì)計(jì)核算算上，企業(yè)要要如實(shí)反映長(zhǎng)長(zhǎng)期借款的借借入、利息的的發(fā)生以及本本金和利息的的償還情況。。注意：比較和“短期期借款”賬戶戶的異同長(zhǎng)期借款期初余額xxxxxxxxxxxx（償還的長(zhǎng)期期借款本金）（（取得得的長(zhǎng)期借款款本金）按期計(jì)提的利利息（－）（（＋）期末余額：尚尚未償還的長(zhǎng)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息息的核算（了解）長(zhǎng)期借款利息息費(fèi)用應(yīng)該在在資產(chǎn)負(fù)債表表日按照實(shí)際際利息法計(jì)算算確定，實(shí)際際利息和合同同利率差異較較小的，也可可以采用合同同利率計(jì)算確確定利息費(fèi)用用。一、供應(yīng)過程程核算的任務(wù)務(wù)企業(yè)籌集資金金是為了運(yùn)用用資金實(shí)現(xiàn)其其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，，企業(yè)用資金金購(gòu)買材料、、設(shè)備、構(gòu)建建廠房，借以以保證生產(chǎn)過過程的不斷進(jìn)進(jìn)行。供應(yīng)過過程的核算就就是要運(yùn)用會(huì)會(huì)計(jì)方法對(duì)這這一過程進(jìn)行行反映和監(jiān)督督。企業(yè)供應(yīng)業(yè)務(wù)務(wù)核算主要包包括：——固定資產(chǎn)產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)——材料的采采購(gòu)業(yè)務(wù)。第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算供應(yīng)方企業(yè)材料貨物設(shè)備現(xiàn)金、銀行存存款等二、固定資產(chǎn)產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)核核算固定資產(chǎn)的取取得渠道是多多種多樣的，，企業(yè)可以外外購(gòu)，也可以自行建建造，或接受受所有者投入入，企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)立“固定資資產(chǎn)”賬戶反映映和監(jiān)督固定定資產(chǎn)的原始價(jià)值（即即取得成本））的增減變動(dòng)及結(jié)結(jié)存情況。注意：固定資產(chǎn)的原原始價(jià)值包括括：實(shí)際支付的購(gòu)購(gòu)買價(jià)格+增增值稅+運(yùn)費(fèi)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)等等必要支出同時(shí)為了核算算固定資產(chǎn)的的實(shí)際支出（尚未達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀態(tài)之前前），企業(yè)須設(shè)置““在建工程””賬戶?！霸诮üこ獭薄辟~戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算正正在施工，安安裝中的尚未達(dá)到預(yù)計(jì)計(jì)可使用狀態(tài)態(tài)的基建工程，，安裝工程等等。在建工程期初余額xxxxxxxxxxxx（施工安裝中中各種投入成成本）（完工工轉(zhuǎn)入固定資資產(chǎn)的價(jià)值））期末余額xxxx（尚未完工的的在建工程成成本）會(huì)計(jì)賬戶之間間的對(duì)應(yīng)關(guān)系系為：支付達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)之前的各項(xiàng)項(xiàng)投入成本：：借：在建工程程xxxx貸：銀行存款款xxxx借：在建工程程xxxx貸：應(yīng)付職工工薪酬xxxx達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)完工工轉(zhuǎn)入固定資資產(chǎn)核算：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)xxxx貸：在建工程程xxxx例題見教材74頁。三、材料購(gòu)進(jìn)進(jìn)業(yè)務(wù)核算（一）材料購(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的具具體內(nèi)容材料的購(gòu)買價(jià)價(jià)材料的購(gòu)買價(jià)價(jià)=購(gòu)買數(shù)量量×購(gòu)買單價(jià)價(jià)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額——增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)產(chǎn)和流通中各各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅稅。——增值稅是是一種價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終終的消費(fèi)者。由購(gòu)買者支付，，銷售者代收收代繳。增值稅的計(jì)算算方法：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額=購(gòu)買價(jià)價(jià)×增值稅稅稅率增值稅銷項(xiàng)稅稅額=銷售價(jià)價(jià)×增值稅稅稅率注意：針對(duì)同一會(huì)計(jì)計(jì)主體本期應(yīng)繳納增增值稅=本期增值稅稅銷項(xiàng)稅額-本期增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的繳納納原理：第二節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算供應(yīng)過程（進(jìn)貨）銷售過程（銷貨）生產(chǎn)過程進(jìn)項(xiàng)稅額10000元15000元增值稅=（（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000×17%=2550銷項(xiàng)稅額材料的采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用材料采購(gòu)費(fèi)用用是指在材料料采購(gòu)過程中中發(fā)生的，除除購(gòu)買價(jià)、增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之外外所需支付的的各項(xiàng)費(fèi)用，，包括購(gòu)入材材料的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、、檢驗(yàn)費(fèi)、裝裝卸費(fèi)等，它它是材料成本的組組成部分。因此：材料的采購(gòu)成成本=該材料的的購(gòu)買價(jià)+該該材料的采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用注意：如果一次性購(gòu)購(gòu)入多種材料料，發(fā)生一筆筆采購(gòu)費(fèi)用的的支出，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇一定定的分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（材料的重重量、體積、、單價(jià)等），，將共同采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用分配到到每一種采購(gòu)購(gòu)材料上。（二）材料購(gòu)購(gòu)買核算所需需設(shè)置的賬戶戶“材料采購(gòu)””賬戶“原材料”賬賬戶“銀行存款””賬戶“應(yīng)付票據(jù)””賬戶“應(yīng)付賬款””賬戶第二節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算1.材料采購(gòu)①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映映和監(jiān)督企業(yè)業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶設(shè)設(shè)置：按照材材料的品種設(shè)置材料采購(gòu)———xx材料第二節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算第二節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算材料采購(gòu)借（+）貸（-）期初余額：

本期增加額：材料的買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（歸集材料的各項(xiàng)投入成本）本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成采購(gòu)手續(xù)的

入庫(kù)材料成本期末余額：尚未入庫(kù)材料的采購(gòu)成本2.原材料①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：核算算企業(yè)庫(kù)存材料的成本。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶設(shè)設(shè)置：按照材材料的品種設(shè)置原材料——xx材料第二節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算第二節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算原材料借（+）貸（-）期初余額：

本期增加額：入庫(kù)材料成本本期減少額：發(fā)出材料的成本期末余額：庫(kù)存材料的成本3.應(yīng)付賬款①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映映和監(jiān)督公司司因購(gòu)買材料料、商品和接接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)等而應(yīng)付給給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶的的設(shè)置：按照照客戶單位（債債權(quán)人）名稱設(shè)置第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算應(yīng)付賬款借（-）貸（+）本期減少額：實(shí)際償還給供貨單位的貨款期初余額：

本期增加額：購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款4.應(yīng)付票據(jù)①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映映和監(jiān)督公司司因購(gòu)買材料料、商品和接接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)等而開出、、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承承兌匯票和商商業(yè)承兌匯票票。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算應(yīng)付票據(jù)借（-）貸（+）本期減少額：票據(jù)到期實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：

本期增加額：購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票期末余額：應(yīng)由企業(yè)支付的尚未到期的商業(yè)匯票款4.應(yīng)付票據(jù)④明細(xì)賬戶的的設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)設(shè)置。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)備查查簿”，詳細(xì)細(xì)登記每一應(yīng)應(yīng)付票據(jù)的種種類、號(hào)數(shù)、、簽發(fā)日期、、到期日、票票面金額、票票面利率、合合同交易號(hào)、、收款人姓名名或單位名稱稱、付款日期期和金額等資資料。應(yīng)付票據(jù)到期期結(jié)清時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在備查簿簿內(nèi)逐筆注銷銷。第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算5.應(yīng)交稅費(fèi)①性質(zhì)：負(fù)債類類科目②用途：用來核核算企業(yè)應(yīng)交交的各種稅費(fèi)費(fèi)。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)賬戶的的設(shè)置：按照照稅費(fèi)的種類類第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算——應(yīng)交增值值稅第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額

期末余額期末余額三、供應(yīng)過程程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的核算※供應(yīng)過程核算算圖第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算銀行存款借貸材料采購(gòu)借貸應(yīng)付賬款借貸應(yīng)交稅費(fèi)——增借貸原材料借貸①現(xiàn)購(gòu)②賒購(gòu)2③償還貨款④材料入庫(kù)413材料采購(gòu)、入入庫(kù)的基本賬賬務(wù)處理采購(gòu)結(jié)算貨款款時(shí)：借：材料采購(gòu)購(gòu)—××材料料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅額））貸：銀行存款款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒賒購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒賒購(gòu)——商業(yè)業(yè)匯票結(jié)算））貸方科目根據(jù)據(jù)結(jié)算情況選選擇材料入庫(kù)后，，會(huì)計(jì)人員做做賬：借：原材料——××材材料貸：材料采購(gòu)購(gòu)—×××材料三、供應(yīng)過程程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的核算【例1】公司向北方工工廠購(gòu)買甲材材料，收到北北方工廠開來來的專用發(fā)票票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)計(jì)4446元，以銀行存存款支付。借：材料采購(gòu)購(gòu)—甲材材料3800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）646貸：銀行存款款4446第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算①現(xiàn)購(gòu)三、供應(yīng)過程程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的核算【例2】公司向北方工工廠購(gòu)買乙材材料已到，供供應(yīng)單位專用用發(fā)票載明乙乙材料3000千克，每千克克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未未支付。借：材料采購(gòu)購(gòu)—乙材材料6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）1020貸：應(yīng)付賬款款—東方方公司7020第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算②賒購(gòu)三、供應(yīng)過程程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的核算【例3】企業(yè)以銀行存存款7020元支付前欠北北方工廠購(gòu)買買乙材料貨款款。借：應(yīng)付賬款款—東方方公司7020貸：銀行存款款7020第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算③償還貨款三、供應(yīng)過程程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的核算【例4】企業(yè)以銀行存存款500元支付乙材料料運(yùn)費(fèi)。借：材料采購(gòu)購(gòu)—乙材材料500貸：銀行存款款500第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算【例5】乙材料驗(yàn)收入入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其其采購(gòu)成本。。知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)成本的計(jì)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本的組組成采購(gòu)成本＝材材料買價(jià)＋采采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本的歸歸集在實(shí)際工作中中，采購(gòu)成本本的歸集是通通過“材料采采購(gòu)”明細(xì)賬賬進(jìn)行歸集。。采購(gòu)成本的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，，材料已經(jīng)入入庫(kù)，并已計(jì)計(jì)算出材料采采購(gòu)成本，會(huì)會(huì)計(jì)上將在途途材料轉(zhuǎn)入庫(kù)庫(kù)存材料。第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算第三節(jié)供應(yīng)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算【例5】乙材料驗(yàn)收入入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其其實(shí)際成本，，其中買價(jià)6000元，運(yùn)費(fèi)500元。借：原材料—乙材料6500貸：材料采購(gòu)——乙材料6500④材料入庫(kù)【例】假定上述購(gòu)入入甲、乙材料料共支付采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀銀行存款支付付。知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分分配——一次購(gòu)購(gòu)入多種或多多類材料，發(fā)發(fā)生一筆采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：：材料的重量、、體積、買價(jià)價(jià)等分配的公式式：第三節(jié)供應(yīng)過程主主要業(yè)務(wù)的的核算采購(gòu)費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×采購(gòu)費(fèi)用分配率知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的的分配【例】上述購(gòu)入甲甲、乙材料料共支付采采購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀行行存款支付付。其中甲甲、乙材料料分別購(gòu)入入2000千克和3000千克。第三節(jié)供應(yīng)過程主主要業(yè)務(wù)的的核算采購(gòu)費(fèi)用分配率=1000=0.22000+3000甲材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=2000×0.2=400乙材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=3000×0.2=600借：材料采采購(gòu)—甲甲材料400材料采購(gòu)——乙材材料600貸：銀行存存款1000三、供應(yīng)過過程基本經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的核算第三節(jié)供應(yīng)過程主主要業(yè)務(wù)的的核算【例】甲、乙材料料驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其其實(shí)際成本本，其中買買價(jià)分別為為3800、、6000元，運(yùn)費(fèi)分分別為400、600元。④材料入庫(kù)借：原材料料—甲材料料4200—乙材料料6600貸：材料采購(gòu)—甲材料料4200—乙材料料6600第四節(jié)生產(chǎn)過程主主要業(yè)務(wù)的的核算勞動(dòng)對(duì)象：：材料勞動(dòng)資料：：固定資產(chǎn)產(chǎn)等活勞動(dòng)：人人工其他支出：：如水電費(fèi)………第四節(jié)生產(chǎn)過程主主要業(yè)務(wù)的的核算一、生產(chǎn)過過程核算的的任務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)是是工業(yè)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的中中心環(huán)節(jié)，，這一階段段是人們借借助于勞動(dòng)動(dòng)資料，作作用于勞動(dòng)動(dòng)對(duì)象，創(chuàng)創(chuàng)造出新產(chǎn)產(chǎn)品的過程程，因此，，生產(chǎn)過程程即是企業(yè)業(yè)新產(chǎn)品的的創(chuàng)造過程程，也是活活勞動(dòng)和物物化勞動(dòng)的的消耗過程程。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)耗費(fèi)，最最終都要?dú)w歸集分配到到具體的產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算對(duì)象上上去。所以，生產(chǎn)產(chǎn)過程核算算的任務(wù)，，就是生產(chǎn)費(fèi)用的的歸集和產(chǎn)品成本的的計(jì)算。幾個(gè)重要概概念1、費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用——企企業(yè)在一定定時(shí)期的日日?；顒?dòng)中中發(fā)生的各各種耗費(fèi)。。生產(chǎn)費(fèi)用———企業(yè)在在一定時(shí)期期為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用。。有關(guān)勞動(dòng)資資料的耗費(fèi)費(fèi)（設(shè)備折折舊）即：有關(guān)勞動(dòng)對(duì)對(duì)象的耗費(fèi)費(fèi)（投入材材料）生產(chǎn)費(fèi)用有關(guān)活勞動(dòng)動(dòng)的耗（工工資及福利利費(fèi)用）其他生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用（水電電費(fèi)等）費(fèi)用（是否和產(chǎn)產(chǎn)品成本有有關(guān)）管理費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用2、生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（（制造成本本），是企企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)一定種類類和數(shù)量的的產(chǎn)品所發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，簡(jiǎn)簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)成本是是對(duì)象化的的生產(chǎn)費(fèi)用用?！a(chǎn)品生生產(chǎn)成本項(xiàng)項(xiàng)目主要包包括：直接材料費(fèi)費(fèi)直接人工費(fèi)費(fèi)制造費(fèi)用確定產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本本直接投入的生產(chǎn)費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用庫(kù)存商品—甲二、生產(chǎn)過程程核算所需設(shè)設(shè)置的賬戶1.設(shè)置反映映生產(chǎn)過程進(jìn)進(jìn)行情況的賬賬戶“生產(chǎn)成本””賬戶“制造費(fèi)用””賬戶2.涉及的其其他相關(guān)賬戶戶：“庫(kù)存商商品”、““應(yīng)付職工薪薪酬”、““累計(jì)折舊””賬戶等。二、生產(chǎn)過程程核算所需設(shè)設(shè)置的賬戶1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本本費(fèi)用類賬戶戶②用途：用來來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)產(chǎn)品、自制材材料、自制工工具、自制設(shè)設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的的設(shè)置：成本本計(jì)算對(duì)象第三節(jié)生產(chǎn)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本期末余額：尚未完成所有工序的在產(chǎn)品成本第三節(jié)生產(chǎn)過程主要要業(yè)務(wù)的核算算二、生產(chǎn)過程程核算所需設(shè)設(shè)置的賬戶2.制造費(fèi)用①性質(zhì)：成本本費(fèi)用類賬戶戶②用途：用來來核算企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)品和和提供勞務(wù)而而發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用用。如：折舊費(fèi)、修理理費(fèi)、機(jī)物料料消耗、間接接人工費(fèi)、生生產(chǎn)車間辦公公費(fèi)、水電費(fèi)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)等。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的的設(shè)置：按不不同的車間、、部門設(shè)置，，并按費(fèi)用明明細(xì)項(xiàng)目分欄欄。制造費(fèi)用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工和其他間接費(fèi)用本期減少額：分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用期末余額：期末一般無余額二、生產(chǎn)過程程核算所需設(shè)設(shè)置的賬戶3.庫(kù)存商品①性質(zhì)：資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶②用途：用來來核算企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品成本增減變動(dòng)動(dòng)情況。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的的設(shè)置：按產(chǎn)產(chǎn)成品的種類類、品名和規(guī)規(guī)格設(shè)置。庫(kù)存商品借（+）貸（-）期初余額：期初庫(kù)存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫(kù)存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本三、生產(chǎn)過程程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過過程核算圖生產(chǎn)過程費(fèi)用用的核算有兩兩個(gè)內(nèi)容一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，如材料費(fèi)、、折舊費(fèi)、修修理費(fèi)等；二是按一定種種類的產(chǎn)品匯匯總各項(xiàng)費(fèi)用用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)產(chǎn)品的制造成成本。制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接生產(chǎn)費(fèi)用用間接生產(chǎn)費(fèi)用用費(fèi)用分配4三、生產(chǎn)過程程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)過過程費(fèi)用的歸歸集及分配1.材料費(fèi)用的歸歸集和分配注意材料費(fèi)用的歸歸集應(yīng)按材料料耗用的地點(diǎn)點(diǎn)和部門進(jìn)行行歸集材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般般耗用原材料減少材材料使用用地點(diǎn)、用途途成成本歸歸屬生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品制造費(fèi)用1.材料費(fèi)用的歸歸集和分配材料用途與記記入的相應(yīng)賬賬戶借：生產(chǎn)成本本——××產(chǎn)產(chǎn)品（（生產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用材料）制造費(fèi)用（（車車間一般耗用用材料）貸：原材料———××材料料1.材料費(fèi)用的歸歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月月領(lǐng)料憑證，，編制領(lǐng)料憑憑證匯總表。。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用用：A產(chǎn)品耗用甲材材料1000千克，單價(jià)2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材材料4000千克克，單價(jià)1.10元；車間一般耗耗用乙材料600千克，單價(jià)1.10元。借：生產(chǎn)成本本—A產(chǎn)產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060應(yīng)付職工薪酬酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理理人員工資管理部門管理理人員工資銷售部門銷售售人員工資企業(yè)應(yīng)付職工工薪酬工工人工工作地點(diǎn)、崗崗位成成本本歸屬2.工人工作作崗位與工資資費(fèi)用的歸屬屬生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品制造費(fèi)費(fèi)用管理費(fèi)費(fèi)用銷售費(fèi)費(fèi)用2.工人工工作崗崗位與與工資資費(fèi)用用的歸歸屬工資費(fèi)費(fèi)用的的核算算：借：生生產(chǎn)成成本——×產(chǎn)品品（（車車間生生產(chǎn)工工人工工資））制造費(fèi)費(fèi)用（（車間間管理理人員員工資資）管理費(fèi)費(fèi)用（（企業(yè)業(yè)管理理人員員工資資）銷售費(fèi)費(fèi)用（（企業(yè)業(yè)銷售售機(jī)構(gòu)構(gòu)人員員工資資）貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬2.工人工工作崗崗位與與工資資費(fèi)用用的歸歸屬【例2】企業(yè)本本月應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬如如下：：制造造A產(chǎn)產(chǎn)品工工人798元（（其中中工資資700元元），，B產(chǎn)產(chǎn)品工工人1140元元（其其中工工資1000元元），，車間間管理理人員員342元元（其其中工工資300元））。借：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)產(chǎn)品798—B產(chǎn)品品1140制造費(fèi)費(fèi)用342貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬22802.工人工工作崗崗位與與工資資費(fèi)用用的歸歸屬【例3】以銀行行存款款發(fā)放放職工薪薪酬2000元元。借：應(yīng)付職職工薪薪酬2000貸：銀銀行存存款20003.固定資資產(chǎn)的的折舊舊固定資資產(chǎn)概概念固定資資產(chǎn)是是指使使用壽壽命超超過一一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年年度，，為生生產(chǎn)商商品、、提供供勞務(wù)務(wù)、出出租或或經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理理而持持有的的有形形資產(chǎn)產(chǎn)，如如房屋屋、建建筑物物、機(jī)機(jī)器、、機(jī)械械、運(yùn)運(yùn)輸工工具等等。固定資資產(chǎn)在在生產(chǎn)產(chǎn)過程程中因因使用用而逐逐漸損損耗的的價(jià)值值在會(huì)會(huì)計(jì)上上稱為為固定資資產(chǎn)折折舊，它是是產(chǎn)品品成本本的組組成部部分。。會(huì)計(jì)上上用““累計(jì)折折舊”賬戶戶進(jìn)行行反映映和核核算3.固定資資產(chǎn)的的折舊舊“累計(jì)計(jì)折舊舊”賬賬戶它是““固定定資產(chǎn)產(chǎn)”的的抵減減賬戶戶，是是專門門用來來反映映固定定資產(chǎn)產(chǎn)已減減損的的價(jià)值值并調(diào)調(diào)整固固定資資產(chǎn)原原始價(jià)價(jià)值的的賬戶戶。累計(jì)折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值期末余額：累計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值3.固定資資產(chǎn)的的折舊舊從“固固定資資產(chǎn)””賬戶戶和““累計(jì)計(jì)折舊舊”賬賬戶反反映的的經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容來來看，兩者者是相相同的的，把把固定定資產(chǎn)產(chǎn)因使使用而而損耗耗的價(jià)價(jià)值記記入““累計(jì)計(jì)折舊舊”賬賬戶的的貸方方，同同把它它直接接記入入“固固定資資產(chǎn)””賬戶戶的貸貸方，，并無無本質(zhì)質(zhì)上的的區(qū)別別。“累計(jì)計(jì)折舊舊”賬賬戶是是資產(chǎn)性性質(zhì)的累計(jì)折折舊生產(chǎn)使使用的的機(jī)器器設(shè)備備非生產(chǎn)產(chǎn)使用用的固固定資資產(chǎn)固定資資產(chǎn)折折舊設(shè)設(shè)備用用途成成本歸歸屬3.固定資資產(chǎn)的的折舊舊折舊費(fèi)費(fèi)計(jì)提提的核算算：制造費(fèi)費(fèi)用管理費(fèi)費(fèi)用等等3.固定資資產(chǎn)的的折舊舊【例5】企業(yè)計(jì)計(jì)提制制造部部門固固定資資產(chǎn)折折舊費(fèi)費(fèi)1200元。。借：制造費(fèi)費(fèi)用1200貸：累計(jì)折折舊1200【例6】企業(yè)生產(chǎn)部部門以存款款支付本月月辦公費(fèi)148元、、水電費(fèi)200元。。其他支出借：制造費(fèi)用——辦公公費(fèi)148—水電費(fèi)費(fèi)200貸：銀行行存款3484.制造費(fèi)費(fèi)用的歸集集和分配間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……4.制造費(fèi)費(fèi)用的歸集集和分配制造費(fèi)用的的歸集制造費(fèi)用是是指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)品品和提供勞勞務(wù)而發(fā)生生的各種間接費(fèi)用。制造部門管管理人員的的薪酬、折折舊費(fèi)、修修理費(fèi)、辦辦公費(fèi)、水水電費(fèi)、機(jī)機(jī)物料消耗耗、勞動(dòng)保保護(hù)費(fèi)、季季節(jié)性、修修理期間的的停工損失失等。實(shí)際際工作中，，是通過““制造費(fèi)用用”科目進(jìn)進(jìn)行歸集的的。4.制造費(fèi)費(fèi)用的歸集集和分配制造費(fèi)用的的分配：生生產(chǎn)多種產(chǎn)產(chǎn)品的車間間分配的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、、機(jī)器工時(shí)時(shí)、生產(chǎn)工工人工資等等。分配的公式式：制造費(fèi)用分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率在實(shí)際工作作中通過““制造費(fèi)用用”明細(xì)賬賬資料匯總總而來4.制造費(fèi)費(fèi)用的歸集集和分配【例10】】月末按照A、B產(chǎn)品品生產(chǎn)工人人工資比例例分配制造造費(fèi)用。制造費(fèi)用的的歸集：材料費(fèi)用：：660人工費(fèi)用：：342計(jì)提折舊：：1200其他費(fèi)用：：辦公費(fèi)148，水水電費(fèi)200合計(jì)：2550制造費(fèi)用的的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：：A產(chǎn)品品生產(chǎn)工人人工資700，B產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資1000借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品品4400制造費(fèi)用660貸：原材料料7060例1借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)品798—B產(chǎn)品品1140制造費(fèi)用342貸：應(yīng)付職職工薪酬2280例2例3借：制造費(fèi)費(fèi)用1200貸：累計(jì)折折舊1200例5借：制造費(fèi)用——辦公公費(fèi)148—水電費(fèi)費(fèi)200貸：銀行行存款348例64.制造費(fèi)費(fèi)用的歸集集和分配【例10】】月末按照A、B產(chǎn)品品生產(chǎn)工人人工資比例例分配制造造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品品1500貸：制造費(fèi)費(fèi)用25505.生產(chǎn)成成本的核算算直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)費(fèi)直接人工費(fèi)費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用5.生產(chǎn)成成本的核算算生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本期末余額：尚未完成所有工序的在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本5.生產(chǎn)成成本的計(jì)算算【例11】】企業(yè)本月期期初無在產(chǎn)產(chǎn)品，全月月投產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品50件件，已全部部完工，并并已驗(yàn)收入入庫(kù)。生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品品4400制造費(fèi)用660貸：原材料料7060例1借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)品798—B產(chǎn)品品1140制造費(fèi)用342貸：應(yīng)付職職工薪酬2280例2借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品品1500貸：制造造費(fèi)用2550例10材料①：2000直接人工工②：798制造費(fèi)用用⑩：1050借方發(fā)生生額：：3848A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工798+制造費(fèi)用1050=3848庫(kù)存商品—A借：庫(kù)存存商品——A產(chǎn)品3848貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3848第五節(jié)銷售過程程主要業(yè)業(yè)務(wù)的核核算一、銷售售過程核核算的任任務(wù)銷售過程程是企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的最后階階段。制制造企業(yè)業(yè)通過產(chǎn)品品銷售，，收回貨貨幣資金金，以保證證企業(yè)再再生產(chǎn)的的進(jìn)行。。銷售階段段的主要任務(wù)務(wù)是：確定企業(yè)的銷銷售收入、確確定與銷售收入配配比的銷售成成本、銷售稅稅金等。購(gòu)買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等等第五節(jié)銷售過程主要要業(yè)務(wù)的核算算二、銷售過程程會(huì)計(jì)核算所所需設(shè)置的賬賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入入其他業(yè)務(wù)成本本營(yíng)業(yè)稅金及附附加二、銷售過程程會(huì)計(jì)核算所所需設(shè)置的賬賬戶1.主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入（1）性質(zhì)：：損益類賬戶戶（2）用途：：用來核算和和監(jiān)督企業(yè)銷銷售產(chǎn)品和提提供勞務(wù)所取取得的收入。。（3）賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬賬戶的設(shè)置：：按照產(chǎn)品類類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期確認(rèn)的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額應(yīng)收賬款借（+）貸（-）期初余額：

本期增加額：銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)收購(gòu)買單位的款項(xiàng)本期減少額：收到貨款期末余額：尚未收到的賬款應(yīng)收票據(jù)借（+）貸（-）期初余額：

本期增加額：銷售商品和提供勞務(wù)等而收到的、承兌的商業(yè)匯票本期減少額：票據(jù)到期實(shí)際收到購(gòu)買單位的貨款或未到期向銀行貼現(xiàn)時(shí)期末余額：尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額二、銷售過程程會(huì)計(jì)核算所所需設(shè)置的賬賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本（1）性質(zhì)：：費(fèi)用類賬戶戶（2）用途：：用來核算和和監(jiān)督企業(yè)銷銷售產(chǎn)品和提提供勞務(wù)所發(fā)發(fā)生的實(shí)際成成本。（3）賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬賬戶的設(shè)置：：按照產(chǎn)品類類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入入是指除主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入以外外的其他經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的的收入，包括括材料銷售、、無形資產(chǎn)出出租、包裝物物出租等收入入。其他業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶本期增加額：本期發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)成本本是指除主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本以外外的其他經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生生的支出，包包括銷售材料料的成本、出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊額等等。其他業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額營(yíng)業(yè)稅金及附加借（+）貸（-）本期增加額：按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額確定收入三、銷售過程程的會(huì)計(jì)核算算※銷售過程核算算圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款與收入配比的費(fèi)用三、銷售過程程的會(huì)計(jì)核算算※銷售過程核算算圖庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加三、、銷銷售售過過程程的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算※銷售售過過程程賬賬務(wù)務(wù)處處理理借方方科科目目根根據(jù)據(jù)結(jié)結(jié)算算情情況況選選擇擇銷售售的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：借：：銀銀行行存存款款（（現(xiàn)現(xiàn)銷銷業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)））應(yīng)收收賬賬款款（（普普通通賒賒銷銷業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)））應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)（（賒賒銷銷業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)——商商業(yè)業(yè)匯匯票票結(jié)結(jié)算算））貸：：主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷售售成成本本的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：借：：主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本貸：：庫(kù)庫(kù)存存商商品品計(jì)算算稅稅費(fèi)費(fèi)的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：借：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收支支的的核核算算確認(rèn)認(rèn)其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入時(shí)：：借：：銀銀行行存存款款（（應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款、、應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)等等））貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成成本本時(shí)時(shí)：：借：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本貸：：累累計(jì)計(jì)折折舊舊（（累累計(jì)計(jì)攤攤銷銷等等科科目目））三、、銷銷售售過過程程的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算【例例1】企業(yè)業(yè)銷銷售售A產(chǎn)品品20件，，每每件件售售價(jià)價(jià)300元，，按按規(guī)規(guī)定定計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅1020元，，價(jià)價(jià)稅稅合合計(jì)計(jì)7020元，，已已收收到到存存入入銀銀行行。。借：：銀銀行行存存款款7020貸：：主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入6000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅（（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成成本，，企業(yè)計(jì)計(jì)算A產(chǎn)品的的單位位成本本為230元。借：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本4600貸：庫(kù)庫(kù)存商商品——A4600三、銷銷售過過程的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算【例3】企業(yè)采采用托托收承承付結(jié)結(jié)算方方式銷銷售B產(chǎn)品40件，每每件售售價(jià)250元，按按照規(guī)規(guī)定計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅1700元，產(chǎn)產(chǎn)品已已發(fā)出出，企企業(yè)已已向銀銀行辦辦妥托托收手手續(xù)。。借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款11700貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入10000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅（（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額）1700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成成本，，企業(yè)計(jì)計(jì)算B產(chǎn)品的的單位位成本本為200元。借：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本8000貸：庫(kù)庫(kù)存商商品——B8000三、銷銷售過過程的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算【例5】企業(yè)收收回銷銷售B產(chǎn)品的的貨款款11700元。借：銀銀行存存款11700貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款11700三、銷銷售過過程的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算【例6】企業(yè)銷銷售A產(chǎn)品30件，每每件售售價(jià)300元，按按規(guī)定定計(jì)算算應(yīng)交交增值值稅1530元，產(chǎn)產(chǎn)品已已發(fā)出出并收收到購(gòu)購(gòu)貨單單位開開出并并承兌兌的商商業(yè)匯匯票一一張。。借：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)10530貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入9000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅（（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額）1530【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成成本，，企業(yè)計(jì)計(jì)算A產(chǎn)品的的單位位成本本為230元。借：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本6900貸：庫(kù)庫(kù)存商商品——A6900三、銷銷售過過程的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算【例8】60天天后，，商業(yè)匯匯票到到期，，企業(yè)業(yè)收到到銷售售A產(chǎn)品的的款項(xiàng)項(xiàng)10530元，收收存銀銀行。。借：銀銀行存存款10530貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)10530三、銷銷售過過程的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算【例9】月末，，企業(yè)按按規(guī)定定計(jì)算算應(yīng)交交的消消費(fèi)稅稅1250元。。借：營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅金及及附加加1250貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交消費(fèi)費(fèi)稅1250四、期期間費(fèi)費(fèi)用的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算（一））概念念期間費(fèi)費(fèi)用是是指企企業(yè)當(dāng)當(dāng)期發(fā)發(fā)生、、須從從當(dāng)期期收入入得到到補(bǔ)償償?shù)馁M(fèi)費(fèi)用，，即直接計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的費(fèi)用用，主要要包括括管理理費(fèi)用用、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用和和銷售售費(fèi)用用。（二））賬戶戶的設(shè)設(shè)置管理費(fèi)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用銷售費(fèi)費(fèi)用四、期期間費(fèi)費(fèi)用的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算※管理費(fèi)費(fèi)用（1））性質(zhì)質(zhì)：費(fèi)費(fèi)用類類賬戶戶（2））用途途：用用來核核算和和監(jiān)督督企業(yè)業(yè)行政管管理部部門為組織織和管管理生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)而而發(fā)生生的管管理費(fèi)費(fèi)用。。如管理理人員員的薪薪酬、、業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)、、折舊舊費(fèi)等等。（3））賬戶戶結(jié)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額四、期期間費(fèi)費(fèi)用的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算※管理費(fèi)費(fèi)用【例14】企業(yè)以以銀行行存款款支付付業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)400元。借：管管理費(fèi)費(fèi)用400貸：銀銀行存存款400四、期期間費(fèi)費(fèi)用的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算※財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用（1））性質(zhì)質(zhì)：費(fèi)費(fèi)用類類賬戶戶（2））用途途：用用來核核算和和監(jiān)督督企業(yè)業(yè)為籌集集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所需需資金金而發(fā)發(fā)生的的費(fèi)用用。如利息息支出出、匯匯兌損損失以以及相相關(guān)的的手續(xù)續(xù)費(fèi)等等。（3））賬戶戶結(jié)構(gòu)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額四、期期間費(fèi)費(fèi)用的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算※財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用【例15】企業(yè)以以銀行行存款款支付付本月月短期期借款款利息息