業(yè)績考核與評價體系

第12章業(yè)績考核與評價12.1業(yè)績考核與評價體系12.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價12.3以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價12.4基于EVA的業(yè)績考核與評價12.5基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價本章重點(diǎn)問題12.1業(yè)績考核與評價體系業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素業(yè)績評價主體評價客體評價目標(biāo)12.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價基于利潤的業(yè)績考核與評價指標(biāo)基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績與評價指標(biāo)基于利潤的業(yè)績考核與評價的缺點(diǎn)12.3以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價

責(zé)任會計(jì)作為現(xiàn)代管理會計(jì)的一個重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計(jì)控制制度。

☆責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展分權(quán)管理思想是責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生的客觀要求行為科學(xué)、管理科學(xué)是責(zé)任會計(jì)形成和發(fā)展的理論基礎(chǔ)20世紀(jì)20年代產(chǎn)生☆責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容□設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍

□編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)

□建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制

□建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制

☆責(zé)任會計(jì)的核算原則★責(zé)任主體原則

★目標(biāo)一致原則

★可控性原則

★激勵原則

★反饋原則

☆責(zé)任中心責(zé)任中心的涵義及其特征成本中心利潤中心投資中心成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關(guān)系☆責(zé)任中心的涵義及其特征

責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。

責(zé)任中心成本中心利潤中心投資中心責(zé)任中心特征◆責(zé)任中心是一個責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體

◆責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件

◆責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的

◆責(zé)任中心具有相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動

◆責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任核算、業(yè)績考核與評價

成本本中中心心成本本中中心心的的涵涵義義成本本中中心心的的類類型型成本本中中心心的的特特點(diǎn)點(diǎn)成本本中中心心的的考考核核指指標(biāo)標(biāo)成本本中中心心的的涵涵義義成本本中中心心是指指只只對對其其成成本本或或費(fèi)費(fèi)用用承承擔(dān)擔(dān)責(zé)責(zé)任任的的責(zé)責(zé)任任中中心心，，它它處處于于企企業(yè)業(yè)的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)責(zé)責(zé)任任層層次次。。成本本中中心心一一般般包括括負(fù)責(zé)責(zé)產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)的的生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門、、勞勞務(wù)務(wù)提提供供部部門門以以及及給給予予一一定定費(fèi)費(fèi)用用指指標(biāo)標(biāo)的的管管理理部部門門。。成本本中中心心的的類類型型●技術(shù)術(shù)性性成成本本中中心心又又稱稱標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本中中心心●酌量量性性成成本本中中心心又又稱稱費(fèi)費(fèi)用用中中心心成本本中中心心的的特特點(diǎn)點(diǎn)★成本本中中心心只只考考評評成成本本費(fèi)費(fèi)用用不不考考評評收收益益★成本本中中心心只只對對可可控控成成本本承承擔(dān)擔(dān)責(zé)責(zé)任任★成本本中中心心只只對對責(zé)責(zé)任任成成本本進(jìn)進(jìn)行行考考核核和和控控制制成本本中中心心的的特特點(diǎn)點(diǎn)---責(zé)責(zé)任任成成本本責(zé)任任成成本本是各各成成本本中中心心當(dāng)當(dāng)期期確確定定或或發(fā)發(fā)生的的各各項(xiàng)項(xiàng)可控控成成本本之和和。。凡可可以以預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)、、計(jì)計(jì)量量、、施施加加影影響響、、或或是是責(zé)責(zé)任任的的成成本本為為可可控控成成本本可控控成成本本某成成本本中中心心的的各各項(xiàng)項(xiàng)可可控控成成本本之之和和構(gòu)構(gòu)成成該該成成本本中中心心的的責(zé)責(zé)任任成成本本可控控成成本本與與不不可可控控成成本本可可以以在在一一定定的的時時空空條條件件下下發(fā)發(fā)生生相相互互轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化化與責(zé)責(zé)任任中中心心的的權(quán)權(quán)力力層層次次有有關(guān)關(guān)與責(zé)責(zé)任任中中心心的的管管轄轄范范圍圍有有關(guān)關(guān)與期期間間相相關(guān)關(guān)成本本中中心心的的特特點(diǎn)點(diǎn)---責(zé)任任成成本本與與產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的關(guān)關(guān)系系區(qū)別別：：□歸集集和和分分配配的的對對象象不不同同□分配配的的原原則則不不同同□核算算的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)條條件件不不同同□核算算的的主主要要目目的的不不同同聯(lián)系：○成本都是由生生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金金耗費(fèi)構(gòu)成○一定時期內(nèi)，，全部責(zé)任成本之和應(yīng)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌慨a(chǎn)品成本本之和成本中心的考考核指標(biāo)責(zé)任成本變動動額=實(shí)際責(zé)責(zé)任成本-預(yù)預(yù)算責(zé)任成本本責(zé)任成本變動動率=責(zé)任成成本變動額/預(yù)算責(zé)任成成本利潤中心利潤中心的含含義利潤中心的類類型利潤中心的成成本計(jì)算利潤中心的考考核指標(biāo)利潤中心的含含義利潤中心是指對利潤負(fù)負(fù)責(zé)的責(zé)任中中心。由于利潤是收收入扣除成本本費(fèi)用之差，，因而，利潤中心既要要對成本負(fù)責(zé)責(zé)，還要對收收入負(fù)責(zé)。利潤中心的類類型●自然利潤中心心●人為利潤中心心按收入來源的的性質(zhì)不同分分利潤中心的成成本計(jì)算有兩種方式可可供選擇：◎利潤中心不僅僅計(jì)算可控成成本，也計(jì)算算不可控成本◎利潤中心只計(jì)計(jì)算可控成本本，不分擔(dān)不不可控成本，即不分?jǐn)倲偣餐杀纠麧欀行牡目伎己酥笜?biāo)當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不不可控成本時時：計(jì)算該利潤中中心的邊際貢貢獻(xiàn)總額當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不不可控成本時，計(jì)算：▲邊際貢獻(xiàn)總額額▲負(fù)責(zé)人可控利利潤總額▲可控利潤總額額▲公司利潤總額額投資中心投資中心的涵涵義投資中心的考考核指標(biāo)投資中心的涵涵義投資中心是指對投資負(fù)負(fù)責(zé)的責(zé)任中中心。其特點(diǎn)是不僅僅要對成本、、收入和利潤潤負(fù)責(zé)，又對投資效果果負(fù)責(zé)。投資中心同時時也是利潤中中心，但它又又不同于利潤中中心，投資中中心是處于企企業(yè)最高層次的責(zé)任任中心。投資中心的考考核指標(biāo)■投資利潤率■剩余收益除考核利潤指指標(biāo)外，還考考核投資中心的考考核指標(biāo)---投資利利潤率投資利潤率（（ROI）是指投資中心心所獲得的利潤與投資資額之間的比比率?！芊从惩顿Y中中心的綜合盈盈利能力▲具有橫向可比比性▲可以作為選擇擇投資機(jī)會的的依據(jù)▲可以作為評價價投資中心經(jīng)經(jīng)營業(yè)績的尺尺度投資利潤率的的優(yōu)點(diǎn)利用該指標(biāo)常常常會使投資資中心只顧本本身利益而放棄對對整個企業(yè)有有力的投資項(xiàng)項(xiàng)目投資利潤率的的顯著缺陷投資中心的考考核指標(biāo)---剩余收收益剩余收益（RI）是指投資中心心獲得的利潤潤扣減其最低投投資收益后的的余額。剩余收益的特特點(diǎn)▲體現(xiàn)投入產(chǎn)出出關(guān)系▲避免本位主義義成本中心、利利潤中心和投投資中心三者者之間間的關(guān)系最基層的成本本中心應(yīng)就經(jīng)經(jīng)營的可控成成本向其上層層成本中心負(fù)責(zé)。。上層的成本中中心應(yīng)就其本本身的可控成成本和下層轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本一一并向利潤中中心負(fù)責(zé)。利潤中心應(yīng)就就其本身經(jīng)營營的收入、成成本（含下層層轉(zhuǎn)來成本）和利利潤（或邊際際貢獻(xiàn)）向投投資中心負(fù)責(zé)責(zé)。投資中心最終終就其經(jīng)管的的投資利潤率率和剩余收益益向總經(jīng)理和董事事會負(fù)責(zé)。責(zé)任預(yù)算、責(zé)責(zé)任報(bào)告與業(yè)業(yè)績考核責(zé)任預(yù)算及其其編制責(zé)任報(bào)告及其其編制業(yè)績考核責(zé)任預(yù)算及其其編制責(zé)任預(yù)算是以以責(zé)任中心為為主體，以其其可控的成本、收入、、利潤和投資資等為對象所所編制的預(yù)算算。責(zé)任預(yù)算由各各種責(zé)任指標(biāo)標(biāo)組成。這些些指標(biāo)可分為主要責(zé)任指標(biāo)標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)標(biāo)。在集權(quán)管理制制度下，企業(yè)業(yè)通常采用自上而下的預(yù)算編制方方式在分權(quán)管理制制度下，則企企業(yè)往往采用自下而上的預(yù)算編制方方式。責(zé)任報(bào)告及其其編制責(zé)任報(bào)告是指指根據(jù)責(zé)任會會計(jì)記錄編制制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)實(shí)際執(zhí)行情況況，揭示責(zé)任任預(yù)算與實(shí)際際執(zhí)行差異的內(nèi)內(nèi)部會計(jì)報(bào)告告。責(zé)任報(bào)告主要要有報(bào)表、數(shù)數(shù)據(jù)分析和文文字說明等幾幾種形式。將將責(zé)任預(yù)算、、實(shí)際執(zhí)行結(jié)結(jié)果及其差異異用報(bào)表予以以列示是責(zé)任任報(bào)告的基本本形式。最低層次的責(zé)責(zé)任中心責(zé)任任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最最詳細(xì)，隨著層層次的提高，，責(zé)任報(bào)告的的內(nèi)容應(yīng)以更為概括括的形式來表表現(xiàn)。責(zé)任報(bào)告必須須逐級編制，，通常只采用用自下而上的程程序逐級編報(bào)報(bào)。業(yè)績考核業(yè)績考核是以以責(zé)任報(bào)告為為依據(jù)，分析析、評價各責(zé)任中心責(zé)責(zé)任預(yù)算的實(shí)實(shí)際執(zhí)行情況況。具體考核核形式有以下幾幾種：※狹義的業(yè)績考考核和廣義的的業(yè)績考核※年終的業(yè)績考考核與日常的的業(yè)績考核★內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格的內(nèi)涵及意意義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格的用途制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格的原則則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格的應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格的內(nèi)涵及意意義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格簡稱內(nèi)部價價格，是指企企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任任中心之間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品品或相互提供勞務(wù)而而發(fā)生內(nèi)部結(jié)結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用用的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格主要應(yīng)用于于：◆內(nèi)部交易結(jié)算算◆內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)內(nèi)部交易結(jié)算算是指在發(fā)生內(nèi)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)務(wù)的前提下，由接受受產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)服務(wù)的責(zé)任任中心向提供供產(chǎn)品或勞務(wù)服服務(wù)的責(zé)任中中心支付報(bào)酬酬而引起的一一種結(jié)算行為。。內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中，，對于因不同原因造造成的各種經(jīng)經(jīng)濟(jì)損失，由由承擔(dān)損失的的責(zé)任中心對實(shí)實(shí)際發(fā)生或發(fā)發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)責(zé)任中心進(jìn)行行損失賠償?shù)馁~賬務(wù)處理過程程。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格的原則則全局性原則公平性原則自主性原則重要性原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格的類型市場價格協(xié)商價格雙重價格成本價格市場價格以市場價格為為依據(jù)制定內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格，一般假設(shè)中間產(chǎn)產(chǎn)品有有完全全競爭爭的市市場，，或中中間產(chǎn)產(chǎn)品提供部部門沒沒有任任何閑閑置的的生產(chǎn)產(chǎn)能力力。協(xié)商價價格協(xié)商價價格通通常要要比市市場價價格低低。其其最高高上限是是市價價，下下限是是單位位變動動成本本。雙重價價格采用雙雙重價價格的的前提條條件是內(nèi)部部轉(zhuǎn)移移的產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)有有外部部市場場，供供應(yīng)方方有剩剩余生生產(chǎn)能能力，，而且且其單位位變動動成本本要低低于市市價。。雙重市市場價價格雙重轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價價格成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價價格□標(biāo)準(zhǔn)成成本□標(biāo)準(zhǔn)成成本加加成□標(biāo)準(zhǔn)變變動成成本市場價價格協(xié)商價價格雙重價價格標(biāo)準(zhǔn)成成本加加成適用于于投資資中心心、或或利潤潤中心心轉(zhuǎn)移移價格格的制制定標(biāo)準(zhǔn)成成本標(biāo)準(zhǔn)變變動成成本適用于于成本本中心心轉(zhuǎn)移移價格格的制制定內(nèi)部結(jié)結(jié)算方方式、、責(zé)任任成本本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)與內(nèi)內(nèi)部仲仲裁內(nèi)部結(jié)結(jié)算方方式責(zé)任成成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部仲仲裁內(nèi)部結(jié)結(jié)算方方式◆內(nèi)部支支票結(jié)結(jié)算方方式◆轉(zhuǎn)賬通通知單單方式式◆內(nèi)部貨貨幣結(jié)結(jié)算方方式各種方方式都都與內(nèi)內(nèi)部銀銀行有有關(guān)責(zé)任成成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的的目的的是為為了使使不應(yīng)應(yīng)承擔(dān)損失失的責(zé)責(zé)任中中心在在經(jīng)濟(jì)濟(jì)上得得到合合理補(bǔ)補(bǔ)償。。責(zé)任成成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方方式直接的的貨幣幣結(jié)算算方式式內(nèi)部銀銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬內(nèi)部仲仲裁所謂內(nèi)內(nèi)部仲仲裁，，就是是指在在實(shí)行行責(zé)任任會計(jì)計(jì)制度度的過程程中，，專門門為協(xié)協(xié)調(diào)各各責(zé)任任中心心之間間的經(jīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系，調(diào)調(diào)?；蚧虿脹Q決各種種內(nèi)部部經(jīng)濟(jì)濟(jì)糾紛紛，由由專門門部門門實(shí)施的的一種種特殊殊的仲仲裁行行為。。內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟(jì)仲仲裁委委員會會的工作內(nèi)內(nèi)容●調(diào)解各各責(zé)任任中心心之間間發(fā)生生的各各種經(jīng)經(jīng)濟(jì)糾糾紛●對無法法調(diào)解解的糾糾紛進(jìn)進(jìn)行裁裁決12.4基基于EVA的業(yè)業(yè)績考考核與與評價價EVA的基本本理念念EVA的基本本模型型EVA的調(diào)整整EVA的應(yīng)用用與缺缺點(diǎn)12.5基基于戰(zhàn)戰(zhàn)略的的業(yè)績績考核核與評評價基于戰(zhàn)戰(zhàn)略的的業(yè)績績考核核與評評價體體系的的產(chǎn)生生業(yè)績金金字塔塔平衡計(jì)計(jì)分卡卡本章重重點(diǎn)問問題責(zé)任會會計(jì)的的內(nèi)容容責(zé)任中中心的的類型型可控成成本與與不可可控成成本、、責(zé)任任成本本的關(guān)關(guān)系責(zé)任成成本與與產(chǎn)品品成本本的關(guān)關(guān)系不同責(zé)責(zé)任中中心的的考核核指標(biāo)標(biāo)采用剩剩余收收益指指標(biāo)的的原因因投資利利潤率率、剩剩余收收益指指標(biāo)的的計(jì)算算內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價價格的的用途途及類類型不同責(zé)責(zé)任中中心可可以采采用的的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移移價格格形式式內(nèi)部結(jié)結(jié)算方方式作業(yè)題題與練練習(xí)題題習(xí)題與與案例例中的的相關(guān)關(guān)問題題歡迎批批評指指正?。≈x謝各各位??！謝謝謝1月-2304:14:1804:1404:141月-231月-2304:1404:1404:14:181月月-231月月-2304:14:182023/1/54:14:189、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。04:14:1904:14:1904:141/5/20234:14:19AM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。1月月-2304:14:1904:14Jan-2305-Jan-2312、故人江海別別，幾度隔山山川。。04:14:1904:14:1904:14Thursday,January5,202313、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。1月-231月-2304:14:1904:14:19January5,202314、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。05一一月20234:14:19上午午04:14:191月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。一月234:14上午午1月-2304:14January5,202316、行動出出成果，，工作出出財(cái)富。。。2023/1/54:14:2004:14:2005January202317、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點(diǎn)的射線線向前。。4:14:20上午4:14上上午04:14:201月-239、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功??！。。1月月-231月月-23Thursday,January5,202310、很多事情努努力了未必有有結(jié)果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。04:14:2004:14:2004:141/5/20234:14:20AM11、成功就是日日復(fù)一日那一一點(diǎn)點(diǎn)小小努努力的積累。。。1月-2304:14:2004:14Jan-2305-Jan-2312、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。04:14:2004:14:2004:14Thursday,January5,202313、不知香香積寺，，數(shù)里入入云峰。。。1月-231月-2304:14:2004:14:20January5,202314、意志堅(jiān)強(qiáng)的的人能把世界界放在手中像像泥塊一樣任任意揉捏。05一月20234:14:20上午04:14:201月-2315、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。一月234:14上上午1月-2304:14January5,202316、少少年年十十五五二二十十時時，，步步行行奪奪得得胡胡馬馬騎騎。。。。2023/1/54:14:2004:14:2005January202317、空山新雨