第7章-非貨幣性資產(chǎn)交換

會計學(xué)1第7章-非貨幣性資產(chǎn)交換2023年1月19日2

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。根據(jù)以上定義，非貨幣性資產(chǎn)交換具有以下特點：①非貨幣性資產(chǎn)交換的主要對象是非貨幣性資產(chǎn)。②非貨幣性資產(chǎn)交換也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。第1頁/共48頁2023年1月19日3區(qū)分……貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益的金額是不固定的或者不確定的。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企帶來的經(jīng)濟(jì)利益，也就是貨幣金額，是否是固定的或可確定的。第2頁/共48頁貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)特

征將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）是固定的或可確定的。將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）是不固定的或不可確定的。2023年1月19日4第3頁/共48頁2023年1月19日5【例題1·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.長期股權(quán)投資E.可供出售金融資產(chǎn)【答案】ABC第4頁/共48頁2023年1月19日6二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1、交易雙方均是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，則該交易肯定屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2、若雙方在交換中還涉及補(bǔ)價的，則認(rèn)定該交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換需要根據(jù)補(bǔ)價占整個交易金額的比例來確定。支付補(bǔ)價的企業(yè)收到補(bǔ)價的企業(yè)交換的資產(chǎn)庫存商品80萬元支付補(bǔ)價20萬元固定資產(chǎn)100萬元第5頁/共48頁2023年1月19日7二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。交易雙方涉及補(bǔ)價的收到的補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值

支付的補(bǔ)價（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價）

收到補(bǔ)價的企業(yè)支付補(bǔ)價的企業(yè)收到的補(bǔ)價換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價換入資產(chǎn)的公允價值〈25%或者：〈25%〈25%或者：〈25%第6頁/共48頁2023年1月19日8

【多選題】在不考慮相關(guān)稅費的情況下，下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的交易或事項有（

）。A.以賬面價值為560萬元、公允價值為600萬元的廠房換取—套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價140萬元B.以賬面價值為560萬元、公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價160萬元C.以賬面價值為680萬元、公允價值為800萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價200萬元D.以賬面價值為480萬元、公允價值為500萬元的廠房和公允價值為200萬元的不準(zhǔn)備持有至到期的公司債券換取一套電子設(shè)備【答案】A

BD【解析】選項A，140÷600=23.33%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項B，160÷（600+160）=21.05%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項C，200÷800=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項D為不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

第7頁/共48頁2023年1月19日9

【單選題】在不涉及補(bǔ)價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（

）。A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資【答案】C【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選項A、B和D錯誤，選項C正確。第8頁/共48頁2023年1月19日10三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項

1、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。2、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)第9頁/共48頁2023年1月19日11

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則換入資產(chǎn)按公允價值計量條件1．該項交換具有商業(yè)實質(zhì)2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值差額換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額——計入當(dāng)期損益第10頁/共48頁2023年1月19日12換入資產(chǎn)按賬面價值計量適用非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益補(bǔ)價的處理收到或支付的補(bǔ)價應(yīng)當(dāng)調(diào)整換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)損益。

第11頁/共48頁2023年1月19日13二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變，非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實質(zhì)。

第12頁/共48頁2023年1月19日14二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件——符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風(fēng)險不同（3）風(fēng)險、時間相同，金額不同如企業(yè)以存貨換入一項固定資產(chǎn)如甲企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙企業(yè)同樣的公寓樓交換，甲企業(yè)整幢出租給銀行辦公用；乙企業(yè)出租給散戶。如某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，但專利技術(shù)屬于新開發(fā)，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期。（一）判斷條件——符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)第13頁/共48頁2023年1月19日152、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時預(yù)計產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。如某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。

第14頁/共48頁2023年1月19日16在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系第15頁/共48頁2023年1月19日17

一、以公允價值計量的會計處理

(一)換入資產(chǎn)成本的確定

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量——應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本;如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第16頁/共48頁2023年1月19日18

1．不涉及補(bǔ)價換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費—可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

＋應(yīng)收取的增值稅銷項稅額

2．涉及補(bǔ)價換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費

—可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

＋應(yīng)收取的增值稅銷項稅額

＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）

第17頁/共48頁2023年1月19日191、換出資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益(二)換出資產(chǎn)損益的確定

非貨幣性資產(chǎn)交換損益的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：第18頁/共48頁2023年1月19日20甲公司（固定資產(chǎn)，

增值稅一般納稅人）乙公司（無形資產(chǎn)，增值稅一般納稅人）公允價值1000萬元賬面價值800萬元增值稅銷項稅額170萬元支付清理費用20萬元為取得的無形資產(chǎn)支付專業(yè)服務(wù)費30萬元公允價值1170萬元賬面價值800萬元增值稅進(jìn)行稅額170萬營業(yè)稅稅額58.5萬元為取得的固定資產(chǎn)支付保險費10萬元①換入資產(chǎn)成本=1000+30+170=1200（萬元）②換出資產(chǎn)損益=1000-800-20=180（萬元）①換入資產(chǎn)成本=1170+10-170=1010（萬元）②換出資產(chǎn)損益=1170-800-58.5=311.5（萬元）第19頁/共48頁2023年1月19日21（三）具體會計處理

1．換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（涉及補(bǔ)價的，借或貸銀行存款等，下同）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品等第20頁/共48頁2023年1月19日222．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。第21頁/共48頁2023年1月19日233．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（差額）

第22頁/共48頁2023年1月19日24【P261】2012年9月，甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品，換入的產(chǎn)品作為存貨管理。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備原價為150萬元，已提折舊為40萬元，公允價值100萬元。產(chǎn)品的賬面價值為60萬元，在交換日的市場價格為100萬元，計稅價格等于市場價格。乙公司換入的設(shè)備作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)管理。

假設(shè)甲公司在整個交易過程中，除支付設(shè)備的運雜費10000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關(guān)會計分錄第23頁/共48頁2023年1月19日25甲公司有關(guān)會計處理如下：換入產(chǎn)品的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＝100（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1100000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000借：庫存商品1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）170000

營業(yè)外支出110000

貸：固定資產(chǎn)清理1110000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

第24頁/共48頁2023年1月19日26乙公司有關(guān)會計處理如下：換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＝100（萬元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品600000第25頁/共48頁2023年1月19日27

【P262】2013年3月，為提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙公司擁有的一項專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100萬元，在交換日公允價值為600萬元，丙公司專利技術(shù)的賬面原價為1000萬元，累計已攤銷金額為200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司交換后對乙公司的關(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，甲公司換入的專利權(quán)可以大幅提高其產(chǎn)品質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司交換的專利技術(shù)需要繳納5%的營業(yè)稅。第26頁/共48頁甲公司的賬務(wù)處理換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=600應(yīng)確認(rèn)的損益=600—（800—100）=—100（萬元）借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1000000

投資收益1000000

貸：長期股權(quán)投資

8000000

2023年1月19日28第27頁/共48頁丙公司的賬務(wù)處理換入長期股權(quán)投資的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+

應(yīng)支付的相關(guān)稅費=600（萬元）應(yīng)確認(rèn)的損益=600—（1000—200—100）—600×5%

=—130（萬元）借：長期股權(quán)投資6000000

累計攤銷2000000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000

營業(yè)外支出1300000

貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)10000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅300002023年1月19日29第28頁/共48頁2023年1月19日30【練習(xí)題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2013年2月2日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換非生產(chǎn)用設(shè)備一臺，產(chǎn)品成本為400萬元，公允價值為585萬元；設(shè)備原價為800萬元，已提折舊為280萬元，公允價值550萬元，甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金35萬元。甲公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬。資產(chǎn)已交付對方并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實質(zhì)。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料①計算甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值;②編制甲公司和乙公司非貨幣資產(chǎn)交換的會計分錄。第29頁/共48頁2023年1月19日31【答案】①甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝585－35＝550（萬元）乙公司換入商品的入賬價值＝550＋35＝585（萬元）②甲公司有關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)550

銀行存款35

貸：主營業(yè)務(wù)收入585借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400第30頁/共48頁2023年1月19日32乙公司有關(guān)會計處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理520

累計折舊280

貸：固定資產(chǎn)800②借：庫存商品585

貸：固定資產(chǎn)清理520

營業(yè)外收入30

銀行存款35

第31頁/共48頁2023年1月19日33

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)，但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。二、以賬面價值計量的會計處理第32頁/共48頁2023年1月19日34

(一)換入資產(chǎn)成本的確定二、以賬面價值計量的會計處理換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值

＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）

＋應(yīng)計入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

●無論是否收付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。第33頁/共48頁2023年1月19日35

【例題】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的專利權(quán)，該設(shè)備的賬面原值為100萬元，累計折舊為40萬元，未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，公允價值為80萬元；乙公司專利權(quán)的公允價值為70萬元，賬面余額為120萬元，累計攤銷30萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金10萬元，假定不考慮其他稅費,甲公司已將設(shè)備交給乙公司，并辦理完專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。要求：（1）計算甲公司換入專利權(quán)的入賬價值和乙公司換入設(shè)備的入賬價值。（2）編制甲公司換入專利權(quán)和乙公司換入設(shè)備的有關(guān)會計分錄。第34頁/共48頁2023年1月19日36【答案】從收到補(bǔ)價的甲公司看，收到的補(bǔ)價10萬元占換出資產(chǎn)的公允價值80萬元的比例為12.5％，該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）甲公司換入專利權(quán)的入賬價值＝1000000－400000－100000＝500000（元）

乙公司換入設(shè)備的入賬價值＝1200000－300000＋100000＝1000000（元）第35頁/共48頁2023年1月19日37（2）甲公司編制的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理600000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備1000000

借：銀行存款100000

無形資產(chǎn)500000

貸：固定資產(chǎn)清理600000第36頁/共48頁2023年1月19日38乙公司編制的會計分錄：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1000000

累計攤銷300000

貸：無形資產(chǎn)1200000

銀行存款100000第37頁/共48頁2023年1月19日393912三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項資產(chǎn)的成本時，按以下步驟處理:

先確定換入資產(chǎn)總成本將換入資產(chǎn)總成本在換入的各項資產(chǎn)之間進(jìn)行分配12第38頁/共48頁2023年1月19日40

換入資產(chǎn)的總成本的確定：（1）以公允價值計量：換入資產(chǎn)的總成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋相關(guān)稅費＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）（2）以賬面價值計量：換入資產(chǎn)的總成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋相關(guān)稅費＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）第39頁/共48頁2023年1月19日41

分配總成本

（1）換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的某項換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值

各項換入資產(chǎn)公允價值總額（2）換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的某項換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)原賬面價值各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額具體分別情況處理：第40頁/共48頁2023年1月19日421、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定分配標(biāo)準(zhǔn)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例計算某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值

各項換入資產(chǎn)公允價值總額第41頁/共48頁2023年1月19日432．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

換入資產(chǎn)的總成本按換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定分配標(biāo)準(zhǔn)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例計算某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值各項換入資產(chǎn)公允價值總額第42頁/共48頁2023年1月19日443．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定分配標(biāo)準(zhǔn)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例計算某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成