第4章、材料業(yè)務(wù)的核算

會計學(xué)1第4章、材料業(yè)務(wù)的核算二、存貨的確認：按法定產(chǎn)權(quán)的歸屬，非存放地點。◆“在途物資”的核算◆期末對存貨估價入賬的核算◆“發(fā)出商品”的核算◆“委托加工物資”的核算第1頁/共114頁第二節(jié)材料計價的核算一、材料的取得成本（初始計量）：實際成本法收、發(fā)、存的計量（一）外購：采購成本購買價款+入庫前的必要稅費不包括可抵扣的增值稅共同費用分配計入存貨成本①買價：扣除商業(yè)折扣后的凈額；②運費：增值稅一般納稅人的運費符合規(guī)定按扣除７％后的凈額；③運輸途中的合理損耗；④入庫前應(yīng)負擔(dān)的稅（價內(nèi)稅）費第2頁/共114頁【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為()元。甲材料的入賬價值=600×50+2000+200=32200（元）。第3頁/共114頁（二）自制或委托加工：加工成本實際耗用的材料及相關(guān)費用1、自制直接支出+制造費用2、委托加工（三）盤盈：核定成本同類或類似材料的市價【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為()萬元。（2007年）該批材料的采購成本=25+2=27（萬元）。第4頁/共114頁【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（

）元。該批材料入庫的實際單位成本=（2060×50+3500+620）÷（2060-60）＝53.56第5頁/共114頁三、發(fā)出材料的計價方法（一）實際成本法1、先進先出法以先購入的材料應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)的為原則，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。特點：P58適用：物價下降時或材料容易腐爛變質(zhì)的情況。第6頁/共114頁【例】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（

）元。(2008年)【解】剩余的原材料的數(shù)量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本=100×110＝11000（元）。第7頁/共114頁2、加權(quán)平均法：月末一次（實地盤存制）加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)材料成本+本月收入材料成本）÷（月初結(jié)存材料數(shù)量+本月收入材料數(shù)量）月末結(jié)存材料成本=月末結(jié)存材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出材料的成本=本期發(fā)出材料的數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本倒擠法：◆本月發(fā)出存貨的實際成本。＝月初庫存材料的實際成本＋本月收入材料的實際成本－本月月末庫存材料成本特點：P59適用：物價變動幅度不大的情況。第8頁/共114頁【例】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為()元。

全月一次加權(quán)平均單價=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤）月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100（公斤）甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）第9頁/共114頁3、移動加權(quán)平均法：收入一次平均一次（永續(xù)制下的加權(quán)平均法）移動加權(quán)平均單位成本=（原有材料成本+本披收入材料成本）÷（原有材料數(shù)量+本披收入材料數(shù)量）本期發(fā)出材料的成本=本披發(fā)出材料的數(shù)量×移動加權(quán)平均單位成本特點：P59適用：經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類企業(yè)【例】見教材P59。第10頁/共114頁4、個別計價法按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法?！纠恳娊滩腜60。特點：P60適用：不能替代使用的存貨第11頁/共114頁【例題】某公司為增值稅一般納稅人，2011年6月1日結(jié)存A材料2000千克，單位成本為50元/千克。6月份A材料的首發(fā)業(yè)務(wù)如下：1、6月8日，從外地購入A材料10000千克，價款471200元，增值稅80104元，運雜費4200元，其中運費可抵扣的進項稅額為200元。A材料驗收入庫時實收9900千克，短缺100千克屬定額內(nèi)損耗。2、6月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5600千克。3、6月15日，在本市購入A材料6000千克，價款291000元，增值稅49470元，材料已驗收入庫。4、6月15日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料7200千克。第12頁/共114頁5、6月23日，從外地某公司購入A、B兩種材料，其中A材料5000千克，單價45.70元/千克，價款228500元；B材料5000千克，單價100元/千克，價款500000元，兩種材料的增值稅共計123845元。另外兩種材料的運雜費共為3120元，其中運費可予以抵扣的進項稅額為120元。兩種材料已驗收入庫，運雜費按材料的重量分配。6、6月27日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料8000千克。要求：1、計算各批購入A材料的實際總成本和單位成本。2、請分別按先進先出法、加權(quán)平均法計算6月份A材料發(fā)出的實際成本和月末結(jié)存成本。第13頁/共114頁1.①6月8日購入A材料總成本=471200＋(4200－200)=2475200(元)單位成本=475200÷9900=48(元／千克)②6月15日購入A材料總成本=291000(元)單位成本=291000÷6000=48.50(元／千克)③6月23日購入A、B材料運雜費分配率=（3120－120）÷(5000＋5000)=0.30(元／千克)A材料應(yīng)負擔(dān)運雜費=5000×O.30=1500(元)B材料應(yīng)負擔(dān)運雜費=5000×O.30=1500(元)A材料總成本=228500＋1500=230000(元)A材料單位成本=230000÷5000=46(元／千克)第14頁/共114頁2.①采用先進先出法本月發(fā)出A材料的成本=（2000×50＋3600×48）＋（6300×48＋900×48.50）＋（5100×48.50＋2900×46）=999600(元)月末A材料的結(jié)存成本=2000×50+(475200+291000+230000)－999600=96600(元)②采用加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=（2000×50＋475200＋291000＋230000）÷（2000＋9900＋6000＋5000）=47.87(元／千克)月末A材料的結(jié)存成本=［2000＋+9900+6000＋5000－（5600＋7200＋8000）］×47.87=100527（元）本月發(fā)出A材料的成本=100000+475200+291000+230000－100827=995673(元)第15頁/共114頁◆收、發(fā)、存按計劃成本核算◆適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。（二）計劃成本法◆實際成本=計劃成本±材料成本差異◆材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%1、定義2、成本差異的核算及分配（1）核算：成本差異=實際成本-計劃成本

正數(shù)：“超支差”負數(shù)：“節(jié)約差”（2）分配：按成本差異率分配

第16頁/共114頁第三節(jié)原材料的日常核算◆是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料?！艟唧w包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。第17頁/共114頁一、實際成本法（一）科目設(shè)置1、“原材料”

核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。2、“在途物資”

核算企業(yè)采用實際成本計量的貨款已付或已結(jié)算但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。3、其他賬戶“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費”賬戶第18頁/共114頁（二）賬務(wù)處理1、購入材料

①發(fā)票賬單與材料同時到達適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）第19頁/共114頁例題1、甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。2、甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅稅額272000元，對方代墊包裝費2000元，材料已驗收入庫。3、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對方代墊包裝費5000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。第20頁/共114頁②貨款已經(jīng)支付或已結(jié)算，材料尚未驗收入庫借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（其他貨幣資金應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）收到材料時：借：原材料貸：在途物資第21頁/共114頁1、2010年9月10日甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險費1000元，材料尚未到達。2、2010年9月20日上述購入F材料已收到，并驗收入庫。例題第22頁/共114頁◆收貨時無需記賬?！舭l(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。③材料已到、發(fā)票賬單未到◆月末暫估借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款◆下月沖回：作金額為紅字的相同分錄。第23頁/共114頁1、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。2、下月初做相反會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料——H材料300003、上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。【例】第24頁/共114頁④采用預(yù)付貨款的方式采購材料◆預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款◆收到材料及發(fā)票賬單借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：預(yù)付賬款第25頁/共114頁銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物④收到退回多預(yù)付的款項第26頁/共114頁【例】1、根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買J材料，已驗收入庫，向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計80000元。已通過匯兌方式匯出。2、甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅稅額17000元，對方代墊包裝費3000元，所欠款項以銀行存款付訖。第27頁/共114頁⑤短缺與損耗的處理◆合理損耗：短缺材料計入入庫材料成本?！羝渌虻姆呛侠頁p耗：轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，已入賬的增值稅（進項稅額）轉(zhuǎn)出?！舨槊髟蚝?，結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢。借：應(yīng)付賬款（其他應(yīng)收款）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)第28頁/共114頁自制、投資者投入、接受捐贈的原材料：了解。第29頁/共114頁2、發(fā)出材料原材料生產(chǎn)成本制造費用管理費用①生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用②車間一般耗用③行政管理部門耗用◆依據(jù)前述方法確定發(fā)出材料成本，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”記賬第30頁/共114頁實訓(xùn)P41四（二）1.借：原材料150000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款1500002.借：原材料——A材料100000貸：在途物資1000003.借：原材料——A材料202790應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34210貸：應(yīng)付票據(jù)——甲企業(yè)2370004.借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)160000貸：銀行存款1600005.借：原材料——B材料60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200貸：其他貨幣資金——銀行本票70200第31頁/共114頁6.借：在途物資——丁企業(yè)243860應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)40940貸：銀行存款2848007.借：原材料——A材料231667待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢14240貸：在途物資——丁企業(yè)243860應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20478.借：原材料——B材料140000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)23800貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)163800借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)3800貸：銀行存款3800第32頁/共114頁9.借：其他應(yīng)收款——T企業(yè)14240貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1424010.借：原材料——A材料120000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000011.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本846000制造費用161000管理費用157200在建工程104600貸：原材料1268800第33頁/共114頁二、計劃成本法（一）科目設(shè)置1、“材料采購”科目◆借方：登記采購材料的實際成本。貸方：登記入庫材料的計劃成本?！?對于同一筆業(yè)務(wù))借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方;◆月末為借方余額，表示未入庫材料(即在途物資)的實際成本。貨款已付或已結(jié)算但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。第34頁/共114頁◆借方：登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異。貸方：登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。◆期末借方余額，表示庫存材料的超支差異。期末貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。2、“材料成本差異”科目反映已入庫材料的實際成本與計劃成本的差異。本科目借方、貸方及余額均按照計劃成本記賬。3、“原材料”科目第35頁/共114頁第36頁/共114頁1、結(jié)轉(zhuǎn)時間：入庫隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計入法或借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法第37頁/共114頁（二）賬務(wù)處理1、購入原材料將“在途物資”改為“材料采購”。借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))②入庫①采購過程與實際成本法相同借：原材料(計劃成本)貸：材料采購(計劃成本)通常是月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫第38頁/共114頁③結(jié)轉(zhuǎn)差異◆超支差異會計分錄：借：材料成本差異(超支差異額)貸：材料采購◆節(jié)約差異會計分錄借：材料采購(節(jié)約差異額)貸：材料成本差異◆或者②入庫③結(jié)轉(zhuǎn)差異處理合并◆借：原材料（計劃）

材料成本差異（超支）貸：材料采購（實際）◆借：原材料（計劃）

貸：材料成本差異（節(jié)約）材料采購（實際）第39頁/共114頁材料成本差異月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)。1、甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。2、甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為180000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。3、甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗收入庫?！纠康?0頁/共114頁4、甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本600000元估價入賬。5、月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計劃成本3720000元（即3200000+520000）。借：原材料600000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000◆下月初作紅字金額的會計分錄予以沖回：借：原材料600000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000第41頁/共114頁借：原材料——L材料3200000

——M2材料520000貸：材料采購3720000上述入庫材料的實際成本為3500000元（即3000000+500000），入庫材料的成本差異為節(jié)約220000元（即3500000-3720000）。借：材料采購220000

貸：材料成本差異——L材料200000

——M2材料20000第42頁/共114頁2、發(fā)出材料①平時發(fā)出材料一律用計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等貸：原材料(計劃成本)第43頁/共114頁◆材料成本差異率

=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)◆發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異

=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率◆材料實際成本=計劃成本±材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異②期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。第44頁/共114頁【例題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。（2009年）【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％，2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（萬元）。第45頁/共114頁◆分配超支差異，調(diào)增各項成本費用。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等貸：材料成本差異◆分配節(jié)約差異，調(diào)減各項成本費用。編制相反的會計分錄?！艨偨Y(jié)：入庫時，與“材料成本差異”相對應(yīng)的是“材料采購”賬戶；出庫時，與“材料成本差異”相對應(yīng)的是有關(guān)成本費用賬戶。第46頁/共114頁例題6、承前例，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。材料成本差異率=（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%=-4.03%借：材料成本差異——L材料116870貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間80600

——輔助生產(chǎn)車間24180

制造費用10075

管理費用2015第47頁/共114頁實訓(xùn)P41四（三）1.①借：原材料——A材料155400貸：材料采購——原材料155400借：材料采購——原材料4600貸：材料成本差異——原材料4600②借：材料采購——原材料223060應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)37540貸：銀行存款260600借：原材料——A材料220000貸:材料采購——原材料220000借：材料成本差異——原材料3060貸：材料采購——原材料3060第48頁/共114頁③借：材料采購——原材料303818應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51182貸：應(yīng)付票據(jù)355000借：原材料——A材料320000貸：材料采購——原材料320000借：材料采購——原材料16182貸：材料成本差異——原材料16182④借：材料采購304604應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51196貸：銀行存款355800⑤借：原材料——B材料298680貸：材料采購——原材料298680借：材料成本差異——原材料5924貸：材料采購——原材料5924第49頁/共114頁⑥借：預(yù)付賬款——丁企業(yè)100000貸：銀行存款100000⑦借：材料采購203640應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34140貸：其他貨幣資金——銀行匯票237600⑧借：材料采購121716應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)20484貸：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)142200借：原材料——A材料120000貸：材料采購——原材料120000借：材料成本差異——原材料1716貸：材料采購——原材料1716第50頁/共114頁⑨借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本792000制造費用90000管理費用134000在建工程60000貸：原材料10760002.材料成本差異率＝［23900.80＋（-4600＋3060-16182＋5936＋1716）］÷［270000＋155400＋220000＋320000＋+298680＋120000］×100%＝1%第51頁/共114頁發(fā)出材料分攤成本差異：生產(chǎn)領(lǐng)用材料分攤成本差異=792000×1%=7920(元)車間管理部門領(lǐng)用材料分攤成本差異=90000×1%=900(元)廠部管理部門領(lǐng)用材料分攤成本差異=134000×1%=13400(元)在建工程領(lǐng)用材料分攤成本差異=60000×1%=600(元)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7920制造費用900管理費用1340在建工程600貸：材料成本差異——原材料10760第52頁/共114頁第三節(jié)包裝物和低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料）一、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同商品出售單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物（一）包裝物的內(nèi)容第53頁/共114頁（二）包裝物的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料—包裝物生產(chǎn)成本銷售費用其他業(yè)務(wù)成本①生產(chǎn)領(lǐng)用②隨同商品出售不單獨計價，出借③隨同商品出售單獨計價，出租第54頁/共114頁1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物②計劃成本法借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異（或反方向）①實際成本法借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物。第55頁/共114頁2、隨同商品出售包裝物①不單獨計價的包裝物①實際成本法借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物②計劃成本法借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異（或反方向）第56頁/共114頁②單獨計價的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）①實際成本法借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本②計劃成本法借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異（或反方向）第57頁/共114頁3、隨同商品銷售出租包裝物①確認租金收入（視同銷售）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)成本一次攤銷法：領(lǐng)用時一次性攤銷完全部成本，方法同前。分次攤銷法：領(lǐng)用和按期收回時分兩次平均攤銷。第58頁/共114頁③押金的核算借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——×××單位收取押金退回押金借：其他應(yīng)付款——×××單位貸：銀行存款沒收押金（視同銷售）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入【押金÷（1+17%）】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第59頁/共114頁④收回包裝物：需在備查不中登記。能繼續(xù)使用的，不作分錄。不能繼續(xù)使用的，需報廢。借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本4、出借包裝物無租金，則包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計入“銷售費用”，其他核算同出租包裝物。第60頁/共114頁【例】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為－3%。【例】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%【例】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。第61頁/共114頁二、低值易耗品◆是指勞動資料中單位價值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品。◆一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。（一）低值易耗品的內(nèi)容（二）低值易耗品的賬務(wù)處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目1．一次攤銷法適用于價值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。生產(chǎn)領(lǐng)用時核算同原材料業(yè)務(wù)。第62頁/共114頁

2、五五攤銷法在低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的50%（五成），報廢時再攤銷其價值的50%（扣除殘值）的方法。適用于每月領(lǐng)用數(shù)和報廢數(shù)比較均衡的低值易耗品銀行存款周—低—在庫周—低—在用周—低—攤銷制造費用①購入②領(lǐng)用④攤完對沖③攤銷第63頁/共114頁【例】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料——低——在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低——在庫100000（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低——攤銷50000（3）第二次領(lǐng)用攤銷其價值的另一半借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低——攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料——低——攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低——在用100000第64頁/共114頁3、分期攤銷法◆根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原值和預(yù)計使用期限計算的每月平均攤銷額，將其價值分月攤?cè)氘a(chǎn)品成本的方法?！魯備N期一般不應(yīng)超過一年?！暨m用于期限較長、單位價值較高，或一次領(lǐng)用數(shù)量較多的低值易耗品。借：長期待攤費用

貸：周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)第65頁/共114頁實訓(xùn)P42（四）低值易耗品的核算1.借：材料采購——低值易耗品71800貸：銀行存款71800借：周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)73000貸：材料采購——低值易耗品73000借：材料采購——低值易耗品1200貸：材料成本差異——低值易耗品12002.借：周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)116600貸：材料采購——低值易耗品116600借：材料成本差異——低值易耗品3400貸：材料采購——低值易耗品3400第66頁/共114頁3.借：制造費用7600貸：周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)7600借：材料成本差異——低值易耗品152貸：制造費用1524.借：周轉(zhuǎn)材料——低——在用108000貸：周轉(zhuǎn)材料——低——在庫108000每月攤銷價值=108000÷18=6000(元)借：管理費用5880材料成本差異——低值易耗品120貸：周轉(zhuǎn)材料——低——攤銷60005.借：原材料200

貸：制造費用200第67頁/共114頁（五）包裝物按實際成本計價核算1.借：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13600貸：銀行存款936002.借：在途物資——乙企業(yè)100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000貸：銀行存款1170003.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本17000貸：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)170004.借：銷售費用4600貸：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)46005.借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售8000貸：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)8000第68頁/共114頁6.注意：本題包裝物出租屬于隨同商品銷售出租包裝物。借：其他業(yè)務(wù)成本——包裝物出租6000貸：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)6000借：銀行存款7000貸：其他應(yīng)付款——存入保證金7000借：其他應(yīng)付款（銀行存款）2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20007.借：其他應(yīng)付款——存入保證金1700貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)247其他業(yè)務(wù)收入1453借：其他應(yīng)付款——存入保證金6800貸：銀行存款6800第69頁/共114頁8．注意：本題包裝物出租屬于隨同商品銷售出租包裝物。借：其他應(yīng)付款——存入保證金1872貸：其他業(yè)務(wù)收入1600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)272借：其他應(yīng)付款——存入保證金350貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)50.86其他業(yè)務(wù)收入299.14借：其他應(yīng)付款——存入保證金3378貸：銀行存款33789.借：原材料100貸：其他業(yè)務(wù)成本100第70頁/共114頁第四節(jié)、委托加工物資一、委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

1.加工中實際耗用物資的成本；

2.支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等；

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。第71頁/共114頁●需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；●如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔(dān)的消費稅。第72頁/共114頁二、發(fā)出物資借：委托加工物資貸：原材料材料成本差異●實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。三、支付加工費、運雜費、增值稅、消費稅等1、收回后用于直接銷售的借：委托加工物資（含應(yīng)稅消費品的消費稅）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等第73頁/共114頁借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2、收回后用于繼續(xù)加工的四、加工完成驗收入庫借：庫存商品（原材料：剩余的物資）貸：委托加工物資材料成本差異●實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄第74頁/共114頁【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額500元。（2）4月5日，企業(yè)發(fā)出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時應(yīng)計算確定其實際成本）。（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為61000元，增值稅額10370元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實際成本。第75頁/共114頁（1）4月5日發(fā)出時：借：委托加工物資1000（100×10）貸：原材料1000借：委托加工物資12.5（1000×500/40000）貸：材料成本差異12.5（2）4月15日從外地購入材料時：借：材料采購61000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）10370

貸：銀行存款71370（3）4月20日收到4月15日購入的材料時：借：原材料59800（5980×10）材料成本差異1200

貸：材料采購61000第76頁/共114頁（4）4月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄：材料成本差異率＝（500-12.5+1200）÷（40000-1000+59800）＝1.71％發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異＝50000×1.71％＝855（元）借：生產(chǎn)成本50000

貸：原材料50000借：生產(chǎn)成本855

貸：材料成本差異855（5）月末結(jié)存材料的實際成本＝（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）＝49632.5（元）。第77頁/共114頁五、委托加工業(yè)務(wù)核算1.借：委托加工物資——乙企業(yè)237600材料成本差異——原材料2400貸：原材料——A材料2400002.借：委托加工物資——乙企業(yè)34000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100

——應(yīng)交消費稅26000貸：銀行存款651003.借：原材料——B材料272400貸：委托加工物資——乙企業(yè)271600材料成本差異——原材料800第78頁/共114頁第五節(jié)、庫存商品一、庫存商品的內(nèi)容●已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件的用于銷售的各種商品。●包括外購商品、自制產(chǎn)品等。二、基本賬戶●“庫存商品”●借方登記已經(jīng)驗收入庫各種產(chǎn)品的成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的成本；月末，借方余額表示庫存產(chǎn)成品的成本。●按品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細分類賬戶。第79頁/共114頁三、庫存商品的核算：一般按實際成本核算。1．驗收入庫商品借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本差異——原材料（或借方）

2．銷售商品借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品產(chǎn)品成本差異——原材料（或借方）第80頁/共114頁四、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨（一）毛利率法。毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100％銷售凈額＝商品銷售收入-銷售退回和折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第81頁/共114頁【例】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：（1）2010年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實際成本為400萬元。（2）2010年第二季度購進甲類商品成本880萬元。（3）2010年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。（4）2010年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。（5）假定2010年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。第82頁/共114頁要求：根據(jù)上述資料計算下列指標(biāo)：（1）計算乙公司甲類商品2010年第一季度的實際毛利率。（2）分別計算乙公司甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）甲類商品第一季度的實際毛利率＝15%（2）①甲類商品2010年4月份的商品銷售成本＝300×（1-15%）＝255（萬元）②甲類商品2010年5月份的商品銷售成本＝500×（1-15%）＝425（萬元）③甲類商品2010年6月份的商品銷售成本＝400+880-420-（255+425）＝180（萬元）第83頁/共114頁（二）售價金額核算法●平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬；●售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算；●期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。商品進銷差價率期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差期初庫存商品售價+本期購入商品售價

＝———————————————————第84頁/共114頁本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本第85頁/共114頁成本率=期初庫存商品進價總額+本期購入商品進價總額期初庫存商品售價+本期購入商品售價—————————————————本期銷售成本=本期銷售收入×成本率第86頁/共114頁【例】某商場采用售價金額核算法進行核算，2008年7月期初庫存商品的進價成本為100萬元，售價金額為110萬元，本月購進該商品的進價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。商品進銷差價率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=120×12.5%=15（萬元）本期銷售商品的實際成本=120-15=105（萬元）期末結(jié)存商品的實際成本=100+75-105=70（萬元）本期銷售商品實際成本=120×（100+75）÷（110+90）=105（萬元）第87頁/共114頁第六節(jié)、存貨清查設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，●借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額?！褓J方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。核算程序第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。第88頁/共114頁一、存貨盤盈的賬務(wù)處理管理費用待處理財產(chǎn)損溢原材料①批準(zhǔn)處理前②批準(zhǔn)處理后第89頁/共114頁盤虧損失主要有：●管理不善造成的存貨凈損失●自然災(zāi)害造成的存貨凈損失●應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失●應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失二、存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理第90頁/共114頁原材料待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費用營業(yè)外支出①批準(zhǔn)處理前②由過失人賠償部分③殘料入庫④一般經(jīng)營損失⑤非常損失第91頁/共114頁【例】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費。（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000②殘料入庫：借：原材料2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失：借：管理費用8000貸：待處理財產(chǎn)損溢8000第92頁/共114頁【例】甲公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實際成本70000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償50000元。假定不考慮相關(guān)稅費。（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢70000

貸：原材料70000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款50000

營業(yè)外支出—非常損失20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢70000第93頁/共114頁第七節(jié)存貨減值資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。一、存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提第94頁/共114頁【例】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。（2007年）【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬元）其成本為100萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=100-88=12（萬元）。第95頁/共114頁以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（二）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回第96頁/共114頁

二、存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備（2）沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備第97頁/共114頁【例】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20000元。假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額20000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元。①借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備20000②借：存貨跌價準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備15000第98頁/共114頁結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目。

三、已提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨銷售的會計處理【例】A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。借：銀行存款105.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15.3借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商品100借：存貨跌價準(zhǔn)備20貸：主營業(yè)務(wù)成本20第99頁/共114頁【例題、綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。第100頁/共114頁（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。（5）6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。第101頁/共114頁（6）6月份發(fā)出材料情況如下：①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。③6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。第102頁/共114頁要求：（1）編制甲公司第（1）至（4）項業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。（3）①編制甲公司第（5）項業(yè)務(wù)的會計分錄。②計算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。③編制甲公司第（6）項結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計分錄。（4）計算甲公司6月30日W材料賬面余額。（5）計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。（6）計算甲公司6月30日W材料應(yīng)計入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（2009年）第103頁/共114頁（1）①借：原材料—W材料217.8應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）36.72貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款254.52借：銀行存款45.48貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款45.48②借：原材料—W材料163.4應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）27.71貸：應(yīng)付票據(jù)191.11③借：原材料—W材料1415應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）240.55貸：實收資本1655.55④借：銀行存款200.07貸：其他業(yè)務(wù)收入171應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）29.07第104頁/共114頁（2）W材料加權(quán)平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）＝0.28（萬元/千克）（3）①借：待處理財產(chǎn)損溢14貸：原材料—W材料14（0.28×50）借：營業(yè)外支出4其他應(yīng)收款10貸：待處理財產(chǎn)損溢14②產(chǎn)品的定額分配率＝2000×0.28÷（24×20+52×10）＝0.56

A產(chǎn)品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬元）

B產(chǎn)品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬元）第105頁/共114頁③借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品268.8

—B產(chǎn)品291.2制造費用196（0.28×700）管理費用126（0.28×450）貸：原材料—W材料882借：委托加工物資