XXXX年企業(yè)匯算清繳檢查重點及應對策略

2010年企業(yè)匯算清繳檢查重點及應對策略授課目錄第一講企業(yè)所得稅的檢查重點及稅務處理第二講

個人所得稅涉稅問題檢查及稅務處理第三講增值稅涉稅問題檢查及稅務處理第四講營業(yè)稅涉稅問題檢查及稅務處理

第一講企業(yè)所得稅的檢查重點及應對策略一、因企業(yè)員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）的檢查及稅務處理（一）檢查方法主要檢查因企業(yè)員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）沒有按照一定的法律程序在稅前進行了扣除。（二）稅務處理《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第十四條規(guī)定：“企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)：一、因企業(yè)員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）的檢查及稅務處理（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件；（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料?！痹撈髽I(yè)發(fā)生的因內(nèi)部職工挪用資金所造成的損失，符合以上政策規(guī)定，并能夠提供上述證據(jù)資料的，按照國稅發(fā)[2009]88號文規(guī)定的程序在企業(yè)所得稅前扣除。

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務處理

一、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付政策法律依據(jù)1、國家稅務總局的有關規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！必斦俊叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）具體規(guī)定了其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資的比例，即金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務處理

國家稅務總局《關于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。

凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務處理

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)。

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務處理

《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅?！钡诙l規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務處理

2、地方政府的有關稅收政策規(guī)定《廣西自治區(qū)地方稅務局關于集團公司借款利息稅前扣除問題的批復》（桂地稅字[2009]106號）規(guī)定：“廣西水利電業(yè)集團有限公司在實行集團化統(tǒng)一管理的模式下，由該公司統(tǒng)一向銀行申請項目貸款，所屬企業(yè)申請使用，并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。根據(jù)國稅函[2002]837號文規(guī)定，對其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務務處理2、地方方政府的的有關稅稅收政策策規(guī)定《天津市市地稅國國稅關于于企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除有關問問題的通通知》（（津地稅企企所[2010]5號號）第六條條資金拆拆借利息息的稅前前扣除問問題規(guī)定定：“實行行統(tǒng)貸統(tǒng)統(tǒng)還辦法法的企業(yè)業(yè)，集團團公司與與所屬子子公司應應簽訂資資金使用用協(xié)議，，子公司司按照協(xié)協(xié)議實際際占用資資金支付付給集團團公司的的利息與與集團公公司向金金融機構構貸款利利率一致致的部分分，準予予扣除。?！倍?、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務務處理《遼寧省地地方稅務務局關于于印發(fā)企企業(yè)所得得稅若干干業(yè)務問問題的通通知》（遼地稅發(fā)發(fā)[2010]3號）文件第第二條關關于企業(yè)業(yè)統(tǒng)一借借款轉借借集團內(nèi)內(nèi)部其他他企業(yè)單單位使用用稅前扣扣除問題題規(guī)定：：“企業(yè)集團團或其成成員企業(yè)業(yè)統(tǒng)一向向金融機機構借款款，分攤攤集團內(nèi)內(nèi)部其他他成員企企業(yè)使用用的，凡凡能出具具從金融融機構取取得借款款的證明明文件，，并在使使用借款款的企業(yè)業(yè)間合理理分攤利利息費用用的，使使用借款款的企業(yè)業(yè)分攤的的合理利利息準予予在稅前前扣除。。但企業(yè)集集團或其其成員企企業(yè)不得得重復扣扣除。””二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務務處理《河北省省地方稅稅務局關關于企業(yè)業(yè)所得稅稅若干業(yè)業(yè)務問題題的通知知》（冀地稅發(fā)發(fā)[2009]48號號）第八條條規(guī)定：：對集團團公司和和所屬企企業(yè)采取取“由集集團公司司統(tǒng)一向向金融機機構借款款，所屬屬企業(yè)按按一定程程序申請請使用，，并按同同期銀行行貸款利利率將利利息支付付給集團團公司，，由集團團公司統(tǒng)統(tǒng)一與金金融機構構結算””的信貸貸資金管管理方式式的，不不屬于關關聯(lián)企業(yè)業(yè)之間借借款。凡集團公公司能夠夠出具從從金融機機構取得得貸款的的證明文文件，其其所屬企企業(yè)使用用集團公公司轉貸貸的金融融機構借借款支付付的利息息，不高高于貸款款銀行同同類同期期貸款利利率計算算數(shù)額的的部分，，允許在在企業(yè)所所得稅前前扣除。。二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務務處理二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的稅務務處理1、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的所得得稅處理理（1）可可以全額額稅前扣扣除按照上述述文件的的規(guī)定，，下屬各各公司向向集團公公司拆借借統(tǒng)借來來的資金金并支付付利息，，滿足以下下3個條條件就可可全額扣扣除：一是不高高于金融融機構同同類同期期貸款利利率計算算的數(shù)額額以內(nèi)的的部分；；二是集團團公司能能夠出具具從金融融機構取取得貸款款的證明明文件；；三是借款款符合統(tǒng)統(tǒng)一借款款的概念念。也就是說說，不論論下屬公公司向集集團公司司借款多多少，只只要滿足足以上3個條件件，支付付的利息息就可全全額扣除除，而不不被視為為關聯(lián)企企業(yè)之間間的借款款，不受受關聯(lián)債債資比例例的限制制。（2）統(tǒng)統(tǒng)借統(tǒng)貸貸不受財財稅[2008]121號文文件關于于關聯(lián)方方債資比比例的約約束。二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務務處理二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的稅務務處理2、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的營業(yè)業(yè)稅的處處理根據(jù)《財財政部、、國家稅稅務總局局關于非非金融機機構統(tǒng)借借統(tǒng)還業(yè)業(yè)務征收收營業(yè)稅稅問題的的通知》》（財稅字[2000]7號）的規(guī)定，，對企業(yè)業(yè)主管部部門或企企業(yè)集團團中的核核心企業(yè)業(yè)等單位位向金融融機構借借款后，，將所借借資金分分撥給下下屬單位位（包括括獨立核核算單位位和非獨獨立核算算單位）），并按按支付給給金融機機構的借借款利率率水平向向下屬單單位收取取用于歸歸還金融融機構的的利息不不征收營營業(yè)稅。。如果統(tǒng)借借方將資資金分撥撥給下屬屬單位，，不得按按高于支支付給金金融機構構的借款款利率水水平向下下屬單位位收取利利息，否否則，將將視為具具有從事事貸款業(yè)業(yè)務的性性質，應應對其向向下屬單單位收取取的利息息全額征征收營業(yè)業(yè)稅。三、向退退休人員員發(fā)放補補助的檢檢查及稅稅務處理理（一）檢檢查方法法：主要檢查查向退休人人員發(fā)放放補助是是否在稅稅前進行行了扣除除，對超超過2000元元標準部部分是是否給予予代扣代代繳餓人人所得稅稅。（二）稅稅務處理理國家稅務務總局大大企業(yè)稅稅收管理理司關于于2009年度度稅收自自查有關關政策問問題的函函（企便函[2009]33號）第一條條第（十十）項就就企業(yè)向向退休人人員發(fā)放放的補助助的稅前前扣除問問題規(guī)定定：“根根據(jù)新企企業(yè)所得得稅法實實施條例例第三十十四條、、《國家家稅務總總局關于于印發(fā)〈〈企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除辦法〉〉的通知知》（國國稅發(fā)[2000]84號））第十八八條規(guī)定定，企業(yè)向退退休人員員發(fā)放的的補助不不得稅前前扣除。?！比⑾蛲送诵萑藛T員發(fā)放補補助的檢檢查及稅稅務處理理根據(jù)《國國家稅務務總局關關于離退退休人員員取得單單位發(fā)放放離退休休工資以以外獎金金補貼征征收個人人所得稅稅的批復復》（國稅函[2008]723號號）的規(guī)定定，離退退休人員員除按規(guī)規(guī)定領取取離退休休工資或或養(yǎng)老金金外，另另從原任任職單位位取得的的各類補補貼、獎獎金、實實物,不不屬于《《中華人人民共和和國個人人所得稅稅法》第第四條規(guī)規(guī)定可以以免稅的的退休工工資、離離休工資資、離休休生活補補助費，，因此離退退休人員員從原任任職單位位取得的的這些收收入，應應在減除除費用扣扣除標準準后，按按“工資資、薪金金所得””應稅項項目繳納納個人所所得稅。四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務處處理（一））檢查查重點點1、主主要檢檢查研研究開開發(fā)費費用中中可以以享受受加計計扣除除的費費用種種類是是否正正確；；2、檢檢查企業(yè)研研發(fā)部部門的的差旅旅費、、除工工資薪薪金支支出以以外的的應付付職工工薪酬酬、兼兼職研研發(fā)人人員的的工資資薪金金等支支出是否進進行了了加計計扣除除；3、檢檢查在年度度中間間預繳繳所得得稅時時，是是否進進行了了加計計扣除除；四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務處處理4、檢檢查政政府給給予的的財政政撥款款用于于研究究開發(fā)發(fā)，是是否進進行了了加計計扣除除；5、檢檢查企企業(yè)對對研發(fā)發(fā)費用用是否否實行行專賬賬管理理；6、檢檢查企企業(yè)在在一個個納稅稅年度度內(nèi)進進行多多個研研發(fā)活活動的的，是是否按照不不同開開發(fā)項項目分分別歸歸集可可加計計扣除除的研研發(fā)費費用額額；7、企業(yè)未未設立立專門門的研研發(fā)機機構或或企業(yè)業(yè)研發(fā)發(fā)機構構同時時承擔擔生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營任務務的，，檢查查企業(yè)業(yè)對研發(fā)發(fā)費用用和生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營費費用是是否進進行了了分開開核算算，是是否準準確、、合理理的計計算各各項研研發(fā)費費用支支出。。8、檢檢查用干研研究開開發(fā)材材料的的增值值稅進進項稅稅額是是否按按照有有關規(guī)規(guī)定進進行抵抵扣。。四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務處處理（二））稅務務處理理根據(jù)《《國家家稅務務總局局關于于印發(fā)發(fā)〈企企業(yè)研研究開開發(fā)費費用稅稅前扣扣除管管理辦辦法（（試行行）〉〉的通通知》》（國稅稅發(fā)〔〔2008〕116號））規(guī)定定，企業(yè)業(yè)從事事《國國家重重點支支持的的高新新技術術領域域》和和國家家發(fā)展展改革革委員員會等等部門門公布布的《《當前前優(yōu)先先發(fā)展展的高高技術術產(chǎn)業(yè)業(yè)化重重點領領域指指南（（2007年度度）》》規(guī)定定項目目的研研究開開發(fā)活活動，，其在在一個個納稅稅年度度中實實際發(fā)發(fā)生的的下列列費用用支出出，允允許在在計算算應納納稅所所得額額時按按照規(guī)規(guī)定實實行加加計扣扣除：：四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務處處理（一））、新新產(chǎn)品品設計計費、、新工工藝規(guī)規(guī)程制制定費費以及及與研研發(fā)活活動直直接相相關的的技術術圖書書資料料費、、資料料翻譯譯費。。（二））、從從事研研發(fā)活活動直直接消消耗的的材料料、燃燃料和和動力力費用用。（三））、在在職直直接從從事研研發(fā)活活動人人員的的工資資、薪薪金、、獎金金、津津貼、、補貼貼。（四））、專門用用于研研發(fā)活活動的的儀器器、設設備的的折舊舊費或或租賃賃費四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理（五）、專專門用于研研發(fā)活動的的軟件、專專利權、非非專利技術術等無形資資產(chǎn)的攤銷銷費用。（六）、專專門用于中中間試驗和和產(chǎn)品試制制的模具、、工藝裝備備開發(fā)及制制造費。（七）、勘勘探開發(fā)技技術的現(xiàn)場場試驗費。。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理（五）、專專門用于研研發(fā)活動的的軟件、專專利權、非非專利技術術等無形資資產(chǎn)的攤銷銷費用。（六）、專專門用于中中間試驗和和產(chǎn)品試制制的模具、、工藝裝備備開發(fā)及制制造費。（七）、勘勘探開發(fā)技技術的現(xiàn)場場試驗費。。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理對下列按照照財務核算算口徑歸集集的研究開開發(fā)費用不不得實行加加計扣除：：（1）、企企業(yè)在職研研發(fā)人員的的社會保險險費、住房房公積金等等人工費用用以及外聘聘研發(fā)人員員的勞務費費用。（2）、用于研發(fā)活活動的房屋屋的折舊費費或租賃費費，以及儀儀器、設備備、房屋等等相關固定定資產(chǎn)的運運行維護、、維修等費費用。專門門用于研發(fā)發(fā)活動的設設備不含汽汽車等交通通運輸工具具。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理對下列按照照財務核算算口徑歸集集的研究開開發(fā)費用不不得實行加加計扣除：：（3）、用用于中間試試驗和產(chǎn)品品試制的設設備調整及及檢驗費，，樣品、樣樣機及一般般測試手段段購置費，，試制產(chǎn)品品的檢驗費費等。（4）、研發(fā)成果的的評估以及及知識產(chǎn)權權的申請費費、注冊費費、代理費費等費用四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理對下列按照照財務核算算口徑歸集集的研究開開發(fā)費用不不得實行加加計扣除：：（5）、與研發(fā)活動動直接相關關的其他費費用，包括括會議費、、差旅費、、辦公費、、外事費、、研發(fā)人員員培訓費、、培養(yǎng)費、、專家咨詢詢費、高新新科技研發(fā)發(fā)保險費用用等。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理對下列按照照財務核算算口徑歸集集的研究開開發(fā)費用不不得實行加加計扣除：：（6）、在研究開發(fā)發(fā)費用加計計扣除時，，企業(yè)研發(fā)發(fā)人員指直直接從事研研究開發(fā)活活動的在職職人員，不包括外聘聘的專業(yè)技技術人員以以及為研究究開發(fā)活動動提供直接接服務的管管理人員。。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理《企業(yè)研究究開發(fā)費用用稅前扣除除管理辦法法（試行））》的通知知（國稅發(fā)發(fā)（2008）116號）第第八條規(guī)定定：行政法規(guī)和和國家稅務務總局規(guī)定定不允許企企業(yè)所得稅稅前扣除的的費用和支支出項目，，均不允許許計入研究究開發(fā)費用用。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理根據(jù)國稅發(fā)（2008））116號號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財財務會計核核算和研發(fā)發(fā)項目的實實際情況，，對發(fā)生的的研發(fā)費用用進行收益益化或資本本化處理的的，可按下下述規(guī)定計計算加計扣扣除：1、研發(fā)費費用計入當當期損益未未形成無形形資產(chǎn)的，，允許再按按其當年研研發(fā)費用實實際發(fā)生額額的50%，直接抵抵扣當年的的應納稅所所得額。2、研發(fā)費費用形成無無形資產(chǎn)的的，按照該該無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的150%在在稅前攤銷銷。除法律律另有規(guī)定定外，攤銷銷年限不得得低于10年。3、實際發(fā)生的的研發(fā)費用用，在年度度中間預繳繳所得稅時時，允許據(jù)據(jù)實計算扣扣除，在年年度終了進進行所得稅稅年度申報報時，再依依照規(guī)定計計算加計扣扣除。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理根據(jù)國稅發(fā)發(fā)（2008）116號的規(guī)規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)內(nèi)的研發(fā)費費用的按照照以下規(guī)定定處理。企業(yè)集團根根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營和科技技開發(fā)的實實際情況，，對技術要要求高、投投資數(shù)額大大，需要由由集團公司司進行集中中開發(fā)的研研究開發(fā)項項目，其實際發(fā)生生的研究開開發(fā)費，可可以按照合合理的分攤攤方法在受受益集團成成員公司間間進行分攤攤。企業(yè)集團采采取合理分分攤研究開開發(fā)費的，，企業(yè)集集團應提供集中中研究開發(fā)發(fā)項目的協(xié)協(xié)議或合同同，該協(xié)議或或合同應明明確規(guī)定參參與各方在在該研究開開發(fā)項目中中的權利和和義務、費費用分攤方方法等內(nèi)容容。如不提供協(xié)協(xié)議或合同同，研究開開發(fā)費不得得加計扣除除。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理（三）結論論1、可以加加計扣除的的研發(fā)費支支出必須是是上述文件件正列舉的的八大項目目，未列舉舉的研發(fā)費費支出不得得加計扣除除。企業(yè)研發(fā)部部門的差旅旅費、除工工資薪金支支出以外的的應付職工工薪酬、兼兼職研發(fā)人人員的工資資薪金等支支出均不得得加計扣除除。2、技術開開發(fā)費中如如果包括財政撥款，，由于財政政撥款屬于于不征稅收收入，其相相應的支出出也不得扣扣除，也不不得作為技技術開發(fā)費費加計扣除除的計算基基數(shù)。四、研究開開發(fā)費用加加計扣除的的檢查及稅稅務處理（三）結論論3、只要是是符合政策策條件的研研發(fā)項目，，即使失敗也也可享受加加計扣除；；至于進項稅稅的抵扣問問題，這里里只從理論論上分析如如下：企業(yè)從事研研究開發(fā)的的結果是為為了形成知知識產(chǎn)權如如專利權、、專有技術術等無形資資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)產(chǎn)的轉讓是是計交營業(yè)業(yè)稅，為非非增值稅業(yè)業(yè)務，從這這個角度看看其進項稅稅額不可抵抵扣（類似似于工程建建設所用材材料的進項項稅額不可可抵扣）；；當然形成的的知識產(chǎn)權權若是企業(yè)業(yè)自用于生生產(chǎn)，從這這個角度看看又可抵扣扣。4、《國國家稅務總總局關于企企業(yè)所得稅稅若干稅務務事項銜接接問題的通通知》(國稅函[2009]98號)第八條的的規(guī)定，企企業(yè)技術開開發(fā)費加計計扣除部分分已形成企企業(yè)年度虧虧損，可以以用以后年年度所得彌彌補，但結結轉年限最最長不得超超過5年。。五、向向個人人借款款利息息支出出的檢檢查及及稅務務處理理（一））檢查查方法法1、主主要檢檢查企企業(yè)向向個人人借款款支付付的利利息是是否超超過金金融企企業(yè)的的同期期貸款款利率率；2、檢檢查企企業(yè)是是否到到當?shù)氐囟悇談罩鞴芄懿块T門代開開發(fā)票票；3、檢檢查企企業(yè)向向股東東和投投資者者借款款的數(shù)數(shù)量是是否超超過其其在企企業(yè)內(nèi)內(nèi)的投投資額額的2培，，并在在稅前前扣除除了沒沒有超超過金金融企企業(yè)同同期貸貸款利利率的的超過過其在在企業(yè)業(yè)內(nèi)的的投資資額2培的的借款款；4、檢檢查非關聯(lián)聯(lián)無償償借款款是否否繳營營業(yè)稅稅和所所得稅稅；5、檢檢查與股東東借款款往來來是否否在納納稅申申報表表中填填列；；6、公司將將銀行行借款款無償償讓渡渡給另另外一一家公公司使使用，，所支支付的的利息息是否否在稅稅前進進行了了扣除除。五、向向個人人借款款利息息支出出的檢檢查及及稅務務處理理（二））稅務務處理理1、個個人借借款的的稅務務處理理國家稅稅務總總局關關于企企業(yè)向向自然然人借借款的的利息息支出出企業(yè)業(yè)所得得稅稅稅前扣扣除問問題的的通知知》（國稅函函[2009]777號）第一一條規(guī)規(guī)定：：“企企業(yè)向向股東東或其其他與與企業(yè)業(yè)有關關聯(lián)關關系的的自然然人借借款的的利息息支出出，應應根據(jù)據(jù)《中中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅法法》（（以下下簡稱稱稅法法）第第四十十六條條及《《財政政部、、國家家稅務務總局局關于于企業(yè)業(yè)關聯(lián)聯(lián)方利利息支支出稅稅前扣扣除標標準有有關稅稅收政政策問問題的的通知知》（（財稅[2008]121號）規(guī)規(guī)定的的條件件，計計算企企業(yè)所所得稅稅扣除除額。。即企業(yè)業(yè)向股股東或或其他他與企企業(yè)有有關聯(lián)聯(lián)關系系的自自然人人借款款的借借款數(shù)數(shù)量不不能超超過其其在企企業(yè)的的投資資額的的2倍倍。五、向向個人人借款款利息息支出出的檢檢查及及稅務務處理理根據(jù)《國家家稅務總局局關于企業(yè)業(yè)向自然人人借款的利利息支出企企業(yè)所得稅稅稅前扣除除問題的通通知》（國稅函[2009]777號號）第二條規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)向除第一一條規(guī)定以以外的內(nèi)部部職工或其其他人員借借款的利息息支出，其其借款情況況同時符合合以下條件件的，其利息支出出在不超過過按照金融融企業(yè)同期期同類貸款款利率計算算的數(shù)額的的部分，根根據(jù)《企業(yè)業(yè)所得稅法法》第八條條和《企業(yè)業(yè)所得稅法法實施條例例》第二十十七條規(guī)定定，準予扣扣除：1.企業(yè)業(yè)與個人之之間的借貸貸是真實、、合法、有有效的，并并且不具有有非法集資資目的或其其他違反法法律、法規(guī)規(guī)的行為。。2.企業(yè)業(yè)與個人之之間簽訂了了借款合同同。企業(yè)向無關關聯(lián)的自然然人借款支支出應真實實、合法、、有效，借借出方個人人應按規(guī)定定繳納相關關稅費，并并開具相應應的發(fā)票，，支出利息息方應取得得該發(fā)票才才可以在稅稅前扣除。。五、向個人人借款利息息支出的檢檢查及稅務務處理2、關聯(lián)借借款申報的的規(guī)定根據(jù)《國家家稅務總局局關于企業(yè)業(yè)向自然人人借款的利利息支出企企業(yè)所得稅稅稅前扣除除問題的通通知》（國稅函[2009]777號號）規(guī)定，企企業(yè)向股東東或其他與與企業(yè)有關關聯(lián)關系的的自然人借借款的利息息支出，應應根據(jù)《中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法》第四十十六條及《《財政部、、國家稅務務總局關于于企業(yè)關聯(lián)聯(lián)方利息支支出稅前扣扣除標準有有關稅收政政策問題的的通知》（（財稅[2008]121號）規(guī)定的條條件，計算算企業(yè)所得得稅扣除額額。因此，年度度企業(yè)所得得稅申報時時，借款需需要在《企企業(yè)年度關關聯(lián)業(yè)務往往來報告表表》融通資資金表中反反映。五、向個人人借款利息息支出的檢檢查及稅務務處理3、關于無無償將資金金讓渡給他他人使用的的涉稅問題題。《中華人民民共和國營營業(yè)稅暫行行條例》（（國務院令令2008年第540號）第一條規(guī)定定，在中華華人民共和和國境內(nèi)提提供本條例例規(guī)定的勞勞務、轉讓讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售售不動產(chǎn)的的單位和個個人，為營營業(yè)稅的納納稅人，應應當依照本本條例繳納納營業(yè)稅。。五、向個人人借款利息息支出的檢檢查及稅務務處理《中華人民共共和國營業(yè)業(yè)稅暫行條條例實施細細則》（財政部、、國家稅務務總局令2008年年第52號號）第三條規(guī)定定，條例第第一條所稱稱提供條例例規(guī)定的勞勞務、轉讓讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售售不動產(chǎn)，，是指有償償提供條例例規(guī)定的勞勞務、有償償轉讓無形形資產(chǎn)或者者有償轉讓讓不動產(chǎn)所所有權的行行為。前款款所稱有償償，是指取取得貨幣、、貨物或者者其他經(jīng)濟濟利益。因此，公司司之間或個個人與公司司之間發(fā)生生的資金往往來（無償償借款），，若沒有取取得貨幣、、貨物或者者其他經(jīng)濟濟利益，不不繳納營業(yè)業(yè)稅。由于于無償借款款無收入體體現(xiàn)，因此此也不涉及及企業(yè)所得得稅問題。。五、向個人人借款利息息支出的檢檢查及稅務務處理3、關于無償償將資金讓讓渡給他人人使用的涉涉稅問題?！吨腥A人民民共和國稅稅收征收管管理法》第三十六條條規(guī)定，企業(yè)或者外外國企業(yè)在在中國境內(nèi)內(nèi)設立的從從事生產(chǎn)、、經(jīng)營的機機構、場所所與其關聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間間的業(yè)務往往來，應當當按照獨立立企業(yè)之間間的業(yè)務往往來收取或或者支付價價款、費用用；不按照照獨立企業(yè)業(yè)之間的業(yè)業(yè)務往來收收取或者支支付價款、、費用，而而減少其應應納稅的收收入或者所所得額的，，稅務機關關有權進行行合理調整整。即若借貸雙雙方存在關關聯(lián)關系，，稅務機關關有權核定定其利息收收入并繳納納營業(yè)稅和和企業(yè)所得得稅。五、向個人人借款利息息支出的檢檢查及稅務務處理4、關于將將銀行借款款無償讓渡渡他人使用用的涉稅問問題。企業(yè)將銀行行借款無償償轉借他人人，實質上上是將企業(yè)業(yè)獲得的利利益轉贈他他人的一種種行業(yè)，因因此稅務部部門有權力力按銀行同同期借款利利率核定其其轉借收入入，并就其其適用營業(yè)業(yè)稅暫行條條例按金融融業(yè)稅目征征收營業(yè)稅稅。《中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅法》》第八條規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)實際發(fā)生生的與取得得收入有關關的、合理理的支出，，包括成本本、費用、、稅金、損損失和其他他支出，準準予在計算算應納稅所所得額時扣扣除。據(jù)此此，公司將銀行行借款無償償讓渡給另另外一家公公司使用，，所支付的的利息與取取得收入無無關，應調調增應稅所所得額。六、與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關的支支出的檢查查及稅務處處理（一）檢查查方法1、企業(yè)無償借借出的固定定資產(chǎn)，該該項固定資資產(chǎn)所提取取的折舊是是否在稅前前扣除；2、檢查與與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無關關的擔保支支出是否稅稅前進行扣扣除；3、檢查集團公司從從銀行貸款款再撥給下下屬公司無無償使用，，所發(fā)生的的利息費用用，集團公公司是否進進行稅前扣扣除；六、與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關的支支出的檢查查及稅務處處理（二）稅務務處理根據(jù)《中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅法》（中華人人民共和國國主席令2007年年第63號號）第八條條規(guī)定，企企業(yè)實際發(fā)發(fā)生的與取取得收入有有關的、合合理的支出出，包括成成本、費用用、稅金、、損失和其其他支出，，準予在計計算應納稅稅所得額時時扣除。企業(yè)無償借借出的固定定資產(chǎn)，相相關的經(jīng)濟濟利益沒有有流入企業(yè)業(yè)，該項固固定資產(chǎn)所所計提的折折舊，不屬屬于與取得得應稅收入入相關的支支出，不得得在企業(yè)所所得稅稅前前扣除。六、與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關的支支出的檢查查及稅務處處理（二）稅務務處理《企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅前前扣除管理理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號號）第四十一條條規(guī)定：““企業(yè)對對外提供與與本企業(yè)應應納稅收入入有關的擔擔保，因被被擔保人不不能按期償償還債務而而承擔連帶帶還款責任任，經(jīng)清查和追追索，被擔擔保人無償償還能力，對無法追追回的，比比照本辦法法應收賬款款損失進行行處理。與本企業(yè)應納納稅收入有有關的擔保保是指企業(yè)對外外提供的與與本企業(yè)投投資、融資資、材料采采購、產(chǎn)品品銷售等主主要生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動密密切相關的的擔保。企業(yè)為其他他獨立納稅稅人提供的的與本企業(yè)業(yè)應納稅收收入無關的的貸款擔保保等，因被被擔保方還還不清貸款款而由該擔擔保人承擔擔的本息等等，不得申申報扣除。?！绷⑴c企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關的支支出的檢查查及稅務處處理（二）稅務務處理國家稅務總總局《關于于企業(yè)之間間相互提供供貸款擔保保發(fā)生擔保保損失稅前前扣除問題題的批復》》（國稅函〔2007〕〕1272號）規(guī)定，根根據(jù)合同雙雙方權利與與義務對等等和實質重重于形式的的原則，企業(yè)之間簽簽訂貸款互互保合同，，相互提供供的貸款擔擔保，與企企業(yè)的融資資活動密切切相關，因因此，簽訂訂貸款互保保合同的一一方（擔保保企業(yè)）為為另一方（（被擔保企企業(yè)）提供供的貸款擔擔保，在被擔保企企業(yè)為擔保保企業(yè)所提提供的貸款款擔保總額額之內(nèi)（含含）的部分分，應認為為與其本身身應納稅收收入有關。。案例分析甲甲公司去去年發(fā)生了了兩筆擔保保業(yè)務，其其中一筆是是經(jīng)董事會會批準，甲甲公司以機機器設備為為乙化工有有限公司提提供連帶責責任保證，，乙公司的的董事長和和甲公司的的董事長是是親戚。近近日，乙公司因銷銷售的商品品資金回收收慢，不能能按期足額額償還銀行行貸款，甲公司履行行擔保義務務，償還銀銀行本息21萬元。。請問這21萬元能能否在稅前前扣除？第第二二筆擔保業(yè)業(yè)務是甲公公司以一座座商品樓為為丙房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公司司提供連帶帶責任保證證，該商品品樓評估價價值為200萬元。。此前我公司司與丙公司司合同約定定貸款互保保，近日丙丙公司申申請破產(chǎn)產(chǎn)，貸款款銀行要要求甲公公司償還還丙公司司未還的的銀行貸貸款98萬元，，甲公司司已還款款。請問問這98萬元是是否可在在稅前扣扣除？案例分析析[分析]根據(jù)《企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅稅前扣除除管理辦辦法》（國稅發(fā)發(fā)[2009]88號號）第四十一一條規(guī)定定，甲公司的的擔保支支出在兩兩方面不不符合稅稅前扣除除條件，，一是乙公公司不能能按期償償還銀行行貸款，，可能是是暫時的的，未必必無償還還能力，，甲公司司無法追追回；二二是為乙乙公司提提供擔保保與本身身應納稅稅收入無無關，故故不能稅稅前扣除除。案例分析析[分析]根據(jù)國家家稅務總總局《關關于企業(yè)業(yè)之間相相互提供供貸款擔擔保發(fā)生生擔保損損失稅前前扣除問問題的批批復》（（國稅函函〔2007〕〕1272號））規(guī)定，，上述擔擔保企業(yè)業(yè)為被擔擔保企業(yè)業(yè)提供貸貸款擔保保，因承承擔擔保保連帶責責任所發(fā)發(fā)生的損損失，在在被擔保保企業(yè)為為擔保企企業(yè)所提提供的貸貸款擔保保總額之之內(nèi)（含含）的部部分，可可按照照《企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損損失稅前前扣除管管理辦法法》（國稅發(fā)發(fā)[2009]88號號）第四十一一條規(guī)定定進行稅稅前扣除除，超過過被擔保保企業(yè)為為擔保企企業(yè)所提提供的貸貸款擔保?？傤~的的部分，，不得扣扣除。因此，甲甲公司履履行擔保保責任代代替丙公公司償還還的銀行行貸款98萬元元，在為為丙公司司所提供供的貸款款擔保總總額之內(nèi)內(nèi)，可以以稅前扣扣除，但是甲公公司應將將這98萬元，，向丙公公司破產(chǎn)產(chǎn)案件的的管理人人申報債債權，對對破產(chǎn)財財產(chǎn)未受受清償?shù)牡牟糠郑?，才可向向稅務機機關申請請扣除。。案例分析析：企業(yè)購買買古董、、字畫、、狼狗的的稅務處處理《企業(yè)所所得稅法法》第八八條規(guī)定定，企業(yè)實實際發(fā)生生的與取取得收收入有關關的、合合理的支支出，準準予在計計算應納納稅所得得額時扣扣除。《企業(yè)所所得稅法法實施條條例》第第五十七七條規(guī)定定，《企業(yè)所所得稅法法》第十十一條所所稱固定資產(chǎn)產(chǎn)，是指指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務務、出租租或者經(jīng)經(jīng)營管理理而持有有的、使使用時間間超過12個月月的非貨貨幣性資資產(chǎn)，包包括房屋屋、建筑筑物、機機器、機機械、運運輸工具具以及其其他與生生產(chǎn)經(jīng)營營活動有有關的設設備、器器具、工工具等。案例分析析：企業(yè)購買買古董、、字畫、、狼狗的的稅務處處理相關性原原則是判判定支出出項目能能否在稅稅前扣除除的基本本原則。。除一些些特殊的文文化企業(yè)業(yè)外，一一般生產(chǎn)產(chǎn)性企業(yè)業(yè)、商貿(mào)貿(mào)企業(yè)購購買的非非經(jīng)營性性的字畫畫等古董董，與取取得收入入沒有直直接相關關，不符符合相關關性原則則，也不不具有固固定資產(chǎn)產(chǎn)確認的的特征，，所發(fā)生生的折舊舊費用不不能在稅稅前扣除除。最好的處處理辦法法是，企企業(yè)設立立“長期期待攤費費用”科科目處理理。攤銷銷時在““管理費費用-其其他/文文化建設設費。購購買的狼狼狗可以以在“生生物性資資產(chǎn)”里里核算。。案例分析析：雇主責任任險可否否在稅前前扣除？？根據(jù)《企企業(yè)所得得稅法實實施條例例》第三十六六條規(guī)定定，除企業(yè)依依照國家家有關規(guī)規(guī)定為特殊工種種職工支支付的人人身安全全保險費費和國務務院財政政、稅務務主管部部門規(guī)定定可以扣扣除的其其他商業(yè)業(yè)保險費費外，企企業(yè)為投投資者或或者職工工支付的的商業(yè)保保險費，，不得扣扣除。雇主責任任險雖非非直接支支付給員員工，但但是屬于于為被保保險人雇雇用的員員工在受受雇的過過程中，，從事與與被保險險人經(jīng)營營業(yè)務有有關的工工作而受受意外，，或與業(yè)業(yè)務有關關的國家家規(guī)定的的職業(yè)性性疾病所所致傷、、致殘或或死亡負負責賠償償?shù)囊环N種保險，，因此該險險種應屬屬于商業(yè)業(yè)保險，，不能在在稅前扣扣除。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務處理理（一）檢檢查方法法1、檢查查是否有有不按照照有關規(guī)規(guī)定取得得的發(fā)票票入賬；；2、檢查查不需要要發(fā)票的的支出是是否按照照有關規(guī)規(guī)定的合合法憑證證進行入入賬加以以稅前扣扣除；3、檢查查企業(yè)入入賬的辦辦公用品品發(fā)票、、勞保用用品發(fā)票票和禮品品發(fā)票是是否有購購買清單單作為附附件。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務處理理（二）稅稅務處理理國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定：：對于不符符合規(guī)定定的發(fā)票票和其他他憑證，包括虛虛假發(fā)票票和非法法代開發(fā)發(fā)票，均均不得用用以稅前前扣除、、出口退退稅、抵抵扣稅款款。國稅發(fā)[2008]80號規(guī)定：企業(yè)取得得的發(fā)票票沒有開開具支付付人全稱稱的，不得扣扣除，也也不得抵抵扣進項項稅額，，也不得得申請退退稅。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務處理理國稅發(fā)[2009]31第三十四四條規(guī)定定，企業(yè)在結結算計稅稅成本時時其實際際發(fā)生的的支出應應當取得得但未取取得合法法憑據(jù)的的，不得得計入計計稅成本本，待實實際取得得合法憑憑據(jù)時，，再按規(guī)規(guī)定計入入計稅成成本?！蛾P于印印發(fā)進一一步加強強稅收征征管若干干具體措措施的通通知》（（國稅發(fā)[2009]114號號）規(guī)定，，未按規(guī)定定取得的的合法有有效憑據(jù)據(jù)不得在在稅前扣扣除。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務處理理《營業(yè)稅稅暫行條條例實施施細則》》規(guī)定：：條例第第六條所所稱符合合國務院院稅務主主管部門門有關規(guī)規(guī)定的憑憑證（以以下統(tǒng)稱稱合法有效效憑證）），是指指：（一）支支付給境境內(nèi)單位位或者個個人的款款項，且且該單位位或者個個人發(fā)生生的行為為屬于營營業(yè)稅或或者增值值稅征收收范圍的的，以該單位位或者個個人開具具的發(fā)票票為合法法有效憑憑證；（二）支支付的行行政事業(yè)業(yè)性收費費或者政政府性基基金，以開具的的財政票票據(jù)為合合法有效效憑證；；（三）支支付給境境外單位位或者個個人的款款項，以該單位位或者個個人的簽簽收單據(jù)據(jù)為合法法有效憑憑證，稅稅務機關關對簽收收單據(jù)有有疑義的的，可以以要求其其提供境境外公證證機構的的確認證證明；（四）國國家稅務務總局規(guī)規(guī)定的其其他合法法有效憑憑證。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務處理理上海市地地方稅務務局關于于印發(fā)本本市《營營業(yè)稅差差額征稅稅管理辦辦法》的的通知(滬地稅貨[2010]28號)第五條(三)規(guī)定：對納稅人由于于破產(chǎn)、債務務、資金等原原因，法院或或其他執(zhí)法部部門對其不動動產(chǎn)或土地進進行強制裁定定抵償或法院院委托拍賣行行拍賣，且無無法開具發(fā)票票的，不動產(chǎn)產(chǎn)購入方可將將法院裁定書書、法院調解解書、契稅完完稅憑證以及及拍賣成交確確認書視為合合法有效的憑憑證。七、稅前扣除除憑證的檢查查及稅務處理理例如，企業(yè)從從商家購進辦辦公用品，取取得的發(fā)票只只有金額，沒沒有數(shù)量單價價，未附商品品明細，品名名只寫“辦公公用品”。其其在管理費用用中列支辦公公用品支出，，可否在稅前前扣除？根根據(jù)稅稅法的相關規(guī)規(guī)定，凡購進進商品匯總開開具發(fā)票的，，應當附有銷銷貨方的銷貨貨清單，且清單上加蓋蓋銷貨放到財財務專用章或或發(fā)票專用章章，否則不得得稅前扣除。。案例分析：企企業(yè)賠償費稅稅前扣除憑證證的問題某生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)銷售醫(yī)療設設備，在客戶戶那里發(fā)生事事故造成客戶戶工作人員受受傷。該企業(yè)業(yè)承諾負擔醫(yī)醫(yī)療費并提供供額外的精神神賠償。請問：對方客客戶員工名字字的醫(yī)療發(fā)票票，是否可以以在該企業(yè)稅稅前扣除？如如果不可以，，什么資料可可以作為稅前前扣除憑證？？案例分析：企企業(yè)賠償費稅稅前扣除憑證證的問題根據(jù)《中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法》（中華人民民共和國主席席令2007年第63號號）第八條規(guī)規(guī)定，企業(yè)實實際發(fā)生的與與取得收入有有關的、合理理的支出，包包括成本、費費用、稅金、、損失和其他他支出，準予予在計算應納納稅所得額時時扣除。所述生產(chǎn)性企企業(yè)在銷售醫(yī)醫(yī)療設備中發(fā)發(fā)生的事故賠賠償支出，減減除責任人賠賠償和保險賠賠款后的余額額后，在合理理范圍內(nèi)可以以申報扣除。。案例分析：企企業(yè)賠償費稅稅前扣除憑證證的問題對于事故賠償償支出的扣除除憑證，通常常應為能證明明承擔該事故故責任的確屬屬企業(yè)應承擔擔義務的合法法證據(jù)，包括括：具有法律效力力的外部證據(jù)據(jù)和特定事項項的企業(yè)內(nèi)部部證據(jù)。比如如司法機關、、行政機關、、專業(yè)技術鑒鑒定部門等依依法出具的具具有法律效力力的書面文件件，再比如雙方就就賠償事項達達成的書面協(xié)議，企企業(yè)負責人對對特定事項真真實性承擔法法律責任的聲聲明等。所述對方客戶戶員工發(fā)生的的醫(yī)療費用單單據(jù)不能單獨獨作為扣除憑憑證，只可以以作為其他符符合規(guī)定的證證據(jù)的附件或或佐證。八、旅游費用列支支的檢查及稅稅務處理（一）檢查方方法1、檢查企業(yè)業(yè)股東或職工工及其家屬旅旅游費用在公公司進行報銷銷是否進行稅稅前扣除，是是否代扣了個個人所得稅；；2、檢查企業(yè)業(yè)把旅游費用用做考察費用用在“管理費用———其他”中列列支，并在稅前進行行了扣除；3、檢查企業(yè)業(yè)是否把與企企業(yè)招待客人人無關的旅游游景點費用做做“業(yè)務招待費用用”而申報稅前扣扣除。八、旅游費用列支支的檢查及稅稅務處理（二）稅務處處理1、“管理費費用”中列支支的高管旅游費，即使已按工資資、薪金項目目代扣代繳了了個人所得稅稅，也不得作作為工資、薪薪金在企業(yè)所所得稅前扣除除。《企業(yè)所得稅法法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)發(fā)生的合理的的工資、薪金金支出，準予予扣除?！秶叶悇湛偩志株P于企業(yè)工工資薪金及職職工福利費扣扣除問題的通通知》（國稅函[2009]3號）明確確，《企業(yè)所所得稅法實施施條例》第三三十四條所稱稱的“合理工資、、薪金”，是是指企業(yè)按照照股東大會、、董事會、薪薪酬委員會或或相關管理機機構制訂的工工資、薪金制制度規(guī)定實際際發(fā)放給員工工的工資、薪薪金。八、旅游費用列支支的檢查及稅稅務處理稅務機關在對對工資、薪金進進行合理性確確認時，可按按以下原則掌掌握：（一）企業(yè)制制訂了較為規(guī)規(guī)范的員工工工資、薪金制制度；（二））企業(yè)所制訂訂的工資、薪薪金制度符合合行業(yè)及地區(qū)區(qū)水平；（三三）企業(yè)在一一定時期所發(fā)發(fā)放的工資、、薪金是相對對固定的，工工資、薪金的的調整是有序序進行的；（（四）企業(yè)對對實際發(fā)放的的工資、薪金金，已依法履履行了代扣代代繳個人所得得稅義務；（（五）有關工工資、薪金的的安排，不以以減少或逃避避稅款為目的的。屬于國有有性質的企業(yè)業(yè)，其工資、、薪金，不得得超過政府有有關部門給予予的限定數(shù)額額；超過部分分，不得計入入企業(yè)工資、、薪金總額，，也不得在計計算企業(yè)應納納稅所得額時時扣除。八、旅游費用列支支的檢查及稅稅務處理企業(yè)“管理費費用”中列支支的旅游支出出不具有相對對的固定性，，是臨時決定，，沒有按照股股東大會、董董事會、薪酬酬委員會或相相關管理機構構制訂的工資資、薪金制度度執(zhí)行，沒有有按工資、薪薪金的調整有有序進行。另外該企業(yè)是是國有企業(yè)，，工資、薪金金支出有政府府有關部門規(guī)規(guī)定的限額，，未經(jīng)批準也也不能隨意突突破。所以，，高管旅游費用用不能按合理理的工資、薪薪金支出扣除除。八、旅游費用列支支的檢查及稅稅務處理2、“職工福利費費”項目列支支的旅游費用用可以扣除。?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)業(yè)工資薪金及及職工福利費費扣除問題的的通知》（國國稅函[2009]3號號）明確了職職工福利費扣扣除范圍，包包括以下內(nèi)容容：（一）尚尚未實行分離離辦社會職能能的企業(yè)，其其內(nèi)設福利部部門所發(fā)生的的設備、設施施和人員費用用，包括職工工食堂、職工工浴室、理發(fā)發(fā)室、醫(yī)務所所、托兒所、、療養(yǎng)院等集集體福利部門門的設備、設施及及維修保養(yǎng)費費用和福利部部門工作人員員的工資、薪薪金、社會保保險費、住房房公積金、勞勞務費等。八、旅游費費用列列支的的檢查查及稅稅務處處理（二））為職職工衛(wèi)衛(wèi)生保保健、、生活活、住住房、、交通通等所所發(fā)放放的各各項補補貼和和非貨幣幣性福福利，包括括企業(yè)業(yè)向職職工發(fā)發(fā)放的的因公公外地地就醫(yī)醫(yī)費用用、未未實行行醫(yī)療療統(tǒng)籌籌企業(yè)業(yè)職工工醫(yī)療療費用用、職職工供供養(yǎng)直直系親親屬醫(yī)醫(yī)療補補貼、、供暖暖費補補貼、、職工工防暑暑降溫溫費、、職工工困難難補貼貼、救救濟費費、職職工食食堂經(jīng)經(jīng)費補補貼、、職工工交通通補貼貼等。。（三）按照照其他他規(guī)定定發(fā)生生的其其他職職工福福利費費，包包括喪喪葬補補助費費、撫撫恤費費、安安家費費、探探親假假路費費等。。很明顯顯，旅旅游費費用在在其中中。所所以，，節(jié)假假日職職工全全體到到市區(qū)區(qū)附近近景區(qū)區(qū)游玩玩的費費用可可以在在“職職工福福利費費”列列支。。八、旅游費費用列列支的的檢查查及稅稅務處處理3、““職工工教育經(jīng)費””中列列支的的中層層人員員外出出培訓訓學習習時參參觀當當?shù)氐牡木皡^(qū)區(qū)的費費用，，也不不能扣扣除。。財政部部聯(lián)合合11部委委下發(fā)發(fā)的《《關于印印發(fā)〈〈關于于企業(yè)業(yè)職工工教育育經(jīng)費費提取取與使使用管管理的的意見見〉的的通知知》（財建建[2006]317號號）明確確了職職工教教育經(jīng)經(jīng)費的的范圍圍，包包括：：1.上崗崗和轉轉崗培培訓；；2.各類類崗位位適應應性培培訓；；3.崗位位培訓訓、職職業(yè)技技術等等級培培訓、、高技技能人人才培培訓；；4.專業(yè)業(yè)技術術人員員繼續(xù)教教育；5.特種種作業(yè)業(yè)人員員培訓訓；6.企企業(yè)組組織的的職工工外送送培訓訓的經(jīng)經(jīng)費支支出；；7.職工工參加加的職職業(yè)技技能鑒鑒定、、職業(yè)業(yè)資格格認證證等經(jīng)經(jīng)費支支出；；8.購置置教學學設備備與設設施；；9.職工工崗位位自學學成才才獎勵勵費用用；10.職工工教育育培訓訓管理理費用用；11.有關關職工工教育育的其其他開開支。。很明顯顯，旅旅游費費用雖雖然是是在培培訓學學習所所在地地景區(qū)區(qū)發(fā)生生的，，但不不屬于于培訓訓相關關的支支出，，也不不在列列支范范圍內(nèi)內(nèi)。所所以，，不能能按““職工工教育育經(jīng)費費”在在稅前前扣除除。八、旅游費費用列列支的的檢查查及稅稅務處處理4、“工會會經(jīng)費費”支支出的的旅游游費用用與所所得稅稅稅前前扣除除無關關，只只要能能出具具工會會經(jīng)費費撥繳繳單，，不用用作納納稅調調整。?！镀髽I(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》第第四十十一條條規(guī)定定，企企業(yè)撥撥繳的的工會會經(jīng)費費，不不超過過工資資、薪薪金總總額2%的的部分分，準準予扣扣除。。強調調稅前前扣除除的前前提是是撥繳繳，只只要能能夠出出具工工會經(jīng)經(jīng)費撥撥繳憑憑據(jù)，，就可可以扣扣除。。工會會經(jīng)費費來源源是建建立工工會組組織的的單位位依照照規(guī)定定向基基層工工會撥撥繳的的經(jīng)費費，或或上級級工會會委托托稅務務代收收后按按規(guī)定定比例例轉撥撥基層層工會會的經(jīng)經(jīng)費。。《工工會法法》規(guī)規(guī)定，，工會會應當當根據(jù)據(jù)經(jīng)費費獨立立原則則，建建立預預算、、決算算和經(jīng)經(jīng)費審審查監(jiān)監(jiān)督制制度。。工會經(jīng)經(jīng)費支支出范范圍受受《工工會法法》調調整，，不受受稅法法約束束，稅稅法只只約束束企業(yè)業(yè)撥繳繳的工工會經(jīng)經(jīng)費的的過程程，即即只要要撥繳繳，就就可以以扣除除。八、旅游費費用列列支的的檢查查及稅稅務處處理5、“業(yè)務務招待待費””中列列支的的外地地客商商到本本廠采采購產(chǎn)產(chǎn)品時時參觀觀本地地景區(qū)區(qū)的旅旅游費費用可可以扣扣除。?！镀髽I(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》第第四十十三條條規(guī)定定，企企業(yè)發(fā)發(fā)生的的與生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活活動有有關的的業(yè)務務招待待費支支出，，按照照發(fā)生生額的的60%扣扣除，，但最最高不不得超超過當當年銷銷售（（營業(yè)業(yè)）收收入的的0.5%八、旅游費費用列列支的的檢查查及稅稅務處處理5、“業(yè)務務招待待費””中列列支的的外地地客商商到本本廠采采購產(chǎn)產(chǎn)品時時參觀觀本地地景區(qū)區(qū)的旅旅游費費用可可以扣扣除。。招待費費主要要包括括餐費費、接接待香香煙等等用品品、贈贈送的的禮品品、土土特產(chǎn)產(chǎn)品、、旅游游門票票、正正常的的娛樂樂活動動等項項目，，企業(yè)業(yè)應準準備足足夠有有效的的材料料來證證明與與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營有關關，并并同時時保證證業(yè)務務招待待費用用的真真實性性，越越客觀觀的證證據(jù)（公司司關于于接待待外地地客商商的通通知，，接待待的行行程））越有效效。企業(yè)列列支的的招待待外地地客商商的旅旅游費費用，，屬于于與生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活活動有有關的的費用用，可可以作作為業(yè)業(yè)務招招待費費按稅稅法規(guī)規(guī)定的的比例例在稅稅前扣扣除。。八、旅游費費用列列支的的檢查查及稅稅務處處理5、“業(yè)務務招待待費””中列列支的的外地地客商商到本本廠采采購產(chǎn)產(chǎn)品時時參觀觀本地地景區(qū)區(qū)的旅旅游費費用可可以扣扣除。。招待費費主要要包括括餐費費、接接待香香煙等等用品品、贈贈送的的禮品品、土土特產(chǎn)產(chǎn)品、、旅游游門票票、正正常的的娛樂樂活動動等項項目，，企業(yè)業(yè)應準準備足足夠有有效的的材料料來證證明與與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營有關關，并并同時時保證證業(yè)務務招待待費用用的真真實性性，越越客觀觀的證證據(jù)（公司司關于于接待待外地地客商商的通通知，，接待待的行行程））越有有效效。。企業(yè)業(yè)列列支支的的招招待待外外地地客客商商的的旅旅游游費費用用，，屬屬于于與與生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動有有關關的的費費用用，，可可以以作作為為業(yè)業(yè)務務招招待待費費按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的比比例例在在稅稅前前扣扣除除。。八、、旅游游費費用用列列支支的的檢檢查查及及稅稅務務處處理理6、、因業(yè)業(yè)務務需需要要,派派部部分分員員工工出出國國考考察察樓樓盤盤及及綠綠化化等等，，但但是是是是由由旅旅行行社社組組織織安安排排的的，，由由旅旅行行社社開開具具的的學學習習考考察察費費發(fā)發(fā)票票。。企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅前前如如何何處處理理？？涉涉及及個個人人所所得得稅稅嗎嗎？？《中中華華人人民民共共和和國國企企業(yè)業(yè)所所得得稅法法實施施條條例例》》第第二二十十七七條條規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第八八條條所所稱稱有有關關的的支支出出，，是是指指與與取取得得收收入入直直接接相相關關的的支支出出。。企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第八八條條所所稱稱合合理理的的支支出出，，是是指指符符合合生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動常常規(guī)規(guī)，，應應當當計計入入當當期期損損益益或或者者有有關關資資產(chǎn)產(chǎn)成成本本的的必必要要和和正正常常的的支支出出。。八、、旅游游費費用用列列支支的的檢檢查查及及稅稅務務處處理理6、、因業(yè)業(yè)務務需需要要,派派部部分分員員工工出出國國考考察察樓樓盤盤及及綠綠化化等等，，但但是是是是由由旅旅行行社社組組織織安安排排的的，，由由旅旅行行社社開開具具的的學學習習考考察察費費發(fā)發(fā)票票。。企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅前前如如何何處處理理？？涉涉及及個個人人所所得得稅稅嗎嗎？？根據(jù)據(jù)《《國國家家稅務務總局局關關于于印印發(fā)發(fā)〈〈企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅前前扣扣除除辦辦法法〉〉的的通通知知》》（（國國稅稅發(fā)發(fā)[2000]84號號））第第五五十十二二條條規(guī)規(guī)定定，，納稅稅人發(fā)發(fā)生生的的與與其其經(jīng)經(jīng)營營活活動