高會(huì)第六章外幣業(yè)會(huì)計(jì)課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章

外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)1

課程內(nèi)容

外幣業(yè)務(wù)的基本概念匯兌損益的概念、種類、確認(rèn)外幣交易會(huì)計(jì)的兩種觀點(diǎn)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法2一、外幣、外匯的基本概念

(一)外幣與外匯（二者內(nèi)容不一致）

1、外幣：其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。非本國(guó)的貨幣。

2、外匯：概括說(shuō)，是指一國(guó)（地區(qū)）持有的以外幣表示的用于進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。兩個(gè)基本特征：一是以外幣表示的資產(chǎn)；二是可以兌換其他資產(chǎn)或支付手段。（1）我國(guó)外匯管理?xiàng)l例：外匯包括：外國(guó)貨幣；外幣有價(jià)證券；外匯收支憑證；其他外匯資金。（2）國(guó)際貨幣基金組織：外匯是---在國(guó)際收支時(shí)可以使用的債權(quán)。3

（三）匯率的種類

1、固定匯率與浮動(dòng)匯率：現(xiàn)行國(guó)際市場(chǎng)多采用浮動(dòng)匯率2、銀行掛牌匯率與外匯市場(chǎng)匯率（1）銀行掛牌匯率（站在銀行角度）分為：買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)（2）外匯市場(chǎng)匯率與銀行牌價(jià)一樣分為三種5（三）匯率的種類

3、即期匯率與遠(yuǎn)期匯率（1）即期匯率:外幣交易和外幣報(bào)表折算采用的交易發(fā)生日的匯率。通常指中行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。外匯付款時(shí)，指外匯買賣成交后次日應(yīng)交割的匯率。（2）遠(yuǎn)期匯率：二種表示方法

6（三）匯率的種類

1）直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率2）用升水、貼水、平價(jià)間接標(biāo)明遠(yuǎn)期匯率升水：遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格的差額直接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率+升水貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率-貼水75、記賬匯率與賬面匯率（1）記賬匯率也稱現(xiàn)行匯率，指會(huì)計(jì)記賬當(dāng)時(shí)采用的匯率。可采用記賬當(dāng)天的匯率，也可采用當(dāng)月1日的匯率。會(huì)計(jì)記賬應(yīng)采用中間匯率。（2）賬面匯率也稱歷史匯率，即已經(jīng)登記入賬的匯率。其確定方法：個(gè)別認(rèn)定法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法9

二、匯兌損益（一）匯兌損益的概念及形成匯兌損益，是指各外幣賬戶、外幣報(bào)表各項(xiàng)目，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的記賬時(shí)間不同、匯率不同，而產(chǎn)生的外幣折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益，其形成可分為二類六種情況（見(jiàn)下頁(yè)）外幣賬戶：包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣債權(quán)債務(wù)（外幣應(yīng)付賬款、銀行借款、應(yīng)付債券等）10（一）匯兌損益的概念及形成1、外幣存款在使用時(shí)，由于匯率變動(dòng)；2、外幣債權(quán)在收回時(shí)，由于匯率變動(dòng)；3、外幣債務(wù)在償還時(shí)，由于匯率變動(dòng)；4、不同外幣之間兌換（人民幣與外幣兌換、外幣之間兌換），由于實(shí)際兌換率與記賬匯率或賬面匯率不同；5、期末將外幣帳戶按期末匯率進(jìn)行調(diào)整時(shí)，由于期末匯率與賬面匯率不同；6、外幣報(bào)表、合并報(bào)表期末調(diào)整時(shí)，產(chǎn)生的折算損益。

1—4，為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益；5—6，為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。11

（三）匯兌損益的確認(rèn)和處理原則1、二種觀點(diǎn)（方法）：（1）劃分已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌益；即未實(shí)現(xiàn)匯兌益遞延法。（2）不劃分。即當(dāng)期確認(rèn)法。國(guó)際慣例和我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，采用第二種觀點(diǎn)。13（三）匯兌損益的確認(rèn)和處理原則

2、期末外幣賬戶余額的調(diào)整

1）外幣賬戶（貨幣性項(xiàng)目），采用期末匯率折算。匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。2）外幣非貨幣性項(xiàng)目（存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等），在交易發(fā)生時(shí)按即期匯率折算記賬，期末不調(diào)整，不產(chǎn)生匯兌損益。3、收到投資的外幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4、合并報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的外幣投資性項(xiàng)目，其折算差額列為所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”。處置時(shí)計(jì)入損益。14

三、外幣交易會(huì)計(jì)的二種觀點(diǎn)

（一）單項(xiàng)交易觀

認(rèn)為：購(gòu)貨付款或銷售收款，屬于一筆業(yè)務(wù)，結(jié)算貨款時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，故應(yīng)追溯調(diào)整原來(lái)業(yè)務(wù)的成本或收入；不作為當(dāng)期損益。例P107缺陷：理論符合會(huì)計(jì)原則。實(shí)務(wù)不可行，追溯調(diào)整難度大。15

四、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

（一）外幣統(tǒng)賬制（本幣記賬法）

是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，即將外幣按一定的匯率折算為記賬本位幣入賬的方法。采用的匯率有二種方法：1、當(dāng)日匯率法。適用外幣業(yè)務(wù)量小，外幣種類少。2、期初匯率法。即月份內(nèi)的每筆外幣交易業(yè)務(wù)，均按當(dāng)月1日的匯率折合為記賬本位幣入賬；平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整，發(fā)生的差額確認(rèn)為匯兌損益。外幣兌換業(yè)務(wù)，發(fā)生時(shí)即確認(rèn)匯兌損益。適用：外幣業(yè)務(wù)較多外貿(mào)等企業(yè)。17是指在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按原幣記賬；月末，再將所有的外幣賬戶余額按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。適用：外幣業(yè)務(wù)繁多的金融（銀行、保險(xiǎn)）企業(yè)。（二）外幣分賬制（原幣記賬法）18

五、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（外幣統(tǒng)賬制）

（一）外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1A企業(yè)2006年3月末各外幣賬戶余額如下：賬戶原幣（美元）匯率人民幣銀行存款---美元戶80008.5068000應(yīng)收賬款---甲外商12000102000應(yīng)付賬款---乙外商850072250短期借款---美元戶2500021250019

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1）借：應(yīng)收賬款---甲（$15000*8.6)129000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1290002)借:銀行存款—美元戶($2500*8.6)21500貸:應(yīng)收賬款---甲($2500*8.6)215003)借:應(yīng)付賬款---乙($4500*8.6)38700貸:銀行存款—美元戶($4500*8.6)387004)借:物資采購(gòu)34400貸:應(yīng)付賬款---乙($4000*8.6)344005)借:短期借款($1350*8.6)11610貸:銀行存款—美元戶($1350*8.6)11610

21月末,按月末匯率8.80進(jìn)行調(diào)整。各外幣賬戶記錄如下：

表1銀行存款---美元戶日期摘要借方貸方余額美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣期初余額80008.50680005收回貨款25008.6021500105008950010歸還貨款45008.603870060005080018歸還借款13508.601161046503919030月末調(diào)整173046508.804092022

表2應(yīng)收賬款---甲外商

日期摘要借方貸方余額匯率人民幣人人民幣美圓美圓匯率匯率匯率人民幣美元美圓匯率人民幣期初余額120008.501020003銷售商品150008.60129000270002310005收回貨款25008.60215002450020950030月末調(diào)整6100245008.8021560023

表4、短期借款---美元戶日期摘要借方貸方余額美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣期初余額250008.5021250018歸還借款13508.60116102365020089030月末調(diào)整7230236508.8020812025

表5期末外幣賬戶余額調(diào)整計(jì)算表

外幣賬戶外幣余額（美元）期末匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額（匯兌損益）銀行存款46508.804092039190

借方1730應(yīng)收賬款24500215600209500

借方6100應(yīng)付賬款80007040067950

貸方2450短期借款23650208120200890貸方7230合計(jì)-----185026借：銀行存款1730應(yīng)收賬款6100匯兌損益1850貸：應(yīng)付賬款2450短期借款7230

注意：月末匯率上升，外幣存款及債權(quán)賬戶產(chǎn)生匯兌收益，外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌損失；反之，月末匯率下降，則外幣存款及債權(quán)賬戶產(chǎn)生匯兌損失，外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌收益。月末調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：27

2、人民幣兌換外幣（即從銀行買入外幣）

銀行按賣出價(jià)收取人民幣。企業(yè)按記賬匯率折算人民幣記存款外幣戶增加，按實(shí)際支付的人民幣記存款人民幣戶減少，二者差額作為匯兌損益。例：B企業(yè)從銀行買入美圓30000元，銀行賣出價(jià)為$1=6.7.該企業(yè)按當(dāng)月1日的匯率$1=6.85記賬.分錄如下:借:銀行存款---美元戶($30000*6.85)205500貸:銀行存款---人民幣戶201000匯兌損益4500

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(1)計(jì)算賣出的外幣可兌換多少買進(jìn)的外幣

（賣出外幣*買入價(jià)/買進(jìn)外幣的買出價(jià)）；(2)將買進(jìn)外幣按記賬匯率折合人民幣記存款戶增加賬；(3)將賣出外幣按記賬匯率折合人民幣記存款戶減少賬；(4)二者差額即為匯兌損益。例：C公司將4000元港幣向銀行兌換美元，港幣買入價(jià)為HK$100=￥105，美元買出價(jià)為$100=￥800。該公司采用月初匯率記賬，當(dāng)月1日港幣匯率HK$1=1.10,美元匯率$1=7.80.3、不同外幣之間兌換30

計(jì)算并編制分錄如下:（1）計(jì)算4000元港幣可兌換多少美元