中外會計理論的比較分析

中外會計理論的比較分析一、會計理論概述對于會計理論的解釋，目前在學界仍沒有確定的標準，不同學者對會計理論的認識和理解并不相同，但不同的觀點也恰好說明了會計理論研宄的重要性。美國學者莫斯特將會計理論理解為與會計實務對立的會計原則和會計方法，并可以對會計現(xiàn)象加以描述進行解釋。而美國的另一學者亨德里克森在其書中將會計理論作為指導會計實務實踐和完成，并對會計實務做出評價的一套廣泛原則。在我國對于會計理論的理解也不盡相同八例如我國學者葛家澍將會計思想、-會計觀點、會計準則等都歸結為會計理論。而也有學者將會計理論作為會計實務的積累與抽象?？偠灾?，會計理論是與會計實踐相依存建立起的科學體系，會計理論的積累和發(fā)展指導會計實踐，但又從會計實踐中抽象出概念、準則等會計原則和方法，不斷推進會計研宄的進程。會計理論主要作用在于對會計實務進行解釋，提供某些會計方法的理由。例如在進行存貨的計量中，往往會對先進先出、后進先出等方法的使用進行選擇，會計理論為這些存貨計量方法的選擇提供了依據，并指出了不伺的選擇對于準確理解會計計量和會計指標有何影響。會計理論的另一作用在于對會計現(xiàn)象進行預測，例如在折舊中，分析并預測雙倍余額遞減法、直線法折舊等不同方法對現(xiàn)金流、利潤等財務指標的影響。會計理論確定了會計范圍、建立了評判范圍、指導會計實務且擴大了會計應用范圍,并滿足了社會發(fā)展的需求。二、中外會計理論的比較（一）會計準則的比較會計準則是會計理論的重要組成部分，會計準則推動了會計理論的發(fā)展，并指導會計研究的框架。會計準則將會計賬目？的核算和報告規(guī)范化，便會計結果具有可靠性和可比性、處理過程合理、公允。根據會計準則的內容和作用，分為基本準則和具體準則。.我國的會計準則由財政部與會計司制定并與會計制度并行，在1993年《企業(yè)會計制度》實施以后，會計準則的獨立性和操作性相對較差。而在實際執(zhí)行過程中，“會計法〃較“會計準則〃有更高的權威。而作為政府的財政部對會計準則有修改的權力，會計準則主體與中央政府并不獨立。在國外會計準則主要分為由國際會計準則委員會（IASB）制定的國際財務報告準則（IFRS）與美國財務會計準則委員會（FARS鬧定的美國公認會計原則（GAAP）?國際財務報告準則對許多國家的會計準則的制定都有著指導意義，但不同的國家采納程度并不相同，其主要適用于歐盟國家。美國公認會計原則主要是為美國的上市公司制定，美國公認會計原則內容包括了準則、注釋等規(guī)定，它相對國際財務報表準則更為廣泛，而美國也致力于將其準則的使用范圍進一步向國際推進。（二） 會計要素的比較會計要素是會計理論的基礎，中國的會計要素包括:資產、負債、所有者權益、收入（包括利得）、費用（包括損失）、利潤構成。對于中、美以及國際標準的會計要素比較發(fā)現(xiàn)，美國在損益表中將損失、利得以及綜合收益作為獨立的會計要素羅列'并將業(yè)主投資、派給業(yè)主款從權益中獨立出來，成為十大會計要素。國際會計委員會將營業(yè)收入與費用二者作為衡量利潤的要素，所以將利潤未列入會計要素。在會計要素的理解和定義上，我國也與國外存在一定的差異。例如對資產的定義中，我國偏向于企業(yè)擁有的經濟資源，而美國和國際會計準則強調資產的未來收益性。而在負債的定義中，美國和國際會計準則將其作為企業(yè)的現(xiàn)有義務，相比我國將其定義為債務更為科學合理。（三） 會計目標的比較目前會計目標的認識主要分為兩種，"受托責任〃與"決策有用〃。以“受托責任〃為會計目標是指企業(yè)管理者向企業(yè)投資者、企業(yè)債權人通過財務會計報告企業(yè)經營情況和資源使用情況，評價所有權和經營權分離情況下的受托經濟責任?！皼Q策有用〃的會計目標傾向于通過財務會計向會計信息使用者提供及時、可靠、有用的信息，幫助其實現(xiàn)投資等經濟決策。我國的會計目標并沒有明確提出，在會計準則中，"會計信息應當符合國家宏觀管理要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要,滿足企業(yè)加強內部經營管理的需求〃相關表述，可以理解為我國的會計目標。由此可以看出，我國會計目標以"決策有用〃為導向，這種目標導向是否最有利于我國的會計發(fā)展還有待商榷。美國的會計目標傾向于"決策有用〃，而國際會計準則將兩者并行，采用雙目標形式。（四）會計信息質量特征的比較我國對會計信息質量特征提出了重要性、完整性、真實性、有用性、謹慎性、相關性、一致性、可比性、及時行、明晰性以及實質重于形式的要求。美國財務會計準則委員會、以及國際會計準則委員會的會計質量特征具有相互聯(lián)系，并大致相同。國際會計準則委員會的會計信息質量特征包括可理解性、相關性、重要性、中立性、謹慎性、及時性、可比性、實質重于性質、完整性以及效益大于成本等。我國在會計質量信息特征上與國外存在明顯差異，相比國際會計委員會將可理解性、可比性、可靠性、相關性作為主要質量特征并建立概念框架，缺乏完整的信息質量體系。三、中外會計理論不同的原因分析（一） 法律體制不同不同的法律體制對會計理論的有著極為重要的影響，尤其是在會計準則的制定中。以我國為代表的大陸法系國家，通常將會計準則與會計制度結合，以政府為主體進行會計事務的管理。而以海洋法系為代表的英美國家，通常設立較為獨立的會計準則委員會，對會計準則的細節(jié)進行編制。法律法規(guī)的發(fā)展水平不同也影響著會計理讀的發(fā)展,西方國家強調法制化治理，以英國為例，雖訪會計準則并不具有法律性質但是它是在公司法的框架下制定，并對其有補充作用。我國經濟法制仍處于建設階段，且長時間具有“人治〃代替“法制〃的傳統(tǒng)，存在執(zhí)法不嚴、有法不依的問題，在一定程度上阻礙了會計理論的發(fā)展。（二） 經濟發(fā)展程度不同經濟基礎決定上層建筑，經濟環(huán)境的差異也是造成中外會計理論差異的重要原因。諸多會計理論是從會計實踐和操作中積累并抽象出來的，西方發(fā)達國家經濟發(fā)展水平較高，起步較早，更能夠獲取經驗并將其抽象到該國會計理論的發(fā)展中，我國自改革開放以來僅半個世紀，市場經濟的發(fā)展遠不如英美國家，在會計目標的制定中，“受托責任〃往往適用于經營權與所有權分離較為普遍的國家，而市場經濟發(fā)達，受托責任模糊的國家更應當選擇以“決策有用〃作為主要目標。我國的部分會計理論借鑒了國外的會計思想，但有些會計理論并不適合我國的經濟發(fā)展水平，應該因地制宜，不斷試驗改進以獲得最好的發(fā)展模式。（三）歷史文化不同我國歷史久遠，千年來的儒學思想對人們的意識形態(tài)有較為深遠的影響。在社會發(fā)展中，倡導求同存異等中庸思想，在會計理論的研宄中，學者顯有提出標新立拜的想法，而往往采取折中的方式，研究范式和理論探究相對缺乏創(chuàng)新。相比之下，美國歷史發(fā)展較短，在文化中崇尚個人英雄主義，強調個性化。從會計要素的差異，我們就可以看出，美國的會計標準設立十大要素，并不拘泥于國際標準，強調真實、簡便地反應會計信息。而我國的會計要素制定，主要類別與其他標準并無差異，相對較為保守。四、結語從中外會計理論的比較中可以發(fā)現(xiàn)，我國的會計理論在模式和體系上都存在一定缺陷，在與國際接軌的道路上