第十章財政制度下

第十章

稅收制度（下）●第一節(jié)社會保險稅●第二節(jié)財產(chǎn)稅●第三節(jié)擬議中的支出稅●第三節(jié)國際稅收第一節(jié)社會保險稅一、社會保險稅的性質(zhì)二、社會保障基金的籌集形式三、社會保障基金的管理方式四、發(fā)達(dá)國家社會保障制度存在的主要問題與改進(jìn)措施社會保障（socialsecurity）

在公共財政理論中，社會保障（socialsecurity）是指一種“公共福利制度”，即在國民緣于失業(yè)、疾病、傷害、老年以及家屬死亡等原因造成收入來源中斷時，政府給予其維持正常生活開支（包括其生育、婚喪以及意外事件的支出）的“經(jīng)濟保障制度”。因其主要功能在于為市場競爭中的不幸失敗者、或失去競爭能力的社會成員提供基本的生活保障，具有互助性質(zhì)，所以，最終成為現(xiàn)代國家用于維持社會穩(wěn)定、保證公民安全而依法建立和實施的重要政策工具。一、社會保險稅的性質(zhì)

（1）專稅專用性。社會保險稅入庫后則要按照不同的保險類別納入各專項基金，供專門性福利、保障開支項目使用。專稅專用有利于保障各種保險基金的穩(wěn)定和及時支付。

（2）有償性。只有現(xiàn)在參加社會保險的納稅人，將來才有資格享受政府社會保障制度提供的相關(guān)權(quán)益。雖然納稅人受益于現(xiàn)在或?qū)恚ㄓ烧鞒值模└黝惿鐣Ｕ享椖康某潭?，可能并不一定等值于其對社會保險稅的交納，但是，無論形式上，抑或?qū)嵸|(zhì)上，納稅人受益于政府主持的社會保障項目的福利水平，確與同所繳付的稅款有著直接的、明確的、可行量化的聯(lián)系。

一、社會保險稅的性質(zhì)（3）累退性。首先，社會保險稅僅僅對工薪這種形式的收入課稅，從而將包括資本利得、股息所得、利息所得在內(nèi)的所有非工薪收入完全排除在外，這便使得收入來源廣泛的高收入者的社會保險稅稅負(fù)相對變得較輕；其次，社會保險稅一般采用比例稅率，并只對一定限額以下的工薪收入額課征，超過規(guī)定限額部分的收入，可以免繳社會保險稅。于是導(dǎo)致得高收入納稅人所繳納的社會保險稅，占其總收入的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于低收入納稅人。正是從這些意義上講，社會保險稅的繳納對于窮人，仍是一項較為沉重的支出，但對于富人，這種支出則微不足道。二、社會保障基金的籌集形式

目前，世界各國政府發(fā)展社會保障事業(yè)的具體籌款形式，主要有以下幾種：第一，建立社會保障統(tǒng)籌繳費制度。第二，建立預(yù)算基金帳戶。第三，開征社會保險稅。但是，不論具體籌款形式如何，社會保障基金的來源則主要是個人收入的扣除部分，其具體形成形式或是個人直接交納，或是雇主代為交納，其它來源還有政府財政撥款和基金運作收入（如利息收入、投資利潤等等）。三、社會保障基金的管理方式

主要有三種：

現(xiàn)收現(xiàn)付制——以近期橫向收付平衡原則為指導(dǎo)，具有資金籌集與使用滾動使用的特點。

完全積累制——以遠(yuǎn)期縱向收付平衡原則為指導(dǎo)。其特點是社會保障繳納的收費率較高，并在較長時間內(nèi)保持相對穩(wěn)定；籌資見效快，當(dāng)年收入大于支出的部分自動形成儲備基金，可以由有關(guān)管理當(dāng)局通過具有較高回報率的投資活動予以保值、增值。

部分積累制——把近期橫向收付平衡原則與遠(yuǎn)期縱向收付平衡原則相結(jié)合，其特點是收費率較低并保持相對穩(wěn)定。由于它兼具前兩種方式的優(yōu)點，因而受到保險專家的推崇，為越來越多的國家所采用。

四、發(fā)達(dá)國家社會保障制度存在的主要問題與改進(jìn)措施

存在的問題主要有：

一、社保開支規(guī)模不斷擴大，社保基金收支難以達(dá)到平衡。二、不斷提高費率、稅率，企業(yè)生產(chǎn)成本提高，對此，企業(yè)采取如削減雇員、采用臨時工、將資本轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家的方式來轉(zhuǎn)嫁成本?？梢哉f，這是造成最近幾十年來西方國家，特別是西歐國家失業(yè)率普遍較高且難于下降的重要原因之一。四、發(fā)達(dá)國家社會保障制度存在的主要問題與改進(jìn)措施存在的問題主要有：三、社會收入平等化政策的實施，很難完全避免發(fā)生獎懶罰勤的消極作用，進(jìn)而影響社會整體經(jīng)濟效率的改善。四、眸些社會福利、社會保障項目，因制度設(shè)計不合理還會產(chǎn)生“貧困陷阱”問題。

“貧困陷阱”——是指由于個人所得稅、社會保險稅和社會福利補貼的綜合作用，使某些原先處于較低收入水平的工資收入者，一旦其提高勞動供給且名義貨幣收入增長后，其當(dāng)前的實際收入水平反而低于以前的實際收入水平。

四、發(fā)達(dá)國家社會保障制度存在的主要問題與改進(jìn)措施改進(jìn)措施：第一，提高社會保險稅稅率，增加可用資金的規(guī)模，減輕財政壓力。第二，從政府一般財政收入中提出更多的資金，用于支持社會福利、保障項目的開支。

第三，通過開源節(jié)流、制度改革、制度設(shè)計和提高資金使用效率等途徑，解決國家社會保障制度中存在的收支平衡困難和國民負(fù)擔(dān)日益加重的問題。

第四，大力發(fā)展私人主持的人壽保險事業(yè)，通過使私人保險成為國家法定保險的補充辦法來減輕政府的財政負(fù)擔(dān)。

第二節(jié)財財產(chǎn)稅一、征收財財產(chǎn)稅的社社會經(jīng)濟原原因二、財產(chǎn)稅稅的一般征征收方式三、財產(chǎn)稅稅的稅收歸歸宿四、關(guān)于計計征財產(chǎn)稅稅的某些技技術(shù)性問題題財產(chǎn)稅包括括兩種，即即對財產(chǎn)占占有的征稅稅和對財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征征稅。前者者稱為一般般財產(chǎn)稅，，后者主要要是遺產(chǎn)稅稅與贈與稅稅。一、征收財財產(chǎn)稅的社社會經(jīng)濟原原因首先，為了了實現(xiàn)社會會正義、公公平，解決決財富分配配不均的問問題，在其其他條件不不變的情況況下，個人人財產(chǎn)越多多，表明其其支付能力力越大，就就應(yīng)該繳納納較多的稅稅款。其次，作為為個人所得得稅的重要要補充，有有助于改正正所得稅征征收時存在在的某些缺缺陷，保證證政府財政政收入的完完整性。再次，交納納財產(chǎn)稅，，是對獲得得政府保護(hù)護(hù)利益（如如消防，警警察等某些些公共產(chǎn)品品和公共勞勞務(wù)）的補補償性支付付。最后，對財財產(chǎn)征稅，，可以刺激激財產(chǎn)持有有者將個人人財產(chǎn)更多多地用于生生產(chǎn)性使用用方面。二、財產(chǎn)稅稅的一般征征收方式財產(chǎn)稅征稅稅對象是財財產(chǎn)，財產(chǎn)產(chǎn)乃一定時時點上的財財富存量，，可以區(qū)分分為動產(chǎn)和和不動產(chǎn)兩兩類。由于于對全部財財產(chǎn)征收比比較困難，，各國政府府普遍采取取對特種財財產(chǎn)征稅，，如地產(chǎn)稅稅、房產(chǎn)稅稅、車船稅稅、特定不不動產(chǎn)、遺遺產(chǎn)稅等。。財產(chǎn)稅的征征收方法比比較簡單，，一般程序是是：首先估計計個人應(yīng)稅稅財產(chǎn)價值值，通常按按照當(dāng)時的的市價計算算，有些財財產(chǎn)價值計計算比較麻麻煩，須進(jìn)進(jìn)行折現(xiàn)計計算，這些些財產(chǎn)主要要是不動產(chǎn)產(chǎn)；然后，，將估算的的財產(chǎn)價值值乘以政府府規(guī)定的名名義財產(chǎn)稅稅稅率，就就直接得出出應(yīng)交稅款款。名義稅率與與有效稅率率：財產(chǎn)稅的名名義稅率與與其有效稅稅率也會發(fā)發(fā)生差異，，一般情況況是財產(chǎn)稅稅的有效稅稅率大大低低于其名義義稅率。有有效稅率率與名義稅稅率的關(guān)系系可以用下下式表示：：Te＝（A×t）/M。其中Te，，財產(chǎn)稅的的有效稅率率；A，個個人財產(chǎn)的的納稅估價價；t，財財產(chǎn)稅的名名義（法定定）稅率；；M，個人人財產(chǎn)的市市場價值。。根據(jù)一國財財產(chǎn)稅的有有效稅率，，可以大體體了解該國國國民承受受財產(chǎn)稅稅稅負(fù)擔(dān)的實實際情況。。三、財產(chǎn)稅稅的稅收歸歸宿（一）局部部均衡分析析法根據(jù)局部均均衡分析，，結(jié)合供求求狀況的考考慮，財產(chǎn)產(chǎn)稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān)主要是是由財產(chǎn)所所有者承擔(dān)擔(dān)的。典型型的財產(chǎn)稅稅，主要是是對土地征征稅和對房房產(chǎn)征稅，，可以通過過對它們的的分析來說說明財產(chǎn)稅稅的稅收歸歸宿情況。。1.土地稅稅的稅收歸歸宿假設(shè)，土地地供給沒有有彈性，土土地稅的全全部稅負(fù)擔(dān)擔(dān)就要由土土地所有者者承擔(dān)。土土地的交易易價格為：：（1））沒沒有有稅稅收收情情況況下下:這里里：：PL，，是是土土地地的的交交易易價價格格；；R，，是是土土地地的的年年收收益益（（地地租租））；；r，，為為資資本本市市場場利利率率，，作作為為折折現(xiàn)現(xiàn)率率；；n，，土土地地的的使使用用年年限限，，因因為為土土地地可可以以無無限限期期地地使使用用下下去去，，故故n＝＝∞∞；；那么么，，上上式式亦亦可可改改寫寫為為三、、財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅收收歸歸宿宿(2)在在政政府府財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅影影響響下下，，稅稅后后地地租租收收入入必必然然減減少少，，于于是是應(yīng)應(yīng)該該按按照照扣扣除除稅稅收收的的凈凈地地租租收收入入進(jìn)進(jìn)行行現(xiàn)現(xiàn)值值計計算算，，即即這里里：：PtL，，是是受受財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅影影響響的的土土地地交交易易價價格格；；Rt，，是是扣扣除除應(yīng)應(yīng)繳繳財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅后后的的地地租租收收入入。。但是是，，應(yīng)應(yīng)該該看看到到，，在在土土地地供供給給固固定定情情況況下下，，如如果果土土地地需需求求大大于于供供給給，，那那么么，，土土地地購購買買者者可可能能愿愿意意支支付付高高于于理理論論交交易易價價格格的的價價格格，，以以獲獲得得所所需需的的土土地地。。在在這這種種情情況況下下，，土土地地稅稅的的稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)實實際際上上要要由由土土地地購購買買者者所所承承擔(dān)擔(dān)。。2、、房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅收收歸歸宿宿（（分分析析同同土土地地稅稅））在房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅存存在在情情況況下下，，待待售售的的房房產(chǎn)產(chǎn)價價格格計算算為為：三、、財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅收收歸歸宿宿（二二））一一般般均均衡衡分分析析法法理論論上上認(rèn)認(rèn)為為，，財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅不不僅僅僅僅影影響響征征稅稅地地區(qū)區(qū)財財產(chǎn)產(chǎn)持持有有者者，，或或者者應(yīng)應(yīng)稅稅財財產(chǎn)產(chǎn)持持有有者者的的財財產(chǎn)產(chǎn)收收入入，，在在資資本本、、資資產(chǎn)產(chǎn)、、財財產(chǎn)產(chǎn)自自由由流流動動的的市市場場條條件件下下，，財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅實實際際上上是是對對經(jīng)經(jīng)濟濟社社會會中中的的全全部部資資本本的的課課稅稅，，即即經(jīng)經(jīng)濟濟社社會會所所有有資資本本持持有有者者都都要要承承擔(dān)擔(dān)稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)。。任任何何一一個個地地區(qū)區(qū)變變動動財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅稅稅率率，，從從全全國國范范圍圍看看，，不不是是部部分分社社會會資資本本承承擔(dān)擔(dān)了了這這一一額額外外的的財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)，，而而是是全全部部社社會會資資本本都都要要分分擔(dān)擔(dān)這這一一變變化化了了的的財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)。。根根據(jù)據(jù)一一般般均均衡衡分分析析，，經(jīng)經(jīng)濟濟學(xué)學(xué)家家得得出出的的結(jié)結(jié)論論是是：：財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅降降低低了了各各類類生生產(chǎn)產(chǎn)要要素素的的實實際際收收益益率率。。四、關(guān)于計征征財產(chǎn)稅的某某些技術(shù)問題題首先，相對于于所得稅、商商品稅而言，，政府得自于于財產(chǎn)課稅取取得的稅收收收入實際上很很少，而為之之發(fā)生的課稅稅成本卻可能能很高。其次，財產(chǎn)價價值（財產(chǎn)稅稅稅基）計算算可以是市場場價格，也可可以是實際售售價，還可以以通過重置成成本或租金進(jìn)進(jìn)行折算。但但是，無論如如何也不能保保證財產(chǎn)價值值計算的準(zhǔn)確確性。再次，除了財財產(chǎn)估價外，，無論是對財財產(chǎn)占有的征征稅，還是對對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的的征稅，都會會涉及到許多多復(fù)雜的課稅稅技術(shù)問題和和繁雜的法律律規(guī)定。最后，正如前前面分析的那那樣，對財產(chǎn)產(chǎn)課稅就等于于對社會資本本課稅，其結(jié)結(jié)果不是部分分社會資本承承擔(dān)了財產(chǎn)稅稅的稅負(fù)擔(dān)，，而是全部社社會資本承擔(dān)擔(dān)了相同的財財產(chǎn)稅稅負(fù)擔(dān)擔(dān)。第三節(jié)擬擬議中的的支出稅一、支出稅與與經(jīng)濟效率二、支出稅與與社會公平三、支出稅對對政府財政收收入的影響一、支出稅與與經(jīng)濟效率由第九章第二二節(jié)的知識可可知，個人所得稅對儲蓄收入（（利息收入））課稅，降低低了儲蓄者的的稅后收入，，也改變了現(xiàn)現(xiàn)行消費的相相對價格：在在稅收影響下下，當(dāng)前$1消費的機會會成本——儲儲蓄收入———從原先的$（1＋i））下降到$[1＋（1－－t）i]。。在消費變得得相對便宜的的情況下，理理性的個人開開始減少儲蓄蓄，增加消費費。這種現(xiàn)象象被稱為所得稅（對儲蓄收入入課稅）帶來來的替代效應(yīng)——以現(xiàn)期消消費替代儲蓄蓄。對于經(jīng)濟濟社會而言，，稅收導(dǎo)致的的這種消費替替代儲蓄是一一種效率損失失，在減少個個人儲蓄欲望望，改變?nèi)藗儌儍π钚袨榈牡耐瑫r，也降降低了經(jīng)濟社社會內(nèi)部資本本形成的速度度，最終使社社會經(jīng)濟的正正常增長受到到限制。由于支出稅不對收入課稅稅，只對消費費行為課稅，，自然不會對對人們儲蓄行行為發(fā)生影響響。于是，上上述的替代效效應(yīng)便相應(yīng)消消失，經(jīng)濟社社會的資源配配置效率相應(yīng)應(yīng)提高。此外外，在征收支支出稅的情況況下，個人的的儲蓄利益會會增加，即支支出稅制度下下的儲蓄報酬酬率高于所得得稅制度下的的儲蓄報酬率率，這樣客觀觀上還起到刺刺激人們增加加儲蓄的作用用。這是因為為儲蓄收入直直到儲蓄用于于支出時才負(fù)負(fù)有納稅義務(wù)務(wù)，這時的儲儲蓄利益增加加等于延期納納稅的稅后收收入。如果說說，高報酬率率激勵了人們們的儲蓄行為為，那么，支出稅就比同同稅率的所得得稅更能鼓勵勵社會儲蓄。二、支出稅與與社會公平個人所得稅制度下——儲儲蓄較多的個個人所承擔(dān)的的實際稅負(fù)明明顯高于儲蓄蓄較少的個人人。支出稅制度下——使使相同收入納納稅人的稅收收負(fù)擔(dān)現(xiàn)值相相等，同時也也保持了不同同收入納稅人人的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)現(xiàn)值不相等等，能夠更好好地貫徹（指指導(dǎo)稅負(fù)擔(dān)公公平分配的））橫向公平、、縱向公平原原則。因為，支出稅稅僅對個人消消費課稅，其其稅負(fù)擔(dān)與個個人的儲蓄規(guī)規(guī)模無關(guān)，收收入不同的人人的現(xiàn)期消費費與未來消費費的現(xiàn)值必然然等于其全部部的勞動收入入。那么，在在支出稅稅率率為t的作用用下，他們一一生中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)值也也是一樣的。。三、支出稅對對政府財政收收入的影響無論在所得稅稅制度下，抑抑或在支出稅稅制度下，政政府稅收收入入的現(xiàn)值是一一樣的。在稅稅收理論上，，這屬于稅收等價問題，就是說說，合理地稅稅制調(diào)整可以以使政府對不不同類型的稅稅基課稅，而而獲得大體相相同的稅收收收入。但是，，稅制調(diào)整卻卻可能對社會會成員的經(jīng)濟濟行為發(fā)生有有益的導(dǎo)向作作用，從而對對改善市場經(jīng)經(jīng)濟效率，或或提高社會公公平程度發(fā)生生積極影響。。雖然支出稅具具有以上的各各種優(yōu)點，在在理論上也有有充分理由替替代所得稅，，但是，從現(xiàn)現(xiàn)行所得稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為支出稅稅并且做到兩兩稅充分銜接接，政府須要要解決眾多復(fù)復(fù)雜的技術(shù)性性問題，難度度極大。所以以，關(guān)于支出出稅研究一直直停留在理論論層面，而難難于進(jìn)入政策策層面，至今今沒有國家真真正試圖采用用這種稅收。。第四節(jié)國國際稅收收一、國際稅收收關(guān)系的協(xié)調(diào)調(diào)二、國際稅收收中的所得稅稅三、稅收在國國家間的分配配四、國際稅收收協(xié)定五、國際避稅稅與反避稅一、國際稅收收關(guān)系的協(xié)調(diào)調(diào)（一）國際稅稅收關(guān)系協(xié)調(diào)調(diào)的必要性首先，為了貫貫徹公平原則則。其次，為為了符合國際際稅收慣例減減少沖突和摩摩擦。再次，，為順應(yīng)國際際經(jīng)濟技術(shù)合合作與交流向向縱深發(fā)展，，朝一體化方方向發(fā)展的大大趨勢。(二)國際稅稅收協(xié)調(diào)的方式第一，國家間間簽定雙邊或或多邊的國際際稅收協(xié)定。。第二，通過國國際經(jīng)濟組織織，或者組織織一體化經(jīng)濟濟集團(tuán)，對有有關(guān)稅收問題題達(dá)成協(xié)議。。第三，按照國國際稅收慣例例建立與修訂訂本國的涉外外稅法、國際際稅收法規(guī)法法令等等。二、國際稅收收中的所得稅稅所得稅包括個個人所得稅和和公司所得稅稅?？鐕{稅人——有跨國納納稅義務(wù)的自自然人與法人人?？鐕谩粐{稅稅人，通過既既定的經(jīng)濟活活動動，獲得的來來源于另外國國家的所得。。就所得的概概念而言，跨跨國所得與非非跨國所得，，除了來源源地不同外，，是沒有任何何區(qū)別的各國稅收管轄轄權(quán)——（1））收入來源源地管轄權(quán)權(quán)準(zhǔn)則；（（2）居民民管轄權(quán)準(zhǔn)準(zhǔn)則；（3）公民（（國籍）管管轄權(quán)準(zhǔn)則則。三、稅收在在國家間的的分配問題——國際際間重復(fù)課稅，其根本原原因在于在在國際經(jīng)濟濟領(lǐng)域里，，各國行使使的各自獨獨立的稅收收管轄權(quán)發(fā)發(fā)生重疊造造成的。國國際重復(fù)課課稅不僅違違反了稅負(fù)負(fù)公平分配配的原則，，而且還加加大了國際際經(jīng)濟領(lǐng)域域內(nèi)各種經(jīng)經(jīng)濟活動的的成本與風(fēng)風(fēng)險?？梢砸哉f國際重重復(fù)課稅是是對國際經(jīng)經(jīng)濟活動正正常發(fā)展構(gòu)構(gòu)成的一種種嚴(yán)重阻礙礙。解決的基本本原則——是一國國取得稅收收收入，而而另一國相相應(yīng)地放棄棄這部分稅稅收收入。。并形成了了各國在行行使獨立的的稅收管轄轄權(quán)時，收收入來源地地管轄權(quán)比比居民管轄轄權(quán)（國籍籍管轄權(quán)））處于優(yōu)先先地位的國國際慣例。。三、稅收在在國家間的的分配按照上述國國際慣例，，各國在國國際稅收分分配上，往往往采用以以下幾種辦辦法：（一）豁免法（Exemption），即即本國政府府允許將個個人或法人人居民在國國外取得的的收入免于于國內(nèi)納稅稅。（二）減除法（Deduction），即即本國政府府僅允許居居民納稅人人將其跨國國所得已在在國外交納納的稅款部部分，從同同一所得按按照國內(nèi)稅稅法計算的的應(yīng)稅收入入中減去，，然后再按按照國內(nèi)稅稅率計算的的結(jié)果交納納國內(nèi)所得得稅稅款。。（三）國外稅收抵抵免法（ForeignTaxCredit），，即本國政政府會允許許居民納稅稅人將其跨跨國所得已已在國外交交納的稅款款部分，從從同一跨國國所得按照照國內(nèi)稅法法計算的應(yīng)應(yīng)交稅款中中扣除。（四）稅收饒讓抵抵免（TaxSparingCredit），，即允許本本國居民把把在收入來來源國得到到的特殊稅稅收優(yōu)惠作作為已交稅稅款看待，，可以從依依本國所得得稅稅率計計算的應(yīng)交交稅款中予予以扣除。。四、國際稅稅收協(xié)定國際稅收協(xié)協(xié)定，是國國家間就協(xié)協(xié)調(diào)稅收關(guān)關(guān)系、加強強稅收合作作，以及聯(lián)聯(lián)合處理有有關(guān)稅務(wù)問問題而簽定定的法律文文件。聯(lián)合國范本本注重各國國際稅收協(xié)協(xié)定締約國國實行收入入來源地稅稅收管轄權(quán)權(quán)原則，強強調(diào)降低資資本收入適適用稅率、、稅收分享享、充分協(xié)協(xié)商的原則則，因此比比較容易讓讓發(fā)展中國國家接受并并采用。。經(jīng)合組織范范本則強調(diào)調(diào)收入來源源地稅收管管轄權(quán)優(yōu)先五、國際避避稅與反避避稅（一）國際際避稅的目目的和手段段為了減少稅稅負(fù)擔(dān)，牟牟取高額利利潤，跨國國納稅人往往往從事國國際避稅。。目前，國國際避稅活活動主要集集中在跨國國公司方面面，成為各各國政府反反國際避稅稅措施的主主要實施對對象。一般般情況下，，只要有可可能，跨國國公司在世世界各國往往往會采取取各種可選選擇的避稅稅手段來達(dá)達(dá)到國際（1）通過法人居民身份的國家選擇進(jìn)行國際避稅。（2）選擇相對有利的企業(yè)組織形式進(jìn)行國際避稅。（3）利用不正常的內(nèi)部融資方式進(jìn)行國際避稅。（4）通過不合理的公司保留利潤辦法進(jìn)行國際避稅。（5）利用跨國公司內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)（母公司與所有的下屬公司）之間轉(zhuǎn)讓定價（或稱轉(zhuǎn)移價格、劃撥價格）的辦法進(jìn)行國際避稅。

五、國際避避稅與反避避稅（二）反避避稅——防止劃撥價價格轉(zhuǎn)移利利潤跨國公司內(nèi)內(nèi)部通過劃劃撥