第九賬務(wù)處理程序

會計(jì)學(xué)1第九賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述一、賬務(wù)處理程序的意義（一）賬務(wù)處理程序的定義◆會計(jì)主體在會計(jì)循環(huán)中所采用的憑證、賬簿、報(bào)表的種類和格式與記賬程序相互結(jié)合的方式。第1頁/共57頁

1.會計(jì)循環(huán)◆會計(jì)主體在一定的會計(jì)期間內(nèi)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會計(jì)憑證起，到登記賬簿，編制會計(jì)報(bào)表止的一系列處理程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(原始憑證)調(diào)整前試算表記賬憑證①賬簿②結(jié)賬后試算表賬項(xiàng)調(diào)整分錄賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分錄會計(jì)報(bào)表③④⑤⑥⑦第2頁/共57頁2.記賬程序

◆在會計(jì)循環(huán)中，利用不同種類和格式的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和反映的具體做法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(原始憑證)記賬憑證賬簿會計(jì)報(bào)表收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬明細(xì)賬總賬利潤表資產(chǎn)負(fù)債表第3頁/共57頁（二）賬務(wù)處理程序的意義

■有利于規(guī)范會計(jì)核算組織工作

■有利于保證會計(jì)核算工作質(zhì)量

■有利于提高會計(jì)核算工作效率

■有利于節(jié)約會計(jì)核算工作成本

■有利于發(fā)揮會計(jì)核算工作作用第4頁/共57頁二、設(shè)計(jì)賬務(wù)處理織程序的原則★結(jié)合實(shí)際，滿足需要

★保證質(zhì)量，提高效率

★力求簡化，降低成本三、賬務(wù)處理程序的種類◆記賬憑證核算組織程序

◆

科目匯總表核算組織程序◆匯總記賬憑證核算組織程序等第5頁/共57頁記賬憑證賬務(wù)組織程序按登總賬方法不同匯總記賬憑證賬務(wù)組織程序科目匯總表賬務(wù)組織程序賬務(wù)處理程序的種類日記總賬賬務(wù)組織程序多欄式日記賬賬務(wù)組織程序總標(biāo)題概述記賬憑證程序科目匯總表程序其他程序第6頁/共57頁第二節(jié)記賬憑證核算組織程序一、記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容（一）記賬憑證核算組織程序的定義◆根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆的登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。（二）記賬憑證核算組織程序下的憑證、賬簿的種類與格式（見下圖）

第7頁/共57頁記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證會計(jì)賬簿

格式：借、貸、余三欄式通用記賬憑證

格式：收、付、余三欄式

格式1：借、貸、余三欄式格式2：數(shù)量金額式格式3：多欄式總賬明細(xì)賬日記賬第8頁/共57頁（三）記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟

①②③④⑤⑥會計(jì)報(bào)表庫存現(xiàn)金⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細(xì)賬銀行存款日記賬（四）記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)★根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。第9頁/共57頁（三）記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第10頁/共57頁某企業(yè)2月份期末各有關(guān)總分類賬余額如下：現(xiàn)金4500短期借款43000銀行存款38000應(yīng)付賬款54000應(yīng)收賬款26500應(yīng)交稅金8500原材料50000累計(jì)折舊24000在途物資12500實(shí)收資本105000庫存商品13500盈余公積32000固定資產(chǎn)120000本年利潤8500生產(chǎn)成本10000合計(jì)275000合計(jì)275000特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第11頁/共57頁該企業(yè)3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2004年3月2日，向銀行借入期限為9個(gè)月的貸款400000元，存入銀行。2、3月5日，收到江南工廠以現(xiàn)金歸還的上月貨款900元。3、3月6日，銷售甲產(chǎn)品獲得收入10000元，增值稅1700元，款存銀行。

4、3月7日，用銀行存款5000元支付煤氣費(fèi)。特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第12頁/共57頁5、3月8日，以現(xiàn)金800元支付所購材料的運(yùn)雜費(fèi)。

6、3月8日，將現(xiàn)金3500元存入銀行。

7、3月9日，向乙單位購入甲材料1500kg，價(jià)值45000元，增值稅7650元，貨款暫欠。8、3月10日，一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000kg，價(jià)值30000元，行政部門領(lǐng)用乙材料200kg，價(jià)值5000元。

特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第13頁/共57頁（一）根據(jù)3月上旬發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制記賬憑證。為了便于對照學(xué)習(xí)，現(xiàn)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順序編制會計(jì)分錄。

2004年憑證號數(shù)摘要借方貸方月日賬戶名稱金額賬戶名稱金額32銀收1借入貸款銀行存款400000短期借款4000005現(xiàn)收1收到前欠貨款現(xiàn)金900應(yīng)收賬款9006銀收2銷售收入及增值稅銀行存款11700主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金17007銀付1支付煤氣費(fèi)管理費(fèi)用5000銀行存款50008現(xiàn)付1支付運(yùn)雜費(fèi)在途物資800現(xiàn)金8008現(xiàn)付2現(xiàn)金存入銀行銀行存款3500現(xiàn)金35009轉(zhuǎn)1購入材料，款暫欠在途物資45000應(yīng)付賬款52650應(yīng)交稅金765010轉(zhuǎn)2領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本30000原材料35000管理費(fèi)用5000特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題匯總第14頁/共57頁（二）序時(shí)逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

現(xiàn)金日記賬45005400460011008003500900應(yīng)收賬款在途物資銀行存款期初余額收到前欠貨款支付運(yùn)雜費(fèi)現(xiàn)金存入銀行現(xiàn)收1號現(xiàn)付1號現(xiàn)付2號15883333日月結(jié)余支出收入對方賬戶摘要憑證號數(shù)2004年特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第15頁/共57頁銀行存款日記賬3800043800044800044970044470044820050004000001000017003500短期借款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金管理費(fèi)用現(xiàn)金期初余額借入貸款銷售收入及增值稅支付煤氣費(fèi)現(xiàn)金存入銀行銀收1號銀收2號銀付1號現(xiàn)付2號1267833333日月結(jié)余支出收入對方科目摘要憑證號數(shù)2004年特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第16頁/共57頁（三）根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記有關(guān)明細(xì)賬。由于明細(xì)賬的內(nèi)容與總賬基本相同，只是賬頁按明細(xì)科目設(shè)立，賬頁較多，本例略。特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第17頁/共57頁（四）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬（以現(xiàn)金、在途物資為例，其余略）。

賬戶名稱：現(xiàn)金4500540046001100借借借借

8003500900期初余額收到前欠貨款支付運(yùn)雜費(fèi)現(xiàn)金存入銀行現(xiàn)收1號現(xiàn)付1號現(xiàn)付2號15883333日月余額借或貸貸方借方摘要

憑證號數(shù)2004年對應(yīng)的對方科目，如：應(yīng)收賬款、在途物資等需登記對應(yīng)的總賬，本例略。特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第18頁/共57頁賬戶名稱：在途物資125001330058300借借借

80045000期初余額支付運(yùn)雜費(fèi)購入材料，款暫欠現(xiàn)付1號轉(zhuǎn)1號189333日月余額借或貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年對應(yīng)的對方科目，如：現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等需登記對應(yīng)的總賬，本例略。特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第19頁/共57頁（五）編制上旬試算平衡表，核對賬戶余額是否平衡。

3月上旬總分類賬試算平衡表731700731700509550509550275000275000合計(jì)443000106650255024000100001050003200085001100448200256001500058300135001200004000010000430050009003500040000052650170010000900415200458003000010000765043000540008500240001050003200085004500380002650050000125001350012000010000現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料在途物資庫存商品固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本管理費(fèi)用短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金累計(jì)折舊主營業(yè)務(wù)收入實(shí)收資本盈余公積本年利潤貸方借方貸方借方貸方借方期末余額本期發(fā)生額期初余額賬戶名稱特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第20頁/共57頁賬簿組織嚴(yán)密，記賬程序簡單清楚，技術(shù)方法易學(xué)加大登總賬的工作量，不便于會計(jì)人員分工記賬缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)適用于經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、記賬憑證不多的單位適用范圍特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第21頁/共57頁第三節(jié)科目匯總表核算組織程序一、科目匯總表核算組織程序的基本內(nèi)容（一）科目匯總表核算組織程序的定義◆根據(jù)各種記賬憑證先定期按會計(jì)科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。（二）科目匯總表核算組織程序下的憑證、賬簿的種類與格式

（見下圖）第22頁/共57頁科目匯總表第23頁/共57頁（三）科目匯總表的編制方法現(xiàn)收1借：庫存現(xiàn)金現(xiàn)付1借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金534223534223在日常交易或事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)所編制的各種專用記賬憑證第24頁/共57頁（四）科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟定期匯總編制科目匯總表，并據(jù)以登記總賬特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第25頁/共57頁現(xiàn)金初余：4500

900

8003500發(fā)生額：900發(fā)生額：4300末余：1100僅以現(xiàn)金、在途物資為例，其余略第26頁/共57頁在途物資

初余：12500

800

45000

發(fā)生額：45800發(fā)生額：0

末余：58300第27頁/共57頁2000年3月1日～10日科匯第10號

509550

509550合計(jì)銀付1號銀收1-2號現(xiàn)收1號現(xiàn)付1-2號轉(zhuǎn)1-2號4300500090035000040000052650170010000

900415200

458003000010000

7650

(略)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料在途物資生產(chǎn)成本管理費(fèi)用短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金主營業(yè)務(wù)收入貸方借方記賬憑證起止號數(shù)本期發(fā)生額總賬頁數(shù)

會計(jì)科目科目匯總表以上例為例，編制科目匯總表特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第28頁/共57頁根據(jù)科目匯總表登記總賬（以庫存現(xiàn)金總賬為例，其余略）會計(jì)科目：庫存現(xiàn)金 第1頁本月發(fā)生額及余額31345001100∶借借∶4300∶900∶月初余額1至10日匯總∶科匯10號∶110∶33日月余額借或貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年總分類賬特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第29頁/共57頁定期匯總，進(jìn)行試算平衡，及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)，保證會計(jì)核算的正確，減化登總賬工作量，方法簡單，易學(xué)易做

匯總后不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于對賬目進(jìn)行分析和查對缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大，但又不很復(fù)雜的企業(yè)、事業(yè)和行政單位適用范圍特點(diǎn)優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍舉例總標(biāo)題第30頁/共57頁第四節(jié)匯總記賬憑證核算組織程序一、匯總記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容（一）匯總記賬憑證核算組織程序的定義◆根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。（二）匯總記賬憑證核算組織程序下的憑證、賬簿的種類與格式（見下圖）第31頁/共57頁匯總第32頁/共57頁（三）匯總記賬憑證的編制方法

1.匯總收款憑證的編制方法

★基本方法：按記賬憑證上的借方科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。（見下圖）第33頁/共57頁

匯總收款憑證借方科目：庫存現(xiàn)金金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－15號其他應(yīng)收款3606404001400

其他業(yè)務(wù)收入540012505007150

應(yīng)收賬款4006008001800

合計(jì)61602490170010350例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款300現(xiàn)收5—借：庫存現(xiàn)金400

貸：應(yīng)收賬款400現(xiàn)收4—借：庫存現(xiàn)金60

貸：其他應(yīng)收款60現(xiàn)收3—借：庫存現(xiàn)金600

貸：其他業(yè)務(wù)收入600現(xiàn)收2借：庫存現(xiàn)金4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000現(xiàn)收6—借：庫存現(xiàn)金800

貸：其他業(yè)務(wù)收入800按貸方科目匯總月終合計(jì)，記入有關(guān)總賬記入“庫存現(xiàn)金”總賬合計(jì)借方貸方第34頁/共57頁

★注意事項(xiàng)：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。

多借一貸分錄：借：庫存現(xiàn)金1000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款3000多借多貸分錄：借：庫存現(xiàn)金800

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款2800

貸：其他應(yīng)收款2000

匯總收款憑證時(shí)，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。

在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證會被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。第35頁/共57頁2.匯總付款憑證的編制方法★基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。（見下圖）第36頁/共57頁

匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－9號10號－14號應(yīng)付賬款115002500600020000

應(yīng)交稅費(fèi)40004000

固定資產(chǎn)5320053200

短期借款30003000

合計(jì)717002500600080200例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：短期借款3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應(yīng)交稅費(fèi)4000

貸：銀行存款4000銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200按借方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方第37頁/共57頁★注意事項(xiàng)：為了便于匯總付款憑證，在編制付款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。因?yàn)榫幹七@樣的記賬憑證同樣存在記賬憑證在匯總過程中由于被重復(fù)使用而容易出錯(cuò)，以及分錄中不能清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系等問題。第38頁/共57頁3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法★基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。（見下圖）第39頁/共57頁匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－16號生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費(fèi)用12001200

銷售費(fèi)用200200

管理費(fèi)用400400

合計(jì)73004500600017800

例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費(fèi)用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：銷售費(fèi)用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費(fèi)用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計(jì)合計(jì)借方貸方第40頁/共57頁★注意事項(xiàng)：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)賬憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料2000

貸：制造費(fèi)用8000多借多貸分錄：借：制造費(fèi)用1000

借：生產(chǎn)成本4000

貸：原材料4800

貸：材料成本差異200★匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰?！镌诰幹茀R總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。第41頁/共57頁根據(jù)記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總賬（四）匯總記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟第42頁/共57頁二、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍▲在匯總記賬憑證上能夠清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！纱蟠鬁p少登記總賬的工作量?！舳ㄆ诰幹茀R總記賬憑證的工作量較大。◆對匯總過程中可能存在的錯(cuò)誤不易被發(fā)現(xiàn)。

規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多、記賬憑證也比較多的會計(jì)主體。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍第43頁/共57頁第五節(jié)日記總賬核算組織程序一、日記總賬核算組織程序的基本內(nèi)容（一）日記總賬核算組織程序的定義◆設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。（二）日記總賬核算組織程序下的