高級財務會計概論課件

1/18/20231·會計學院級財務會計級財務會計級財務會計中級財務會計級財務會計級財務會計高AdvancedAccounting授課教師

第一章緒論

本章是本課程的基本理論部分,主要包括高級會計的定義、理論基礎、研究范圍和研究方法的內容。

第一節(jié)高級財務會計的概念

一、我國理論界對高級會計的認識

首先、我國大部分會計學者認為高級會計應屬于財務會計范疇，所以也稱其為高級財務會計。但大家對高級財務會計的定義存在諸多觀點或認識，尚未形成統(tǒng)一的共識；對高級會計研究的范圍也存在較大分歧。很多學者認為：高級會計與一般（中級）財務會計分野的標志就在于“一般”與“特殊”之別。會計學院楊青**1．高級會計屬于財務會計系列。2．高級會計與一般（中級）財務會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務范圍方面，即高級會計核算和監(jiān)督的內容有一些是一般財務會計不見得有，或者是不經常發(fā)生的業(yè)務事項，主要表現(xiàn)為一些特殊經濟業(yè)務和特殊經營方式企業(yè)的特殊會計事項。3．高級會計與一般財務會計的區(qū)別還可表現(xiàn)在對會計業(yè)務反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面。會計學院楊青**1.1高級會計的定義（續(xù)2）3、中南財經大學會計系列教材《企業(yè)特種會計》認為：企業(yè)特種會計指企業(yè)一般會計業(yè)務以外的特殊業(yè)務會計，包括三個方面的問題:(1)特殊的財務報告問題;(2)企業(yè)會計中比較特殊而又比較復雜的問題;(3)企業(yè)處于非持續(xù)經營與特殊情況下的會計問題；會計學院楊青**1.1高級會計的定義（續(xù)3）4、中國人民大學對高級會計的界定按照會計服務的對象,在微觀領域內可將其分為財務會計（傳統(tǒng)會計）與管理會計，人們習慣上所說的初級、中級和高級會計學實際上指的就是財務會計學。定義：高級會計是隨著社會經濟的發(fā)展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務，或者需要深入進行論述的業(yè)務以及隨著客觀經濟環(huán)境變化而產生的一些特殊業(yè)務進行反映和監(jiān)督的會計。會計學院楊青**1.1高級會計的定義（續(xù)4）

人大教材所界定的高級會計的范圍1、認為高級會計學是高級財務會計2、高級會計學的內容:

（1）是一般會計（中級財務會計）不核算的內容；不經常發(fā)生的業(yè)務事項。主要是一些特殊經濟業(yè)務和特殊經營方式企業(yè)的特殊會計事項。（2）對一般財務會計內容進行更深入論述的業(yè)務，也就是說這部分是一般財務會計進行論述過的，但這里作更深度的論述。會計學院楊青**第二節(jié)高級財務會計的研究范圍

我國學術界對高級會計學的研究范圍也存在許多不同觀點，如何劃分其內容差異很大。

本課程主要從以下四個方面對高級會計的研究范圍進行劃分說明：（1）特殊會計主體的業(yè)務

如企業(yè)合并會計，合并會計報表，分支機構會計，分部報告；（2）特殊會計期間會計

如中期報告，企業(yè)解體清算、破產清算時期的會計業(yè)務，所得稅的特殊遞延期間，融資租賃的特殊期間，期貨、期匯合同會計在套期保值時損益確認的特殊期間等；會計學院楊青**（3）特殊計量方式會計如物價變動會計，外幣業(yè)務會計，以及期貨、期匯合同會計等；（4）其他帶有特殊性的會計業(yè)務，如上市公司的信息披露等。會計學院楊青**《高級財務會計》課程的研究范圍具有多樣性。凡是《中級財務會計》通用性業(yè)務之外的所有財務會計問題（包括新出現(xiàn)的經濟業(yè)務事項）均可歸入其中。同時，該課程的研究內容本身具有復雜性，有些內容涉及到不同的理論觀點，并無定論。所以，《高級財務會計》課程不僅僅是介紹特殊會計事項的會計方法，還是一門涉及探討前瞻性專業(yè)理論和實務的課程。會計學院楊青**第三節(jié)高級會計的理論基礎

1.3.1高級財務會計學理論基礎的特征傳統(tǒng)的財務會計的理論首先應當是以會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量四項作為會計核算的基本前提，以真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、清晰性、實質重于形式、權責發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性…等為十三項一般原則。因此，我們可以將四項基本假設和十三項一般原則為傳統(tǒng)財務會計學的核心理論。會計學院楊青**1.3.1高級財務會計學理論基礎的特征（續(xù)1）

在20世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設為會計理論研究的邏輯起點，代之以財務會計目標為會計理論研究的邏輯起點。并在較短的時間內建立起以財務會計目標、會計要素、會計信息質量特征、會計確認、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架結構。會計學院楊青**1.3.1高級財務會計學理論基礎的特征（續(xù)2）

以會計假設為核心和以會計目標為核心的會計理論體系是何種關系呢？

兩種理論產生的背景與適用的范圍不同，兩者的結構與包含的內容不同。以會計假設為核心的會計理論體系，其范圍受到前提條件的限制，難以容納超越前提條件的內容。以會計目標為核心的會計理論體系，沖破了會計假設的限制，可以包含更廣的內容。兩者不是相互排斥的，而是相互結合、相互轉化的關系。我們從兩者之間相互結合、相互轉化的角度來探討高級會計學的理論基礎。會計學院楊青**客觀經濟環(huán)境的變化造成的會計假設松動，是高級會計學形成的基礎

這里講的“松動”有兩層含義：一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件被客觀形勢所限，被徹底否定。會計學院楊青**

會計假設的松動只是會計理論發(fā)生變化的結果，其根本原因是客觀經濟環(huán)境的變化，是原有的會計前提條件不能完全適應變化了的客觀經濟環(huán)境的表現(xiàn)形式。

下面我們可將會計假設的松動與形成的高級會計的諸項業(yè)務結合起來一起說明。（－）會計主體假設的松動表現(xiàn)為實踐中產生了多層次、多方位的會計主體由此形成分支機構會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。（二）持續(xù)經營假設的松動表現(xiàn)為實踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經營而需要重組或解體由此形成了企業(yè)清算、破產與重組的諸會計業(yè)務。會計學院楊青**（三）會計分期假設的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間

由此形成了一些有特點的跨期攤配事項（所得稅）和損益確認（衍生金融工具、外幣折算）事項。（四）貨幣計量假設的松動表現(xiàn)為實踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的有關記賬本位幣的確定和幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價變動

由此形成了外幣業(yè)務會