財務預算的編制方法

會計學1財務預算的編制方法內容學習內容學習目標作業(yè)與思考能力訓練第1頁/共25頁

一、專業(yè)能力：完成財務預算的編制步驟、財務預算的編制方法知識導圖；能運用財務預算的編制方法編制公司的財務預算。

二、方法能力：

學會學習、學會工作；培養(yǎng)科學的思維方法、開拓創(chuàng)新的精神和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L；拓展自我天賦、可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造性解決問題的能力。

三、社會能力：

學會合作，學會做人，與他人和諧相處；具有良好的團隊精神、職業(yè)道德和社會責任感。第2頁/共25頁教學內容步驟一:認識財務預算步驟二:掌握財務預算的編制步驟步驟三:確定財務預算的編制方法第3頁/共25頁

第一節(jié)

認識財務預算

一、預算的概念

預算就是用貨幣計量的方式，將決策目標所涉及的經濟資源進行配置，以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。預算既是計劃工作的成果，又是決策的具體化。預算在傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，但新的觀念是將其看成“使企業(yè)的資源獲得最佳生產率和獲利率的一種方法”。

預算的內容一般包括日常業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算三大類——一系列預算構成的體系－－全面預算。第4頁/共25頁

1.日常業(yè)務預算

日常業(yè)務預算是指與企業(yè)日常經營活動直接相關的經營業(yè)務的各種預算。主要包括銷售預算、生產預算、直接材料消耗與采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售費用預算、管理費用預算等內容。

2.特種決策預算

特種決策預算是指企業(yè)不經常發(fā)生的、需要根據(jù)專門決策臨時編制的一次性預算。主要包括資本支出預算和一次性專門預算兩種類型。

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3.財務預算

財務預算是指反映企業(yè)未來一定時期內的預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經營成果的各種預算。具體包括現(xiàn)金預算、財務費用預算、預計資產負債表、預計利潤表、預計利潤分配表等內容。

財務預算以價值量指標總括地反映日常業(yè)務預算和專門決策預算的結果，是預算的最后環(huán)節(jié)，亦稱為“總預算”，各種業(yè)務預算和專門決策預算就稱為“分預算”。由此可見，財務預算是企業(yè)預算的一個重要環(huán)節(jié)，它和其他預算緊密聯(lián)系在一起，構成企業(yè)完整的全面預算體系。第6頁/共25頁

二、財務預算編制的作用

編制財務預算是企業(yè)財務管理的一項重要工作。在企業(yè)經營管理和實現(xiàn)目標利潤中發(fā)揮著重大作用：

明確工作目標

協(xié)調各部門工作控制各部門經濟活動考核評價各部門工作業(yè)績第7頁/共25頁

第二節(jié)財務預算編制的步驟

企業(yè)預算以利潤為最終目標，并把確定下來的目標利潤作為編制預算的前提條件。根據(jù)已確定的目標利潤，通過市場調查，進行銷售預測，編制銷售預算。在銷售預算的基礎上，作出不同層次不同項目的預算，最后匯總為綜合性的現(xiàn)金預算和預計財務報表。財務預算編制的過程可以歸結為以下幾個主要步驟：第8頁/共25頁

1.根據(jù)銷售預測編制銷售預算；

2.根據(jù)銷售預算確定的預計銷售量，結合產成品的期初結存量和預計期末結存量編制生產預算；

3.根據(jù)生產預算確定的預計生產量，先分別編制直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算，然后匯總編制產品生產成本預算；

4.根據(jù)銷售預算編制銷售費用與管理費用預算；

5.根據(jù)銷售預算和生產預算估計所需要的固定資產投資，編制資本支出預算；

6.根據(jù)執(zhí)行以上各項預算所產生和必需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金預算；

7.綜合以上各項預算，進行試算平衡，編制預計財務報表。第9頁/共25頁

第三節(jié)財務預算的編制方法

企業(yè)編制財務預算的方法很多，目前企業(yè)中應用較廣的有彈性預算、零基預算、滾動預算等。

一、彈性預算

彈性預算（變動預算）是在成本性態(tài)分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，根據(jù)預算期可預見的不同業(yè)務量水平編制的、能適應多種業(yè)務量的預算。由于這種預算規(guī)定了不同業(yè)務量水平下的預算收支，適用面寬，有很強的機動性，具有彈性，故稱為彈性預算。

理論上講，彈性預算適用于企業(yè)預算中與業(yè)務量有關的各種預算，但實務中主要用于編制彈性成本預算和彈性利潤預算。第10頁/共25頁

1.彈性成本預算的編制

編制彈性成本預算，關鍵是進行成本性態(tài)分析，將全部成本最終區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務量來控制，固定成本則按總額控制。其成本的預算公式為：

在此基礎上，按事先選擇的業(yè)務量計量單位和確定的業(yè)務量變動范圍，根據(jù)該業(yè)務量與有關成本費用項目之間的內在關系即可編制彈性成本預算。

彈性成本預算的具體編制方法包括公式法和列表法兩種。第11頁/共25頁(1)公式法

所謂公式法就是根據(jù)在成本性態(tài)分析的基礎上建立的成本模型y＝a＋bx來進行彈性成本預算的方法。

在成本性態(tài)分析的基礎上，可將任何成本項目近似地表示為y＝a＋bx（當ａ＝0時，y為變動成本；當b＝0時，y為固定成本；當a和b均不為0時，y為混合成本；x為多種業(yè)務量指標，如產銷量、直接人工時等）。

在公式法下，只需列出各項成本費用的a和b，就可以很方便地推算出業(yè)務量在允許范圍內任何水平上的各項預算成本。

例題分析第12頁/共25頁

公式法的優(yōu)點是在一定范圍內不受業(yè)務量波動影響，編制預算的工作量較??；缺點是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務量下的總成本預算額，而且按細目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。

例題一：A公司2007年按公式法編制制造費用彈性預算如下表：其中較大混合成本已經過分解。直接人工工時的變動范圍為7000-11000小時;請編制A公司2007年該范圍內直接人工工時的制造費用預算數(shù)，以及制造費用中某一項目的預算數(shù)。A公司2007年制造費用彈性預算（公式法）單位：元項目管理人員工資保險費維修費水電費輔助材料輔助人工工資檢驗員工資合計a1500500600504003050b0.250.150.300.450.351.5第13頁/共25頁

(2)列表法

列表法是通過列表的方式，在相關范圍內每隔一定業(yè)務量范圍計算相關數(shù)值預算，來編制彈性成本預算的方法。例題二：例題一按列表法編制大洋公司2007年彈性制造費用預算

列表法的優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核；缺點是工作量大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，適用面較窄。第14頁/共25頁直接人工工時（小時）7000800090001000011000生產能力利用（％）7080901001101、變動成本項目56006400720080008800輔助人員工資31503600405045004950檢驗員工資245028003150350038502、混合成本項目59506650735080508750維修費23502600285031003350水電費11001250140015501700輔助材料250028503100340037003固定成本項目20002000200020002000管理人員工資15001500150015001500保險費500500500500500制造費用預算1355015050165501805019550

大洋公司2007年制造費用彈性預算（列表法）第15頁/共25頁

2.彈性利潤預算的編制

彈性利潤預算是根據(jù)成本、業(yè)務量和利潤之間的依存關系，為適應多種業(yè)務量變化而編制的利潤預算。彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內容包括銷售量、價格、單位變動成本、邊際貢獻和固定成本。

彈性利潤預算的編制方法主要有因素法和百分比法。

(1)因素法

因素法是指根據(jù)受業(yè)務量變動影響的有關收入、成本等因素與利潤的關系，列表反映在不同業(yè)務量條件下利潤水平的預算方法。例題三：

這種方法主要適用于單一品種經營的企業(yè)。第16頁/共25頁

例題三：大洋公司預計2007年A產品的銷售量在700－1000件之間變動，銷售單價為每件100元，單位變動成本60元，固定成本5000元，用因素法以100件為業(yè)務量間隔編制A產品的彈性利潤預算表。

(2)百分比法

百分比法是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預算的方法。

例題四：假設例題三中大洋公司2006年銷售收入10萬元，預計2007年銷售收入變動范圍時2006年的80％－120％，以10％為間隔按百分比法編制A產品的彈性利潤預算表。

應用百分比法的前提條件是銷售收入的變化不會影響單位變動成本和固定成本總額，即銷售收入必須在相關范圍內變動。這種方法主要適用于多品種經營的企業(yè)。第17頁/共25頁銷售量（件）7008009001000銷售價格100100100100銷售收入700008000090000100000變動成本56000640007200080000固定成本5000500050005000利潤總額9000110001300015000

大洋公司2007年A產品彈性利潤預算（因素法）第18頁/共25頁銷售收入變動范圍（％）8090100110120銷售收入8000090000100000110000120000變動成本4800054000600006600072000固定成本50005000500050005000利潤總額2700031000350003900043000

大洋公司2007年A產品彈性利潤預算（百分比法）第19頁/共25頁

二、零基預算

零基預算是指在編制成本費用預算時，以零為基點，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上，編制費用預算的一種方法。

零基預算的優(yōu)點是重新對預算項目進行考慮，對不合理的費用開支一律舍棄，不受以往預算安排和預算執(zhí)行情況的影響。其缺點是對那些原來合理的基數(shù)視而不見，這既是一種信息浪費，也是一種人力浪費。其次，零基預算工作量大，需要對各個預算項目細致分析，還要動員各方人員參加討論，才能確定預算數(shù)。第20頁/共25頁

零基預算的具體做法大致如下：

1.提出預算方案。企業(yè)內部各部門根據(jù)預算期內本企業(yè)的總目標和本部門的具體目標，提出必須安排的成本費用項目，并對每一成本費用項目提出詳細計劃，說明其目的以及必須開支的確切金額。

2.進行成本效益分析。即對每一成本費用項目與其對應的業(yè)務量進行比較，或與其可能取得的收益相比較，根據(jù)其經濟效益的大小對各個費用開支方案進行評價；然后把各個費用開支方案在權衡輕重緩急的基礎上，分成若干層次，排出開支的先后順序。

3.分配資金，落實預算。即根據(jù)上一步確定的成本費用的開支順序，將企業(yè)預算期內可動用的資金合理地分配到各項目，編制出預算。

例題分析：參考書本P242例題9－5第21頁/共25頁

三、滾動預算

滾動預算（連續(xù)預算、永續(xù)預算）是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算