第二章成本性態(tài)分析

會計學(xué)1第二章成本性態(tài)分析2011年2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解固定成本、變動成本的概念、特點和分類2.理解相關(guān)范圍的概念3.了解混合成本的類型4.掌握成本性態(tài)分析的方法第1頁/共62頁2011年3導(dǎo)入案例光明公司是專門生產(chǎn)食品的企業(yè)，該公司下屬的冷飲車間生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是各種各樣的冷飲，如棒冰、雪糕、冰激凌、蛋筒等。生產(chǎn)這些產(chǎn)品的主要原料有奶粉、糖、白脫油、淀粉、食用香精等，輔助材料有棒簽、紙杯、包裝紙、紙箱、封箱帶等，人工成本有生產(chǎn)工人的工資、車間管理人員的工資，其他費用包括燃料費、電費、水費、修理費、機器設(shè)備的折舊費等。該車間的管理人員為了預(yù)測各產(chǎn)品的盈利能力，要求會計人員對以上費用按其與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

資料來源：陳振婷主編，管理會計[M]，北京：清華大學(xué)出版社，2005.9：25第2頁/共62頁2011年4一、成本性態(tài)及分類成本性態(tài)的涵義：所謂成本性態(tài)，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量變動之間的數(shù)量依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存在的，是成本的固有性質(zhì)，按照成本習(xí)性去研究和分析成本，也叫做成本習(xí)性。成本按性態(tài)分類：按照成本性態(tài)可以把成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。第一節(jié)成本性態(tài)概述第3頁/共62頁2011年5二、固定成本1.含義固定成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的增減變動而固定不變的成本。2.主要特點（1）在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量(銷量)變動影響，固定不變。（2）在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量（銷量）的變動，單位固定成本按反比例變動。第一節(jié)成本性態(tài)概述第4頁/共62頁2011年6

二、固定成本舉例：

[例2—1]星星公司生產(chǎn)A產(chǎn)品需租用M設(shè)備，月租為1000元，該設(shè)備最大生產(chǎn)能力為500件。所以當(dāng)該企業(yè)每月產(chǎn)量在500件以內(nèi)時，其月租金總成本不隨產(chǎn)量的變動而變動，固定為l000元，當(dāng)企業(yè)每月的產(chǎn)量分別為100件、200件、500件時，其單位固定成本將隨產(chǎn)量的增加而成反比例下降，分別為l0元、5元、2元。以某年1~3月份有關(guān)資料為例(表2—1所示)。第一節(jié)成本性態(tài)概述第5頁/共62頁2011年7

表2—1星星公司固定成本資料月份123產(chǎn)量(件)100200500固定成本(元)100010001000單位固定成本(元)1052第一節(jié)成本性態(tài)概述二、固定成本第6頁/共62頁2011年8

圖2—1固定成本總額與圖2—2單位固定成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系產(chǎn)量之間的關(guān)系第一節(jié)成本性態(tài)概述二、固定成本第7頁/共62頁2011年9第一節(jié)成本性態(tài)概述二、固定成本3、固定成本的分類分類標(biāo)準(zhǔn)：按照符合固定成本概念的支出在“固定性”的強弱不同將固定成本分為兩類：酌量性固定成本約束性固定成本第8頁/共62頁2011年10

二、固定成本固定成本的分類（1）酌量性固定成本，是指通過管理部門的決策行動，可以改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費等。這些費用的開支為企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營提供有利條件，對擴大產(chǎn)品的銷路，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，增加企業(yè)的競爭能力有益。

酌量性固定成本的基本特征是其數(shù)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的決策，其直接關(guān)系到企業(yè)未來競爭能力的大小。第一節(jié)成本性態(tài)概述

第9頁/共62頁2011年11

二、固定成本（2）約束性固定成本，是指管理部門的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本，也稱經(jīng)營能力成本。約束性成本不受管理者短期決策行為影響，由于企業(yè)的經(jīng)營能力一般在短期內(nèi)不輕易改變，由此確定的固定成本就具有很大的約束性，其發(fā)生的費用主要是固定資產(chǎn)折舊費、維修費、保險費、固定設(shè)備租金、管理人員薪金等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其數(shù)額的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量。第一節(jié)成本性態(tài)概述

第10頁/共62頁2011年12固定成本練習(xí)題某機械制造廠的一臺專用設(shè)備是向其他單位租賃的，合同規(guī)定每月租金6000元，半年中每月的生產(chǎn)量與租金資料如下表所示。畫圖表示出加工產(chǎn)品數(shù)量與設(shè)備租金之間的關(guān)系以及加工產(chǎn)品數(shù)量與單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金之間的關(guān)系。

表各月生產(chǎn)量與租金資料月份產(chǎn)量（件）租金（元）110060002200600033006000440060005500600066006000第11頁/共62頁2011年13第一節(jié)成本性態(tài)概述三、變動成本1、變動成本變動成本的涵義：變動成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量總額增減變動而成正比例變動的成本，如直接材料費用、按件計酬的工資。也就是說，變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量總額的變動呈現(xiàn)同比例、同方向變動狀態(tài)。第12頁/共62頁2011年14第一節(jié)成本性態(tài)概述三、變動成本2、變動成本的主要特點（1）在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動成本總額隨產(chǎn)量（銷量）變動成正比例變動。（2）在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位變動成本不受產(chǎn)量（銷量）變動影響。第13頁/共62頁2011年15第一節(jié)成本性態(tài)概述三、變動成本舉例：

[例2-2]國泰公司生產(chǎn)某產(chǎn)品，每件產(chǎn)品需耗用甲材料1公斤，每公斤甲材料l0元，當(dāng)該產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生增減變化時，則耗用的甲材料的總成本隨產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比例增減，因此，甲材料的成本就是該企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的一項變動成本。如表2-2第14頁/共62頁2011年16第一節(jié)成本性態(tài)概述

表2—2產(chǎn)量與變動成本資料產(chǎn)品產(chǎn)量(件)100200300400500變動成本總額(元)10002000300040005000單位產(chǎn)品變動成本(元)1010101010三、變動成本第15頁/共62頁2011年17第一節(jié)成本性態(tài)概述三、變動成本其變化規(guī)律如圖2-3、2-4所示：

圖2—3變動成本總額與圖2—4單位變動成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系產(chǎn)量之間的關(guān)系第16頁/共62頁2011年18第一節(jié)成本性態(tài)概述三、變動成本3.變動成本的分類（1）酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局可以改變其支出數(shù)額的變動成本，比如按計件工資、按銷售額的一定比例計算的銷售獎金等，這些支出標(biāo)準(zhǔn)或比例取決于企業(yè)管理當(dāng)局的決策。（2）約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本，比如企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接材料成本等。第17頁/共62頁2011年19變動成本練習(xí)題麗人制衣公司生產(chǎn)連衣裙，每件用料30元，每件支付計件工資10元，其2-6月份的產(chǎn)量依次遞增，分別為1000件、1500件、2000件、2500件和3000件。請畫出變動成本總額和單位變動成本的成本習(xí)性模型。第18頁/共62頁2011年20第一節(jié)成本性態(tài)概述四、固定成本與變動成本的相關(guān)范圍相關(guān)范圍：是指一定的時間范圍和一定的空間范圍固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，也就是固定成本在“相關(guān)范圍”內(nèi)是固定不變的，即在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變。變動成本的變動性也不是絕對的，表現(xiàn)在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)變動成本總額與業(yè)務(wù)量呈正比例變動關(guān)系。超過一定的期間和業(yè)務(wù)量范圍，這種正比例關(guān)系就不再成立。需要說明的是，在現(xiàn)實生活中，幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的實例。但這并不妨礙我們在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理確定上述相關(guān)范圍，即使將變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就更廣了。第19頁/共62頁2011年21第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本含義：是指其成本總額隨業(yè)務(wù)量總額的變動而不成嚴(yán)格比例關(guān)系變動的成本。在管理會計中，混合成本同時兼有變動與固定兩種性質(zhì)的不同具體情況，可進(jìn)一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本、曲線變動成本等四類。第20頁/共62頁2011年22第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本1、半變動成本含義：這種成本通常有一個與業(yè)務(wù)量無關(guān)的初始量(基數(shù))，一般不變動，類似固定成本，代表為提供服務(wù)所必需的基本的最低支出部分。在這個初始量基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本總額也相應(yīng)地按比例增長，這部分的性質(zhì)相當(dāng)于變動成本，總的說來是隨業(yè)務(wù)量的增減而有所變動。

第21頁/共62頁2011年23第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本半變動成本舉例

[例2—3]國泰公司為保證設(shè)備隨時處于完好的狀態(tài)，每年支付維護保養(yǎng)費2000元，在此基礎(chǔ)上，該設(shè)備每運轉(zhuǎn)1小時維護保養(yǎng)費需增加20元。假定該設(shè)備當(dāng)年累計運轉(zhuǎn)800小時，共支付維護保養(yǎng)費18000元。從性質(zhì)上看，該項支出就以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動成本，如圖2—5所示。第22頁/共62頁2011年24第一節(jié)成本性態(tài)概述半變動成本舉例：

變動成本部分

固定成本部分

0200400600800設(shè)備工作量(小時)

圖2—5半變動成本性態(tài)第23頁/共62頁2011年25第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本2、半固定成本含義：半固定成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生額是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)增長到一定量時，其發(fā)生額跳躍式增加，并在新業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，直到下一個新跳躍為止的成本。這種變動成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額是固定的，所以稱為半固定成本。由于是階梯形變化，所以又叫階梯形變動成本。如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗員、化驗員的工資等。

第24頁/共62頁2011年26第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本半固定成本舉例：

[例2-4]如國泰公司的甲產(chǎn)品產(chǎn)量1000件時需要4個檢驗員，每個檢驗員月工資1000元，每增加1000件該產(chǎn)品，就要增加4名化檢驗員，就檢驗員的工資模型來看，就屬于階梯形變動成本這種模式，如圖2—6所示。第25頁/共62頁2011年27第一節(jié)成本性態(tài)概述半固定成本舉例

產(chǎn)量(千件)

01234

圖2—6半固定成本性態(tài)第26頁/共62頁2011年28第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本3、延期變動成本含義：這種成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額保持不變，當(dāng)超過了這個業(yè)務(wù)量范圍后，其成本總額則隨業(yè)務(wù)量的變動按比例變動，也就是說在“變”前的初始階段顯示“固”。例如，在計時工資制下，工資是固定不變的，當(dāng)需要加班加點時，就需按時間的長短計發(fā)加班加點工資。此類成本即是延期變動成本。

第27頁/共62頁2011年29第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本延期變動成本舉例：

[例2-5]國泰公司某位操作工的月工資由基礎(chǔ)工資和超額工資組成。該操作工每月完成的產(chǎn)品在1000件以內(nèi)，只能得基礎(chǔ)工資1800元，若超額完成任務(wù)，每件超額工資為2元，該操作工的月工資支出從性質(zhì)上看，就屬于延期變動成本的這種模式，如圖2-7所示。第28頁/共62頁2011年30第一節(jié)成本性態(tài)概述延期變動成本舉例

成本（元）

產(chǎn)量（千件）

0123

圖2—7延期變動成本性態(tài)第29頁/共62頁2011年31第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本4、曲線變動成本含義：曲線變動成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。這類成本通常有一個初始量，相當(dāng)于固定成本。在這個基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化。但變化不成直線關(guān)系。例如，熱處理用的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，因預(yù)熱而耗用的成本(初始量)屬于固定成本性質(zhì)，而預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本會隨業(yè)務(wù)量的增加，呈拋物線上升的趨勢。如圖2-8所示。第30頁/共62頁2011年32第一節(jié)成本性態(tài)概述五、混合成本曲線變動成本舉例：成本（元）產(chǎn)量（千件）

0123

圖2—8曲線變動成本性態(tài)第31頁/共62頁2011年33導(dǎo)入案例分析主要原料：變動成本輔助材料中的紙箱和封箱帶屬于半固定成本除紙箱和封箱帶以外的輔助材料：變動成本人工成本中的生產(chǎn)工人工資：變動成本人工成本中的管理人員工資：固定成本其他費用中，燃料費：變動成本其他費用中，電費、水費和修理費：半變動成本其他費用中，機器設(shè)備的折舊費：固定成本第32頁/共62頁2011年34第二節(jié)成本性態(tài)分析的方法

在管理會計中，為了便于計劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩類。但是由于此類成本在發(fā)生時無法具體判定其中多少是變動成本，多少是固定成本，因而只能在事后分解歸類，進(jìn)行成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析的方法主要有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。第33頁/共62頁2011年35一、歷史成本法歷史成本法的基本做法是根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本法的基本原理是在既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計條件下，歷史數(shù)據(jù)可以比較準(zhǔn)確地表現(xiàn)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，而且只要生產(chǎn)流程和工藝不變，這種相互變動關(guān)系還可以應(yīng)用到現(xiàn)在或?qū)淼臎Q策當(dāng)中。歷史成本法通常又包括高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。第34頁/共62頁2011年36一、歷史成本法（一）高低點法高低點法就是根據(jù)歷史資料中最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量，測算出混合成本中的固定成本和變動成本各占多少的方法。這種方法主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營活動比較正常，混合成本變動趨勢平緩的企業(yè)。基本原理：任何一項混合成本都包括固定部分a和變動成本部分bx。選定某一時期內(nèi)的一組分析資料，以其產(chǎn)量最高和最低兩個“點”的總成本和產(chǎn)量進(jìn)行比較，根據(jù)兩者固定成本相等，總成本差異是由于其中變動成本部分隨產(chǎn)量變化而增減所引起的這一基本假定，測定該時期內(nèi)一個點的固定成本（固定成本部分）總額和單位變動成本（單位變動成本部分）。第35頁/共62頁2011年37一、歷史成本法具體步驟如下：

1．在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點和最低點，即x高、y高和x低、y低。

2．計算單位平均變動成本b，根據(jù)混合成本y=a+bx的數(shù)學(xué)表達(dá)式，得：

y高=a+bx高

y低=a+bx低兩式相減并整理得：

3．將高點或低點值代入直線方程y=a+bx計算固定成本a，得：

a=y高-bx高或a=y低-bx低

第36頁/共62頁2011年38一、歷史成本法高低點法舉例：

[例2-6]某企業(yè)2009年混合成本資料如表2-3所示，要求：用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析。第37頁/共62頁2011年39一、歷史成本法月份產(chǎn)量（件）混合成本（元）116005570218005830316505660414005350512505300611005090710505070813505330917505770101550550011123053001211505600表2-3某企業(yè)某項混合成本資料第38頁/共62頁2011年40一、歷史成本法

解：(1)根據(jù)已知歷史資料，找出最高點高、高和最低點低、低，由表2-3可以得出：最高點(1800，5830)和最低點(1050，5070)。(2)計算平均單位變動成本為：b=（5830-5070）/（1800-1050）=1.013(3)計算固定成本為：a＝y(tǒng)高-bx高＝5830一1.013×1800＝4006(元)或a＝y(tǒng)低-bx低＝5070一1.013×1050＝4006(元)則該項混合成本性態(tài)分析模型為：y=4006+1.013x第39頁/共62頁2011年41一、歷史成本法小結(jié)：

1.高低點法是根據(jù)過去一定期間的成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點業(yè)務(wù)量和最低點業(yè)務(wù)量，推算出成本中固定成本和變動成本數(shù)額的一種簡便方法。由于成本性態(tài)可用直線方程來模擬總成本，所以通過業(yè)務(wù)量最高點、最低點兩組資料，就可以求出直線方程，從而將成本分解成固定成本部分a和變動成本部分bx。

2.應(yīng)用高低點法時需要說明兩個問題：一是由于各點成本直線距離不等，所選最高點和最低點具有偶然性，所以采用此方法所用的歷史數(shù)據(jù)、應(yīng)確能代表該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的正常情況。二是高點與低點的選擇可以以成本為依據(jù)，也可以以業(yè)務(wù)量為依據(jù)。當(dāng)業(yè)務(wù)量和成本的高點(低點)不在同一期間時，必須以確定的標(biāo)準(zhǔn)(成本或業(yè)務(wù)量)來確定高點(低點)所在期間。

第40頁/共62頁2011年42一、歷史成本法（二）散布圖法散布圖法是指在以橫軸代表業(yè)務(wù)量(x)，縱軸代表成本(y)的直角坐標(biāo)系中，將一定期間的業(yè)務(wù)量和與之相應(yīng)原混合成本的點標(biāo)示其中，目測畫出一條盡可能反映成本變化的直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動成本的一種方法。散布圖法具體基本步驟如下：

1．建立以直角坐標(biāo)系。

2．根據(jù)業(yè)務(wù)量和混合成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，在直角坐標(biāo)系上確定相應(yīng)的坐標(biāo)點。

3．用目測法在各坐標(biāo)點畫一條直線，近似坐標(biāo)點距離此線相等。

4．讀出直線截距資料a。

5．確定固定成本和變動成本含量(確定混合成本性態(tài)模型)。第41頁/共62頁2011年43一、歷史成本法散布圖法舉例

[例2-7]以例2-6的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，要求用散布圖法進(jìn)行混合成本性態(tài)分析。

(1)建立以直角坐標(biāo)系。

(2)根據(jù)業(yè)務(wù)量和混合成本的有關(guān)數(shù)據(jù)形成散布圖。

(3)用目測法在各坐標(biāo)點畫一條直線，直線與縱軸相交處得金額a≈4000（元）。

(4)在直線上任取一點(5570，1600)，則b=（5570-4000）/1600=0.98125(元/千小時)(5)混合成本性態(tài)模型y＝4000+0.98125x。散布圖法特點：散布圖法能全面考慮已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，避免了高低點法帶來的偶然性，因而計算結(jié)果較高低點法精確。

第42頁/共62頁2011年44一、歷史成本法（三）直線回歸法含義：直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本之間的歷史資料，用解回歸方程的原理和方法（最小二乘法）計算總成本線的確切位置，從而確定成本性態(tài)的一種方法。直線回歸法較為精確，可適于成本增減變動趨勢較大的企業(yè)。公式推導(dǎo)：應(yīng)先求，然后對a和b求偏導(dǎo)，即求和，令其等于0，建立聯(lián)立方程組，求解a和b。為了便于理解，在此以解二元一次方程組的方式推導(dǎo)。第43頁/共62頁2011年45一、歷史成本法直線回歸分析法分解混合成本中的固定成本a和單位變動成本b的數(shù)學(xué)推導(dǎo)過程如下：公式①：y=a+bx對公式①兩邊求和得公式②：∑y=na+b∑x對公式①兩邊同乘以x得公式③：xy=ax+bx2對公式③兩邊求和得公式④：∑xy=a∑x+b∑x2對公式④兩邊同乘以n得公式⑤：n∑xy=na∑x+nb∑x2對公式②兩邊同乘以∑x得公式⑥：∑x∑y=na∑x+b(∑x)2將公式⑤－公式⑥并整理得公式⑦：將公式⑦代入公式②得公式⑧：或第44頁/共62頁2011年46一、歷史成本法回歸直線法舉例

[例2-8]以例2-6資料，要求用回歸直線法對混合成本維修費進(jìn)行習(xí)性分析。解：(1)對已知資料進(jìn)行加工、計算，并列表如2-4所示。第45頁/共62頁2011年47月份產(chǎn)量（xi）混合成本（yi）xi·yixi２11,6005,5708,912,0002,560,00021,8005,83010,494,0003,240,00031,6505,6609,339,0002,722,50041,4005,3507,490,0001,960,00051,2505,3006,625,0001,562,50061,1005,0905,599,0001,210,00071,0505,0705,323,5001,102,50081,3505,3307,195,5001,822,50091,7505,77010,097,5003,062,500101,5505,5008,525,0002,402,500111,2305,3006,519,0001,512,900121,1505,6006,440,0001,322,500∑16,88065,37092,559,50024,480,400表2—4回歸直線法加工計算第46頁/共62頁2011年48一、歷史成本法(2)代入公式得：a=4289.67b=0.8231(3)此項混合成本維修費性態(tài)分析模型為：y＝4289.67十0.8231x直線回歸法計算結(jié)果較精確，但計算工作量大（可以用EXCEL解決計算問題）。第47頁/共62頁2011年49一、歷史成本法歷史成本法總結(jié)

1.以上的分析方法各有優(yōu)缺點，通過分析確定企業(yè)在一定時間總成本的基本構(gòu)成，提示成本同業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，能幫助企業(yè)管理者對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和有效的控制。

2.成本性態(tài)分析原理可以看出，將成本按其性態(tài)區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分后，擺脫了傳統(tǒng)成本分類觀念的束縛，提出了科學(xué)性和實用性兼?zhèn)涞某杀窘Y(jié)構(gòu)模式。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中得到廣泛運用。

第48頁/共62頁2011年50二、賬戶分析法賬戶分析法是從會計系統(tǒng)中尋求成本性態(tài)信息。其基本原理是：根據(jù)各個成本、費用賬戶（包括明細(xì)賬戶）的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。最簡單的賬戶分析方法：選擇一個合理的成本動因，并將與該成本動因相關(guān)的各賬戶分為變動成本和固定成本，然后根據(jù)各賬戶余額來估計單位變動成本或固定成本。下面以一個簡單的例子來說明賬戶分析法如何對混合成本進(jìn)行分解。

第49頁/共62頁2011年51二、賬戶分析法[例2-9]某醫(yī)療中心的設(shè)備維修部門，分析一下他們1月份的成本。這些成本最合理的成本動因是每月病人日數(shù)量。下表顯示了有3700個病人日的一個月的成本記錄：

第50頁/共62頁2011年52二、賬戶分析法成本項目金額（元）管理人員薪金和津貼3800計時工人的工資和津貼14674設(shè)備折舊及租賃費5873設(shè)備維修費5604清潔用物料7472設(shè)備維修總成本37423第51頁/共62頁2011年53二、賬戶分析法根據(jù)會計信息確定哪些成本是固定的，哪些成本是變動的。成本項目金額（元）固定成本變動成本管理人員薪金和津貼38003800計時工人的工資和津貼1467414674設(shè)備折舊及租賃費58735873設(shè)備維修費56045604清潔用物料74727472設(shè)備維修總成本37423967327750第52頁/共62頁2011年54二、賬戶分析法把所有的固定成本加總，得到月總固定成本：月固定成本=9673元用總變動成本除以成本動因業(yè)務(wù)量，就得到單位變動成本：單位變動成本=27750/3700=7.5元/病人．日則設(shè)備維修總成本的成本性態(tài)為：賬戶分析法是混合成本分解方法中最為簡便的一種，但由于其分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，因而不可避免地帶有一定程度上的片面性和局限性。

第53頁/共62頁2011年55三、工程分析法工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。工程分析法分解成本的基本步驟是：第一，確定研究的成本項目；第二，對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；第三確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；第四，以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。舉一個例子說明工程分析法對成本如何進(jìn)行分解。

第54頁/共62頁2011年56三、工程分析法[例2-10]某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果我們以電費作為成本研究對象，經(jīng)觀察，電費成本開支與電磁爐的預(yù)熱和