高會第六章外幣業(yè)會計課件

高級財務會計第六章

外幣業(yè)務會計1

課程內(nèi)容

外幣業(yè)務的基本概念匯兌損益的概念、種類、確認外幣交易會計的兩種觀點外幣業(yè)務的會計處理方法2一、外幣、外匯的基本概念

(一)外幣與外匯（二者內(nèi)容不一致）

1、外幣：其他國家或地區(qū)的貨幣。非本國的貨幣。

2、外匯：概括說，是指一國（地區(qū)）持有的以外幣表示的用于進行國際結(jié)算的支付手段。兩個基本特征：一是以外幣表示的資產(chǎn)；二是可以兌換其他資產(chǎn)或支付手段。（1）我國外匯管理條例：外匯包括：外國貨幣；外幣有價證券；外匯收支憑證；其他外匯資金。（2）國際貨幣基金組織：外匯是---在國際收支時可以使用的債權(quán)。3

（三）匯率的種類

1、固定匯率與浮動匯率：現(xiàn)行國際市場多采用浮動匯率2、銀行掛牌匯率與外匯市場匯率（1）銀行掛牌匯率（站在銀行角度）分為：買入價、賣出價、中間價（2）外匯市場匯率與銀行牌價一樣分為三種5（三）匯率的種類

3、即期匯率與遠期匯率（1）即期匯率:外幣交易和外幣報表折算采用的交易發(fā)生日的匯率。通常指中行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。外匯付款時，指外匯買賣成交后次日應交割的匯率。（2）遠期匯率：二種表示方法

6（三）匯率的種類

1）直接標明遠期外匯的實際匯率2）用升水、貼水、平價間接標明遠期匯率升水：遠期外匯價格高于即期外匯價格的差額直接標價法下：升水時，遠期匯率=即期匯率+升水貼水時，遠期匯率=即期匯率-貼水75、記賬匯率與賬面匯率（1）記賬匯率也稱現(xiàn)行匯率，指會計記賬當時采用的匯率?？刹捎糜涃~當天的匯率，也可采用當月1日的匯率。會計記賬應采用中間匯率。（2）賬面匯率也稱歷史匯率，即已經(jīng)登記入賬的匯率。其確定方法：個別認定法、先進先出法、加權(quán)平均法9

二、匯兌損益（一）匯兌損益的概念及形成匯兌損益，是指各外幣賬戶、外幣報表各項目，由于業(yè)務發(fā)生的記賬時間不同、匯率不同，而產(chǎn)生的外幣折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益，其形成可分為二類六種情況（見下頁）外幣賬戶：包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣債權(quán)債務（外幣應付賬款、銀行借款、應付債券等）10（一）匯兌損益的概念及形成1、外幣存款在使用時，由于匯率變動；2、外幣債權(quán)在收回時，由于匯率變動；3、外幣債務在償還時，由于匯率變動；4、不同外幣之間兌換（人民幣與外幣兌換、外幣之間兌換），由于實際兌換率與記賬匯率或賬面匯率不同；5、期末將外幣帳戶按期末匯率進行調(diào)整時，由于期末匯率與賬面匯率不同；6、外幣報表、合并報表期末調(diào)整時，產(chǎn)生的折算損益。

1—4，為已實現(xiàn)的匯兌損益；5—6，為未實現(xiàn)的匯兌損益。11

（三）匯兌損益的確認和處理原則1、二種觀點（方法）：（1）劃分已實現(xiàn)匯兌損益和未實現(xiàn)匯兌益；即未實現(xiàn)匯兌益遞延法。（2）不劃分。即當期確認法。國際慣例和我國會計實務，采用第二種觀點。13（三）匯兌損益的確認和處理原則

2、期末外幣賬戶余額的調(diào)整

1）外幣賬戶（貨幣性項目），采用期末匯率折算。匯兌損益計入當期損益。2）外幣非貨幣性項目（存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等），在交易發(fā)生時按即期匯率折算記賬，期末不調(diào)整，不產(chǎn)生匯兌損益。3、收到投資的外幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4、合并報表涉及境外經(jīng)營的外幣投資性項目，其折算差額列為所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”。處置時計入損益。14

三、外幣交易會計的二種觀點

（一）單項交易觀

認為：購貨付款或銷售收款，屬于一筆業(yè)務，結(jié)算貨款時產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務，故應追溯調(diào)整原來業(yè)務的成本或收入；不作為當期損益。例P107缺陷：理論符合會計原則。實務不可行，追溯調(diào)整難度大。15

四、外幣業(yè)務的記賬方法

（一）外幣統(tǒng)賬制（本幣記賬法）

是指外幣業(yè)務發(fā)生時，即將外幣按一定的匯率折算為記賬本位幣入賬的方法。采用的匯率有二種方法：1、當日匯率法。適用外幣業(yè)務量小，外幣種類少。2、期初匯率法。即月份內(nèi)的每筆外幣交易業(yè)務，均按當月1日的匯率折合為記賬本位幣入賬；平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率進行調(diào)整，發(fā)生的差額確認為匯兌損益。外幣兌換業(yè)務，發(fā)生時即確認匯兌損益。適用：外幣業(yè)務較多外貿(mào)等企業(yè)。17是指在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按原幣記賬；月末，再將所有的外幣賬戶余額按期末市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。適用：外幣業(yè)務繁多的金融（銀行、保險）企業(yè)。（二）外幣分賬制（原幣記賬法）18

五、外幣業(yè)務的會計處理（外幣統(tǒng)賬制）

（一）外幣交易業(yè)務的會計處理例1A企業(yè)2006年3月末各外幣賬戶余額如下：賬戶原幣（美元）匯率人民幣銀行存款---美元戶80008.5068000應收賬款---甲外商12000102000應付賬款---乙外商850072250短期借款---美元戶2500021250019

編制會計分錄如下：

1）借：應收賬款---甲（$15000*8.6)129000貸:主營業(yè)務收入1290002)借:銀行存款—美元戶($2500*8.6)21500貸:應收賬款---甲($2500*8.6)215003)借:應付賬款---乙($4500*8.6)38700貸:銀行存款—美元戶($4500*8.6)387004)借:物資采購34400貸:應付賬款---乙($4000*8.6)344005)借:短期借款($1350*8.6)11610貸:銀行存款—美元戶($1350*8.6)11610

21月末,按月末匯率8.80進行調(diào)整。各外幣賬戶記錄如下：

表1銀行存款---美元戶日期摘要借方貸方余額美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣期初余額80008.50680005收回貨款25008.6021500105008950010歸還貨款45008.603870060005080018歸還借款13508.601161046503919030月末調(diào)整173046508.804092022

表2應收賬款---甲外商

日期摘要借方貸方余額匯率人民幣人人民幣美圓美圓匯率匯率匯率人民幣美元美圓匯率人民幣期初余額120008.501020003銷售商品150008.60129000270002310005收回貨款25008.60215002450020950030月末調(diào)整6100245008.8021560023

表4、短期借款---美元戶日期摘要借方貸方余額美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣期初余額250008.5021250018歸還借款13508.60116102365020089030月末調(diào)整7230236508.8020812025

表5期末外幣賬戶余額調(diào)整計算表

外幣賬戶外幣余額（美元）期末匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額（匯兌損益）銀行存款46508.804092039190

借方1730應收賬款24500215600209500

借方6100應付賬款80007040067950

貸方2450短期借款23650208120200890貸方7230合計-----185026借：銀行存款1730應收賬款6100匯兌損益1850貸：應付賬款2450短期借款7230

注意：月末匯率上升，外幣存款及債權(quán)賬戶產(chǎn)生匯兌收益，外幣負債賬戶產(chǎn)生匯兌損失；反之，月末匯率下降，則外幣存款及債權(quán)賬戶產(chǎn)生匯兌損失，外幣負債賬戶產(chǎn)生匯兌收益。月末調(diào)整的會計分錄：27

2、人民幣兌換外幣（即從銀行買入外幣）

銀行按賣出價收取人民幣。企業(yè)按記賬匯率折算人民幣記存款外幣戶增加，按實際支付的人民幣記存款人民幣戶減少，二者差額作為匯兌損益。例：B企業(yè)從銀行買入美圓30000元，銀行賣出價為$1=6.7.該企業(yè)按當月1日的匯率$1=6.85記賬.分錄如下:借:銀行存款---美元戶($30000*6.85)205500貸:銀行存款---人民幣戶201000匯兌損益4500

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(1)計算賣出的外幣可兌換多少買進的外幣

（賣出外幣*買入價/買進外幣的買出價）；(2)將買進外幣按記賬匯率折合人民幣記存款戶增加賬；(3)將賣出外幣按記賬匯率折合人民幣記存款戶減少賬；(4)二者差額即為匯兌損益。例：C公司將4000元港幣向銀行兌換美元，港幣買入價為HK$100=￥105，美元買出價為$100=￥800。該公司采用月初匯率記賬，當月1日港幣匯率HK$1=1.10,美元匯率$1=7.80.3、不同外幣之間兌換30

計算并編制分錄如下:（1）計算4000元港幣可兌換多少美元