XXXX企業(yè)內(nèi)部控制及案例

企業(yè)內(nèi)部控制及案例分析——講解

法律法規(guī)－使之不敢職業(yè)道德－使之不愿內(nèi)部控制－使之不能

主要內(nèi)容我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制建設(shè)的必要性案例內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)誤區(qū)內(nèi)部控制制度建設(shè)案例分析4內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

誤區(qū)1：內(nèi)部控制=內(nèi)部控制制度

誤區(qū)2：內(nèi)控僅是管理層控制,與治理層及員工無(wú)關(guān)

誤區(qū)3：內(nèi)部控制在中國(guó)不符合成本效益原則誤區(qū)4：內(nèi)控包治百病、可解決企業(yè)一切問(wèn)題5內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)誤區(qū)誤區(qū)5：內(nèi)部控制僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)誤區(qū)6：內(nèi)部控制僅由采購(gòu)與付款、銷售與收款、倉(cāng)儲(chǔ)與存貨、生產(chǎn)、投資與融資、貨幣資金等循環(huán)構(gòu)成案例：內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)誤區(qū)某國(guó)有大型集團(tuán)公司為切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2006年12月26日召開(kāi)了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議，討論通過(guò)了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：各經(jīng)理的意見(jiàn)——總經(jīng)理劉某：（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

（2）集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。

各經(jīng)理的意見(jiàn)

——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量?jī)?nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來(lái)自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問(wèn)題．可不必過(guò)多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切措施予以回避?！倳?huì)計(jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對(duì)外投資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總繹理審批制。

——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。（2）注重加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的相關(guān)教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒(méi)有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)?！麻L(zhǎng)吳某某：以上發(fā)言我我都贊同，，最后提三三點(diǎn)意見(jiàn)：：（1）思想要統(tǒng)統(tǒng)一。對(duì)集集團(tuán)公司而而言，追求求的是利潤(rùn)潤(rùn)最大化。。一切制度度安排都要要將利潤(rùn)最最大化作為為唯一目標(biāo)標(biāo)，包括內(nèi)內(nèi)部控制。。（2）組織要嚴(yán)嚴(yán)密。我建建議由總會(huì)會(huì)計(jì)師李某某全權(quán)負(fù)責(zé)責(zé)建立健全全和有效實(shí)實(shí)施集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部控制，，我和總經(jīng)經(jīng)理全力支支持和配合合。（3）監(jiān)督要到到位。應(yīng)當(dāng)當(dāng)成立履行行內(nèi)部控制制監(jiān)督檢查查職能的專專門機(jī)構(gòu)，，直接對(duì)集集團(tuán)公司總總經(jīng)理負(fù)責(zé)責(zé)，定期或或不定期對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制執(zhí)行情況況進(jìn)行檢查查評(píng)價(jià)，不不斷完善集集團(tuán)公司內(nèi)內(nèi)部控制。。從企業(yè)內(nèi)部部控制理論論和方法角角度，指出出總經(jīng)理劉劉某、常務(wù)務(wù)副總經(jīng)理理張某、總總會(huì)計(jì)師李李某、協(xié)管管人事的副副總經(jīng)理周周某以及董董事長(zhǎng)吳某某在會(huì)議發(fā)發(fā)言中的觀觀點(diǎn)有何不不當(dāng)之處?并分別簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說(shuō)明理理由。要求案例分析――總經(jīng)理劉某某（1）認(rèn)為內(nèi)部部控制可以以杜絕財(cái)務(wù)務(wù)欺詐、串串通舞弊、、違法違紀(jì)紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)發(fā)生的觀點(diǎn)點(diǎn)不恰當(dāng)。。理由：內(nèi)部部控制由于于其固有的的局限性以以及出于成成本效益的的考慮，只只能合理保保證有關(guān)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，不能完完全杜絕上上述現(xiàn)象的的發(fā)生。（2）企業(yè)文化化對(duì)內(nèi)部控控制影響較較小的觀點(diǎn)點(diǎn)不恰當(dāng)。。理由：企業(yè)業(yè)文化是內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境的重要要組成部分分，良好的的企業(yè)文化化可以促進(jìn)進(jìn)內(nèi)部控制制機(jī)制的有有效運(yùn)作。。――常務(wù)副總經(jīng)經(jīng)理張某：：（1）認(rèn)為外部部風(fēng)險(xiǎn)不是是內(nèi)部控制制問(wèn)題的觀觀點(diǎn)不恰當(dāng)當(dāng)。理由：內(nèi)部部控制所稱稱風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別別不僅包括括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，還包括括外部風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。（2）對(duì)可能給給企業(yè)帶來(lái)來(lái)重要經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)―律予以回避避的觀點(diǎn)不不恰當(dāng)。理由：除風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)回避外外，企業(yè)還還可以選擇擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降降低和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策策略。――總會(huì)計(jì)師李李某：認(rèn)為對(duì)子公公司重大決決策應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)行集團(tuán)公公司總繹理理審批制，，不恰當(dāng)。。理由：不符符合內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制的的有關(guān)規(guī)定定，重大決決策應(yīng)實(shí)行行集體決策策制度，不不應(yīng)由總經(jīng)經(jīng)理一人審審批。協(xié)管人事的的副總經(jīng)理理周某：（1）由集團(tuán)任任命的子公公司總經(jīng)理理和總會(huì)計(jì)計(jì)師直接對(duì)對(duì)集團(tuán)公司司董事會(huì)負(fù)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)點(diǎn)不恰當(dāng)。。理由：子公公司總經(jīng)理理和總會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)由子子公司董事事會(huì)任命并并對(duì)其負(fù)責(zé)責(zé)，接受集集團(tuán)公司董董事會(huì)的監(jiān)監(jiān)督。（2）只對(duì)中層層以上員工工進(jìn)行內(nèi)控控知識(shí)培訓(xùn)訓(xùn)的觀點(diǎn)不不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部部控制是由由全員參與與的一個(gè)管管理過(guò)程，，只有全體體員工都掌掌握了內(nèi)控控的知識(shí)和和理念，才才能真正促促進(jìn)內(nèi)部控控制的有效效實(shí)施。――董事長(zhǎng)吳某某：（1）以利潤(rùn)最最大化作為為內(nèi)部控制制唯一目標(biāo)標(biāo)的不恰當(dāng)當(dāng)。理由：內(nèi)部部控制的目目標(biāo)不僅包包括經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)，還包包括戰(zhàn)略目目標(biāo)、報(bào)告告目標(biāo)、資資產(chǎn)目標(biāo)和和合規(guī)目標(biāo)標(biāo)。（2）由總會(huì)計(jì)計(jì)師全權(quán)負(fù)負(fù)責(zé)建立健健全和有效效實(shí)施集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部控制制的觀點(diǎn)不不恰當(dāng)。理由：董事事長(zhǎng)對(duì)建立立和執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制負(fù)負(fù)總責(zé)。（3）履行內(nèi)控控監(jiān)督檢查查職能的專專門機(jī)構(gòu)直直接對(duì)總經(jīng)經(jīng)理負(fù)責(zé)的的觀點(diǎn)不恰恰當(dāng)。理由：總經(jīng)經(jīng)理也是監(jiān)監(jiān)督的對(duì)象象，監(jiān)督機(jī)機(jī)構(gòu)應(yīng)該向向董事會(huì)負(fù)負(fù)責(zé)。主要內(nèi)容我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制建設(shè)的必要性案例內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)誤區(qū)內(nèi)部控制制度建設(shè)案例分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建建設(shè)發(fā)展歷歷程1978年國(guó)務(wù)院頒頒布《會(huì)計(jì)人員職職權(quán)條例》，提出“總會(huì)計(jì)師師會(huì)簽”制制度1984年財(cái)政部發(fā)發(fā)布《會(huì)計(jì)人員工工作規(guī)則》，要求建立會(huì)計(jì)人人員崗位責(zé)責(zé)任制，提出出納納人員不相相容職務(wù)分分離的規(guī)范范要求1985年通過(guò)的《中華人民共共和國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)法》重申會(huì)計(jì)人人員崗位責(zé)責(zé)任制的要要求1996年財(cái)政部發(fā)發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工工作規(guī)范》，要求建立與健全全包括內(nèi)部部牽制制度度在內(nèi)的會(huì)會(huì)計(jì)管理制制度1997年1月中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具具體準(zhǔn)則第第9號(hào)——企業(yè)內(nèi)部控控制與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以便于會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所評(píng)估審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，，保證執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量1999年修訂后的的《中華人民共共和國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)法》明確要求各各單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)建立、健全全內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督制度度2000年1月國(guó)家審計(jì)計(jì)署實(shí)施《中華人民共共和國(guó)國(guó)家家審計(jì)基本本準(zhǔn)則》，其中對(duì)企企業(yè)（單位位）內(nèi)部控制制制度的測(cè)試試當(dāng)作“作業(yè)業(yè)準(zhǔn)則”予予以明確2000年11月中國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證證券公司信信息披露編編報(bào)規(guī)則》，要求公開(kāi)開(kāi)發(fā)行證券券的商業(yè)銀銀行、保險(xiǎn)險(xiǎn)公司、證證券公司建立健全企企業(yè)內(nèi)部控控制制度我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建建設(shè)發(fā)展歷歷程2001年6月財(cái)政部發(fā)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制—基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制基本規(guī)規(guī)范——貨幣資金(試行)》2002年6月中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)制定發(fā)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控控制審核指指導(dǎo)意見(jiàn)》2002年9月中國(guó)人民民銀行發(fā)布布《商業(yè)銀行企企業(yè)內(nèi)部控控制指引》，指出企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制是商業(yè)銀銀行為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)，通過(guò)制制定和實(shí)施施一系列制制度、程序序和方法，，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行事前防防范、事中中控制、事事后監(jiān)督和和糾正的動(dòng)動(dòng)態(tài)過(guò)程和和機(jī)制2002年12月中國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券投資基基金管理公公司企業(yè)內(nèi)內(nèi)部制度指指導(dǎo)意見(jiàn)》，首次系統(tǒng)統(tǒng)地提出基金公司企企業(yè)內(nèi)部控控制的目標(biāo)標(biāo)和要求2002年12月財(cái)政部發(fā)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制規(guī)范——采購(gòu)與付款款（試行））》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制規(guī)范——銷售與收款款（試行））》2003年10月財(cái)政部發(fā)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（（試行）》2004年8月中國(guó)銀行行業(yè)監(jiān)督管管理委員會(huì)會(huì)通過(guò)《商業(yè)銀行內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)試行辦辦法》，自2005年2月1日起施行我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建建設(shè)發(fā)展歷歷程2006年6月上海證券券交易所發(fā)發(fā)布《上海證券交交易所上市市公司內(nèi)部部控制指引引》，內(nèi)部控制制是指上市市公司為了了保證公司司戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而而對(duì)公司戰(zhàn)戰(zhàn)略制定和和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中存在的的風(fēng)險(xiǎn)予以以管理的相相關(guān)制度安安排。2006年6月國(guó)資委委出臺(tái)《中央企業(yè)業(yè)全面風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理指引》，提出全全面風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理，，要求企企業(yè)圍繞繞總體經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)，通過(guò)過(guò)在企業(yè)業(yè)管理的的各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中執(zhí)行行風(fēng)險(xiǎn)管管理的基基本流程程，培育育良好的的風(fēng)險(xiǎn)管管理文化化，建立立健全全全面風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理體體系，包包括風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理策策略、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)財(cái)措施、、風(fēng)險(xiǎn)管管理的組組織職能能體系、、風(fēng)險(xiǎn)管管理信息息系統(tǒng)和和內(nèi)部控控制系統(tǒng)統(tǒng)，從而而為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管管理的總總體目標(biāo)標(biāo)提供合合理保證證的過(guò)程程和方法法。2008年6月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范》2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部部控制配配套指引引》企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范1項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引21項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引1項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引1項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范體系已發(fā)布的的應(yīng)用指指引18項(xiàng)2發(fā)展戰(zhàn)略略3人力資源源4社會(huì)責(zé)任任5企業(yè)文化化6資金活動(dòng)動(dòng)7采購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)8資產(chǎn)管理理10研究與開(kāi)開(kāi)發(fā)9銷售業(yè)務(wù)務(wù)12擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)13業(yè)務(wù)外包包14財(cái)務(wù)報(bào)告告15全面預(yù)算算18信息系統(tǒng)統(tǒng)11工程項(xiàng)目目16合同管理理17內(nèi)部信息息傳遞1組織架構(gòu)構(gòu)主要內(nèi)容容我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制建設(shè)的必要性案例內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)誤區(qū)內(nèi)部控制制度建設(shè)案例分析案例分析析從三鹿奶奶粉事件件看中國(guó)企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制必要性性CONTENTS1三鹿集團(tuán)團(tuán)簡(jiǎn)介2三鹿奶粉粉事件回回放3三鹿集團(tuán)團(tuán)破產(chǎn)原原因分析析4啟示與反反思三鹿集團(tuán)團(tuán)簡(jiǎn)介1956年，成立“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”，經(jīng)過(guò)幾代人半個(gè)世紀(jì)的奮斗,在同行業(yè)創(chuàng)造了多項(xiàng)奇跡和“五個(gè)率先”1983年率先研制、生產(chǎn)母乳化奶粉（嬰兒配方奶粉），1986年率先創(chuàng)造并推廣“奶牛下鄉(xiāng)、牛奶進(jìn)城”城鄉(xiāng)聯(lián)合模式，1993年率先實(shí)施品牌運(yùn)營(yíng)及集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作，在全國(guó)多個(gè)省市進(jìn)行低成本擴(kuò)張，迅速崛起1996年，成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任董事長(zhǎng)2006年，三鹿集團(tuán)引進(jìn)全球最大乳制品原料出口商新西蘭恒天然集團(tuán)三鹿集團(tuán)團(tuán)簡(jiǎn)介石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司是中國(guó)食品工業(yè)百?gòu)?qiáng)、中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是省、市重點(diǎn)支持的企業(yè)集團(tuán)。

三鹿集團(tuán)先后榮獲全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)先進(jìn)基層黨組織、全國(guó)輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國(guó)質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國(guó)食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)二百余項(xiàng)。三鹿奶粉粉事件回回放2008年9月，三鹿鹿集團(tuán)因因其嬰幼幼兒配方方奶粉中中摻雜致致毒物質(zhì)質(zhì)三聚氰氰胺被迅迅速推向向破產(chǎn)的的邊緣，，2009年2月12日，法院院正式宣宣布三鹿鹿集團(tuán)破破產(chǎn)。三鹿奶粉粉事件回回放三鹿破產(chǎn)產(chǎn)原因分分析內(nèi)部控制五要素內(nèi)部環(huán)境境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估內(nèi)部監(jiān)督督信息與溝溝通控制活動(dòng)動(dòng)內(nèi)部環(huán)境境道德上不法分子子誠(chéng)信缺缺失，道道德淪喪喪，只顧顧自己利利益，不不顧消費(fèi)費(fèi)者身體體健康。。道德使之之不愿、、法律使使之不敢敢、制度度使之不不能道德上不法分子子誠(chéng)信缺缺失，道道德淪喪喪，只顧顧自己利利益，不不顧消費(fèi)費(fèi)者身體體健康。。道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上企業(yè)文化化企業(yè)沒(méi)有有做好文化建設(shè)設(shè)工作，，沒(méi)有培育育好員工的價(jià)值值觀和社會(huì)責(zé)任任感治理結(jié)構(gòu)構(gòu)不合理。。表面三三鹿乳業(yè)56%股權(quán)，新新西蘭恒天天然43%股權(quán)，實(shí)際際96%股權(quán)掌握在900名老職工手中，，實(shí)際控控制人相當(dāng)當(dāng)分散。。人力資源源政策企業(yè)聘用用員工考考核不嚴(yán)，，標(biāo)準(zhǔn)適適當(dāng)。耿氏氏兄弟等等人才得以以為非作作歹。內(nèi)部審計(jì)計(jì)環(huán)境不嚴(yán)格。。早在發(fā)現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題之初初沒(méi)有及時(shí)時(shí)糾正。。并在三年年多里隱隱瞞和縱容容問(wèn)題直直至東窗事事發(fā)。在內(nèi)部風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)方面面未對(duì)管理理層、經(jīng)經(jīng)營(yíng)層及及關(guān)鍵崗位人員員的職業(yè)業(yè)操守進(jìn)進(jìn)行分析，以防防止因?yàn)闉閭€(gè)人偏偏好而給企業(yè)帶帶來(lái)重大大損失的的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估分析在外部風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)方面面企業(yè)面臨臨奶源短短缺的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，三鹿集團(tuán)團(tuán)在原奶奶的爭(zhēng)奪奪大戰(zhàn)中，弱化化了對(duì)原原奶的質(zhì)質(zhì)量控制，加大大了經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。。在內(nèi)外風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)夾擊擊下，三三鹿缺少少應(yīng)有的的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警警機(jī)制，而建立風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警警機(jī)制是是企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理的基礎(chǔ)礎(chǔ)，可以以使企業(yè)在面面臨風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的時(shí)候候立即做做出應(yīng)對(duì)對(duì)措施。?？刂苹顒?dòng)動(dòng)分析②如果三鹿鹿集團(tuán)的的管理者者能對(duì)日日常控制制活動(dòng)中中發(fā)現(xiàn)的的一些不不良信息息進(jìn)行收收集、整整理，并并對(duì)異常?，F(xiàn)象（（屢次不不合格的的原料提提供者后后來(lái)提供供的都是是合格原原料）尋尋找合理理解釋，，以進(jìn)一一步提高高控制活活動(dòng)的效效率效果果，就不不會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不了類類似“耿某”的伎倆了了。①?gòu)氖聦?shí)看看，三鹿鹿集團(tuán)能能夠在2007年前“屢屢次”查查出耿某某提供的的牛奶不不合格，，說(shuō)明企業(yè)擁有有嚴(yán)格的的采購(gòu)驗(yàn)驗(yàn)收制度度并得到到切實(shí)執(zhí)執(zhí)行。信息與溝溝通分析析信息的收收集和傳傳遞上應(yīng)應(yīng)做到，，能夠很好好的將企企業(yè)的精精神、職職業(yè)道德德傳遞到到?jīng)]每一一位員工工的身上上并貫徹徹執(zhí)行。。內(nèi)部溝通通上應(yīng)做做到，公司的管管理層定定期或者者不定期期召開(kāi)各各種會(huì)議議，及時(shí)時(shí)與相關(guān)關(guān)職能部部門的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、下下屬單位位負(fù)責(zé)人人就生產(chǎn)產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)營(yíng)等情況況進(jìn)行溝溝通、交交流。從現(xiàn)有的的報(bào)道看看，早在在2008年3月三鹿集集團(tuán)就已已經(jīng)接到到消費(fèi)者者的投訴訴，6月份反映映的人越越來(lái)越多多，但直直到2008年8月2日，三鹿鹿集團(tuán)才才將相關(guān)關(guān)信息上上報(bào)給石石家莊市市政府。。這中間間已存在在信息與溝溝通不及及時(shí)、不不全面的的問(wèn)題。這種信息息與溝通通的延遲遲在一定定程度上上加大了了毒奶粉粉的危害害后果。。內(nèi)部監(jiān)督督分析企業(yè)的監(jiān)監(jiān)控活動(dòng)動(dòng)中，除除了日常常的監(jiān)控控活動(dòng)外外，還應(yīng)應(yīng)該有一一些專項(xiàng)的、、非常規(guī)規(guī)的監(jiān)控控活動(dòng)，從而達(dá)達(dá)到發(fā)現(xiàn)現(xiàn)控制缺缺陷的目目的。在獲取了了免檢證證書后可可以在有有效期內(nèi)內(nèi)不受各各地質(zhì)檢檢部門的的監(jiān)督檢檢查，這這顯然也也不符合合內(nèi)部控控制的持持續(xù)監(jiān)控控原則。。對(duì)于沒(méi)有有檢測(cè)出出三聚氰氰胺，排排除去技技術(shù)上的的限制問(wèn)問(wèn)題，三三聚氰胺胺微溶于于水，完完全可以以通過(guò)沉沉淀物的的異常來(lái)來(lái)推斷存存在質(zhì)量量問(wèn)題。。三鹿集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)控中重重要一環(huán)環(huán)是通過(guò)過(guò)向養(yǎng)殖殖區(qū)派出出駐站員員，監(jiān)督督原奶整個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程，，但是三三鹿集團(tuán)團(tuán)的駐站站員并沒(méi)沒(méi)有盡到到監(jiān)督的的責(zé)任，，使不符符合質(zhì)量要求求的原奶奶大量進(jìn)進(jìn)入三鹿鹿集團(tuán)的的生產(chǎn)企企業(yè)。四、啟示示與反思思①改進(jìn)企企業(yè)公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)。三鹿集團(tuán)團(tuán)公司治治理存在在的最大大問(wèn)題是是以田文文華為代代表的大大股東形形成嚴(yán)重重的內(nèi)部部人控制制，使公公司各組組織之間間未能發(fā)發(fā)揮應(yīng)有有的制衡衡作用。。改進(jìn)公公司治理理結(jié)構(gòu)迫迫在眉睫睫。②強(qiáng)化企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)意識(shí)，，建立有有效的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理機(jī)制。。三鹿集團(tuán)團(tuán)管理層層缺乏應(yīng)應(yīng)有的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)，未建建立有效效的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理預(yù)預(yù)警機(jī)制制。另外外，企業(yè)業(yè)應(yīng)建立立風(fēng)險(xiǎn)管管理機(jī)制制，控制制企業(yè)的的戰(zhàn)略風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。。完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制，應(yīng)應(yīng)從以下下幾方面面入手：：③加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞與溝通。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使信息在各級(jí)之間的傳遞存在越來(lái)越多的問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)信息傳遞不暢，企業(yè)應(yīng)改善信息系統(tǒng)，建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使管理層能夠快速、有效地管理企業(yè)。④加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度。主要從加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國(guó)多數(shù)企業(yè)只注重監(jiān)督制度的建立，不注重監(jiān)督制度的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制普遍薄弱。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，可以從完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人手，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用。主要內(nèi)容容我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制建設(shè)的必要性案例內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)誤區(qū)內(nèi)部控制制度建設(shè)案例分析案例分析析內(nèi)控舞弊弊與防范范2001年某月的的一天上上午，原原江蘇省省某廳財(cái)財(cái)務(wù)處會(huì)會(huì)計(jì)陸某某準(zhǔn)備自自殺，因因后悔不不想死，，遂自首首。經(jīng)調(diào)調(diào)查，陸陸某在90年代初期期因業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系去去了南方方，在那那里染上上了賭癮癮，輸錢錢后，其其罪惡的的手伸向向了公款款。當(dāng)時(shí)辦公公室有兩兩個(gè)人，一名主任任，陸某負(fù)責(zé)責(zé)現(xiàn)金出納并兼兼做會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)印章在在主任處保管管，每次陸某某去銀行取錢錢前都必須到到主任處蓋章章。這種制度度剛開(kāi)始尚能能堅(jiān)持，久而而久之，因主主任感到麻煩煩。案例現(xiàn)場(chǎng)主任出自對(duì)陸陸某的信任，，陸某每次去去銀行取錢時(shí)時(shí)，直接到柜中取印章來(lái)蓋蓋，經(jīng)檢察機(jī)機(jī)關(guān)查明，陸陸某自1999年以來(lái)借管理理支票之便，，私蓋務(wù)印章章，從銀行提提取現(xiàn)金，挪挪用公款達(dá)百百萬(wàn)元。陸某當(dāng)時(shí)之所所以自殺，是是因?yàn)樽詺?dāng)當(dāng)天是單位發(fā)發(fā)工資日，而而單位銀行賬賬上余額因陸陸某大筆挪用用公款用于賭賭博已不足以以支付職工工工資，選擇自殺。陸某因因挪用公款罪罪被判6年有期徒刑。。內(nèi)控不全在何何處？不相容崗位沒(méi)有分離會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的財(cái)會(huì)素養(yǎng)印章保管存在嚴(yán)重問(wèn)題沒(méi)有定期的監(jiān)督檢查不相容崗位沒(méi)沒(méi)有分離根據(jù)《內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制規(guī)范范—貨幣資金金》第六條規(guī)規(guī)定，單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立貨幣幣資金業(yè)務(wù)的的崗位責(zé)任制，明確相相關(guān)部門和崗崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦辦理貨幣資金金業(yè)務(wù)的不相相容崗位相互互分離、制約約和監(jiān)督。出納人員不得得兼任稽核、、會(huì)計(jì)檔案保保管和入、支支出、費(fèi)用、、債權(quán)債務(wù)賬賬目的登記工工作。陸某的案中，，由于他一人人包辦會(huì)計(jì)和和出納工作，，沒(méi)有形成會(huì)會(huì)計(jì)與出納的的相互制衡，所以導(dǎo)致了陸陸某長(zhǎng)期挪用用公款而未被被發(fā)現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員缺乏乏應(yīng)有的職業(yè)業(yè)素養(yǎng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制規(guī)范—貨幣幣資金》規(guī)定定，辦理貨幣幣資金業(yè)務(wù)的的人員應(yīng)當(dāng)具具備良好的職職業(yè)道德、忠忠于職守、守守法奉公、遵遵紀(jì)守法、客客觀公正，不不斷提高會(huì)計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和和職業(yè)素質(zhì)以以及職業(yè)道德德水平。在本案中，陸陸某賭球、玩玩紙牌、打麻麻將，賭性成成痛，缺乏會(huì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具具備的素質(zhì)和和職業(yè)道德。。為后來(lái)娜用用公款留下隱隱患。印章保管存在在嚴(yán)重問(wèn)題在本案中，盡盡管財(cái)務(wù)印章章由主任保管管，但由于該該主任未加以以控制，而是是任由陸某隨隨意蓋印，導(dǎo)導(dǎo)致了現(xiàn)金管管理失控。沒(méi)有定期的監(jiān)監(jiān)督檢查在本案中，據(jù)據(jù)陸某交待，，自他接任會(huì)會(huì)計(jì)以來(lái)，單單位的領(lǐng)導(dǎo)從從未有人看過(guò)過(guò)他的賬薄，，詢問(wèn)過(guò)有關(guān)關(guān)費(fèi)用及現(xiàn)金金的情況，更更沒(méi)有對(duì)陸某某的會(huì)計(jì)工作作定期進(jìn)行監(jiān)監(jiān)份檢查。舞弊防范措施施的建議用好人是根本執(zhí)行程序是條件加強(qiáng)監(jiān)是保障形成制衡是基礎(chǔ)用好人何為根根本？再好的內(nèi)控制制度也是由人人來(lái)執(zhí)行的，，現(xiàn)在許多單單位出現(xiàn)問(wèn)題題，不是沒(méi)有有制度，而是是用人出問(wèn)題題。因此加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制首先是在在關(guān)鍵崗位上上的人員必須須具備良好的的職業(yè)道德和和業(yè)務(wù)家質(zhì)，，忠于職守、、遵紀(jì)守法。。為什么要形成成制衡？要按照內(nèi)部控控制的要求嚴(yán)嚴(yán)格將不相容容的職務(wù)和崗崗位分離，形形成職務(wù)和崗崗位之間的牽牽制和制衡，，減少發(fā)生舞舞弊行為的可可能性，壓縮縮違法犯罪行行為的空間?！，F(xiàn)在之所以以很多單位發(fā)發(fā)生舞弊行為為和嚴(yán)重違法法犯罪行為，，很大程度上上是沒(méi)有將不不相容的職務(wù)務(wù)和崗位分離離，沒(méi)有形成成有效的制衡衡機(jī)制。如何完善執(zhí)行行程序？執(zhí)行程序就是是在不相容職職務(wù)和崗位分分離的基礎(chǔ)上上，要明確各各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的的職責(zé)權(quán)限，并保證證各項(xiàng)業(yè)務(wù)按按業(yè)務(wù)流程循循環(huán)。如在貨貨幣資金的控控制上要嚴(yán)格格按照‘申請(qǐng)請(qǐng)、審批、復(fù)復(fù)核、支付’’的程序辦理理貨幣資金的的支付業(yè)務(wù)；；又如在采購(gòu)購(gòu)與付款的控控制上，要嚴(yán)嚴(yán)格按照“請(qǐng)請(qǐng)購(gòu)、審批、、收購(gòu)、驗(yàn)收收、付款”的的程序辦理收收購(gòu)與付款業(yè)業(yè)務(wù)。加強(qiáng)監(jiān)督是后后盾！一方面是長(zhǎng)期期的缺乏監(jiān)督督檢查；另一方面是監(jiān)監(jiān)督檢查是走走過(guò)場(chǎng)，做樣樣子。因此，要防止止舞弊行為就就必須要加強(qiáng)強(qiáng)監(jiān)督檢查。。一是要監(jiān)督督檢查制度化化，對(duì)單位的的財(cái)務(wù)狀況要要定期和不定定期地進(jìn)行檢檢查；二是監(jiān)督檢查查要“真刀真真槍”，對(duì)監(jiān)監(jiān)價(jià)檢查過(guò)程程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控制中的的薄弱環(huán)節(jié)，，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采采取措施，加加以糾正和完完善。案例分析東北華聯(lián)盲目目投資失控案案東北華聯(lián)簡(jiǎn)介介從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的“東北華華聯(lián)集團(tuán)股份份有限公司””于1993年8月上市。公司司紅火了一年年多便開(kāi)始走走下坡路，到到1997年末連續(xù)兩年年累計(jì)虧損2.5億元。后被新新入主的第一一大股東長(zhǎng)春春高斯達(dá)生化化藥業(yè)集團(tuán)股股份有限公司司更名為“高高斯達(dá)”。吉林省第一家家上市公司““東北華聯(lián)””上市之初盲盲目擴(kuò)張投資資，慘敗后又又不斷施展““騙術(shù)”，偏偏離了規(guī)范發(fā)發(fā)展的軌道。。失控表現(xiàn)1、“華聯(lián)時(shí)時(shí)代”：只要要感覺(jué)好，現(xiàn)現(xiàn)在就投資2、“萬(wàn)通時(shí)時(shí)代”：“遙遙遠(yuǎn)”的管理理，失控的局局面“華聯(lián)時(shí)代”：：只要感覺(jué)好好，現(xiàn)在就投投資當(dāng)時(shí)吉林省看看到全國(guó)各地地都在搞企業(yè)業(yè)上市，而本本省一家上市市企業(yè)也沒(méi)有有，心情十分分急迫，倉(cāng)促促之際選中了了“東北華聯(lián)聯(lián)”。由于““東北華聯(lián)””不具備上市市公司要“有有3年以上的股份份制經(jīng)營(yíng)歷史史”的要求，，在有關(guān)部門門的運(yùn)作下，，與遠(yuǎn)在千里里之外的渾江江百貨大樓嫁嫁接改造?？煽芍患藿觼?lái)了了“3年以上的股份份制營(yíng)歷史””，并沒(méi)有嫁嫁接來(lái)規(guī)范的的股份制經(jīng)營(yíng)營(yíng)機(jī)制。名義義上，“東北北華聯(lián)”的““新三會(huì)”全全都健全，可可實(shí)際上還是是國(guó)有企業(yè)那那一套經(jīng)營(yíng)思思想和經(jīng)營(yíng)方方式。企業(yè)在在上市后一步步登天，可是是在天上才發(fā)發(fā)現(xiàn)沒(méi)膀，不不會(huì)飛翔?！叭f(wàn)通時(shí)時(shí)代””：““遙遠(yuǎn)遠(yuǎn)”的的管理理，失失控的的局面面“萬(wàn)通””入主主后，，“東東北華華聯(lián)””有盲盲目擴(kuò)擴(kuò)張轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)而進(jìn)進(jìn)行全全線調(diào)調(diào)整。。從1995年開(kāi)始始，盲盲目擴(kuò)擴(kuò)張的的“后后遺癥癥”集集中爆爆發(fā)，，企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益連續(xù)續(xù)3年以平平均50%以上的的速度度負(fù)增增長(zhǎng)。。1996年虧損損額達(dá)達(dá)到1.18億元，，列滬滬深兩兩地商商業(yè)板板塊虧虧損““冠軍軍”。。1998年2月，長(zhǎng)長(zhǎng)春高高斯達(dá)達(dá)公司司正式式成為為“東東北華華聯(lián)””的第第一大大股東東。1年后，，已經(jīng)經(jīng)戴上上ST帽子的的“東東北華華聯(lián)””被更更名為為“ST高斯達(dá)達(dá)”，，“東東北華華聯(lián)””四個(gè)個(gè)字在在股市市上““消失失”了了。案例分分析（1）本案案例中中“東東北華華聯(lián)””對(duì)對(duì)對(duì)外投投資業(yè)業(yè)務(wù)未未進(jìn)行行預(yù)算算控制制，沒(méi)沒(méi)有制制定科科學(xué)合合理的的對(duì)外外投資資計(jì)劃劃。盲盲目擴(kuò)擴(kuò)張，，在科科、工工、貿(mào)貿(mào)全方方位發(fā)發(fā)展，，短短短1年時(shí)間間，““東北北華聯(lián)聯(lián)”便便由一一個(gè)商商業(yè)大大廈搖搖身變變成擁?yè)碛?5個(gè)全資資子公公司，，6個(gè)控股股和參參股企企業(yè)，，資產(chǎn)產(chǎn)5.6億元的的集商商業(yè)、、實(shí)業(yè)業(yè)、房房地產(chǎn)產(chǎn)于一一體的的跨區(qū)區(qū)域綜綜合性性企業(yè)業(yè)集團(tuán)團(tuán)。案例分分析（2）在項(xiàng)項(xiàng)目決決策前前未進(jìn)進(jìn)行可可行性性研究究，而而是只只要說(shuō)說(shuō)能賺賺錢，，班子子主要要成員員感覺(jué)覺(jué)好，，就馬馬上投投資，，一點(diǎn)點(diǎn)也不不猶豫豫，監(jiān)監(jiān)事會(huì)會(huì)提出出的應(yīng)應(yīng)建立立投資資責(zé)任任追究究制度度，沒(méi)沒(méi)有得得到董董事會(huì)會(huì)的通通過(guò)。。最終終導(dǎo)致致了連連年虧虧損。。案例分分析（3）本案案例中中萬(wàn)通通沒(méi)有有真正正實(shí)現(xiàn)現(xiàn)對(duì)被被投資資公司司進(jìn)行行有效效的管管控，，這些些管控控只是是流于于形式式，并并沒(méi)產(chǎn)產(chǎn)生利利潤(rùn)，，雖然然有著著制度度上的的體系系，也也有經(jīng)經(jīng)營(yíng)計(jì)計(jì)劃和和偏差差分析析。代代表萬(wàn)萬(wàn)通出出任的的董事事長(zhǎng)并并不常常駐公公司，，一年年只來(lái)來(lái)幾次次，平平?；旧仙下?tīng)電電話匯匯報(bào)，，一些些指令令是通通過(guò)傳傳真?zhèn)鱾鞯狡笃髽I(yè)后后實(shí)施施的，，成了了“遙