XXXX年稅務(wù)稽查風(fēng)險防范和企業(yè)應(yīng)對策略

2013年稽查風(fēng)險防范及企業(yè)應(yīng)對策略本課題講授內(nèi)容2013年全國稽查工作會議精神企業(yè)稽查風(fēng)險分析企業(yè)所得稅稽查重點內(nèi)容及其防范增值稅稽查重點內(nèi)容個人所得稅稽查重點內(nèi)容其他稅種稽查的重點內(nèi)容2013年全國工作會議精神１2013年稽查重點行業(yè)⑴

傳統(tǒng)重點行業(yè)①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個人所得稅；⑵新增重點行業(yè)①基金業(yè)和證券業(yè)②成品油批發(fā)業(yè)２

2013年稽查重點業(yè)務(wù)⑴

2013年指令性稽查重點①重點行業(yè)的營業(yè)稅②重點行業(yè)的個稅：發(fā)票抵充收入等③資本交易⑵2013年常規(guī)性稽查重點①稅收優(yōu)惠的稽查②發(fā)票違法的稽查③跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的稽查企業(yè)稽查風(fēng)險分析⑴稅法概念不清財稅〔2009〕29號1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。１稅收法規(guī)的制度風(fēng)險分企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。分問題：通知中具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人傭金計算限額為5%，其中個人是否需要具有合法經(jīng)營資格？回復(fù)意見：按照財稅[2009]29號文規(guī)定，“其他企業(yè)”應(yīng)該“按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額”。因此，中介服務(wù)機構(gòu)或個人都應(yīng)該“具有合法經(jīng)營資格”，且此資格必須是依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章的要求取得的。國家稅務(wù)總局2010/07/12分江蘇省根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報經(jīng)有關(guān)部門批準的項目。一般經(jīng)營項目是指不需批準，企業(yè)可以自主申請的項目。財稅[2009]29號文中所要求的合法經(jīng)營資格，除國家明確規(guī)定必須有經(jīng)營、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè)暫不作要求。分⑵稅法法規(guī)定操操作性差差2011國家稅務(wù)務(wù)總局公公告23：銷售自自產(chǎn)貨物物同時提提供建筑筑業(yè)勞務(wù)務(wù)如何征征收流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅應(yīng)分別核算算其貨物的的銷售額和和建筑業(yè)勞勞務(wù)的營業(yè)業(yè)額，并根根據(jù)其貨物物的銷售額額計算繳納納增值稅，，根據(jù)其建建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)的營業(yè)額額計算繳納納營業(yè)稅。。未分別核算算的，由主主管稅務(wù)機機關(guān)分別核核定其貨物物的銷售額額和建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)的營營業(yè)額。納稅人銷售售自產(chǎn)貨物物同時提供供建筑業(yè)勞勞務(wù)，須向向建筑業(yè)勞勞務(wù)發(fā)生地地主管地方方稅務(wù)機關(guān)關(guān)提供其機機構(gòu)所在地地主管國家家稅務(wù)機關(guān)關(guān)出具的本本納稅人屬屬于從事貨貨物生產(chǎn)的的單位或個個人的證明明。建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)發(fā)生生地主管地地方稅務(wù)機機關(guān)根據(jù)納納稅人持有有的證明，，按本公告告有關(guān)規(guī)定定計算征收收營業(yè)稅。。⑴事實認定定不清征管法第六六十三條：：納稅人偽偽造、變造造、隱匿、、擅自銷毀毀賬簿、記記賬憑證，，或者在賬賬簿上多列列支出或者者不列、少少列收入，，或者經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)通通知申報而而拒不申報報或者進行行虛假的納納稅申報，，不繳或者者少繳應(yīng)納納稅款的，，是偷稅。。對納稅人人偷稅的，，由稅務(wù)機機關(guān)追繳其其不繳或者者少繳的稅稅款、滯納納金，并處處不繳或者者少繳的稅稅款百分之之五十以上上五倍以下下的罰款；；構(gòu)成犯罪罪的，依法法追究刑事事責(zé)任。２稅務(wù)機機關(guān)的執(zhí)法法風(fēng)險⑵適用法律律不當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之之間的無償償借款，借借款方以無無償借款為為依據(jù)，不不計利息收收入，稅務(wù)務(wù)機關(guān)有沒沒有依據(jù)核核定其利息息收入納稅稅？《征管法》還是國稅發(fā)發(fā)[2009]2號⑶處理處罰罰不當(dāng)案例：某建建材加工企企業(yè)2012年經(jīng)營成果果如下收入500萬元；成本本400萬元；稅前前利潤100萬元。其中中成本包括括：材料費費200萬元；人工工費100萬元；加工工費100萬元經(jīng)查：材料料費由于大大多數(shù)從個個體處采購購，沒有取取得發(fā)票，，不存在其其他問題處罰：納稅稅調(diào)增200萬，并補交交稅款50萬元及其滯滯納金；違違規(guī)使用發(fā)發(fā)票罰款5000元⑴不能預(yù)預(yù)見業(yè)務(wù)活活動產(chǎn)生后后果本公司委托托張先生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓本公司司持有的M公司40%的股權(quán)，投投資成本1000萬元，公司司與張先生生約定，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價超過過4000萬元的部分分，全部歸歸張先生所所有。目前前，張先生生為我公司司找到一客客戶，已談?wù)勍椎霓D(zhuǎn)讓讓價格為8000萬元。我公公司取得股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得7000萬元，應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納企業(yè)業(yè)所得稅。。根據(jù)約定定，還應(yīng)向向張先生支支付傭金4000萬元。⑴對稅法法規(guī)定不知知道①違約金的的涉稅處理理購買行為支支付的違約約金應(yīng)當(dāng)取取得普通發(fā)發(fā)票呢還是是專用發(fā)票票？購買時因為為銷售方違違約而支付付給購買方方的違約金金是否需要要開具發(fā)票票？３企業(yè)自自身的運用用風(fēng)險分②個人轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)問題題張先生是A企業(yè)的自然然人股東，，原始出資資為貨幣出出資300萬元，持股股比例為20%，后來由于于與其他股股東在經(jīng)營營理念上出出現(xiàn)分歧，，將其全部部股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓，轉(zhuǎn)讓價價格300萬元。轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)的凈資資產(chǎn)為2000萬元，張先先生是否繳繳納個稅？？轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)的凈資資產(chǎn)為1000萬元，張先先生是否繳繳納個稅？？⑵對稅法法理解不準準確國家稅務(wù)總總局2011年第34號公告：關(guān)關(guān)于企業(yè)所所得稅若干干問題的公公告企業(yè)根據(jù)其其工作性質(zhì)質(zhì)和特點，，由企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一制作并并要求員工工工作時統(tǒng)統(tǒng)一著裝所所發(fā)生的工工作服飾費費用，根據(jù)據(jù)《實施條例》第二十七條條的規(guī)定，，可以作為為企業(yè)合理理的支出給給予稅前扣扣除。⑶不能預(yù)預(yù)見業(yè)務(wù)活活動產(chǎn)生后后果本公司委托托張先生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓本公司司持有的M公司40%的股權(quán)，投投資成本1000萬元，公司司與張先生生約定，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價超過過4000萬元的部分分，全部歸歸張先生所所有。目前前，張先生生為我公司司找到一客客戶，已談?wù)勍椎霓D(zhuǎn)讓讓價格為8000萬元。我公公司取得股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得7000萬元，應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納企業(yè)業(yè)所得稅。。根據(jù)約定定，還應(yīng)向向張先生支支付傭金4000萬元。⑴熟悉稅稅務(wù)稽查方方法①審查賬賬務(wù)資料的的組織方法法數(shù)量上的組組織：詳查查法和抽查查法順序上的組組織：順查查法和逆查查法②稽查技技術(shù)方法審閱：對報報表的審閱閱；對帳簿簿的審閱；；對憑證的的審閱；外外表格式、、內(nèi)容實質(zhì)質(zhì)；其他資資料的審閱閱核對：證證核對；；表與表的的鉤稽；賬賬實核對復(fù)算：分配配率等４稽查風(fēng)風(fēng)險防范措措施③稽查調(diào)查方方法觀察法查詢法外調(diào)法盤存法④稽查分析析方法控制計算法法：以存核核銷、以耗耗定產(chǎn)、以以產(chǎn)定耗、、以支計銷銷等比較分析法法：相關(guān)項項目的可比比性⑵加強內(nèi)部部控制防范范問題①合理設(shè)計計業(yè)務(wù)模式式②規(guī)范企業(yè)業(yè)會計核算算③完善稅收收證據(jù)管理理⑶加強自查查發(fā)現(xiàn)問題題①一查稅賦賦合理性②二查業(yè)務(wù)務(wù)規(guī)范性③三查關(guān)系系正確性⑷加強溝通通減輕問題題有法可依，，有規(guī)可循循有備而來，，針對性強強有禮有節(jié)，，據(jù)理力爭爭有專家助，，狐假虎威威有序推進，，先禮后兵兵有苦苦就就說說，，爭爭取取政政策策企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稽稽查查重重點點內(nèi)內(nèi)容容及及防防范范１收收入入確確認認的的時時點點中華華人人民民共共和和國國國國務(wù)務(wù)院院令令第第512號：：中中華華人人民民共共和和國國企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法實實施施條條例例第九九條條企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的計計算算，，以以權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制為為原原則則，，屬屬于于當(dāng)當(dāng)期期的的收收入入和和費費用用，，不不論論款款項項是是否否收收付付，，均均作作為為當(dāng)當(dāng)期期的的收收入入和和費費用用；；不不屬屬于于當(dāng)當(dāng)期期的的收收入入和和費費用用，，即即使使款款項項已已經(jīng)經(jīng)在在當(dāng)當(dāng)期期收收付付，，均均不不作作為為當(dāng)當(dāng)期期的的收收入入和和費費用用。。本本條條例例和和國國務(wù)務(wù)院院財財政政、、稅稅務(wù)務(wù)主主管管部部門門另另有有規(guī)規(guī)定定的的除除外外第十十八八條條：：利利息息收收入入，，按按照照合合同同約約定定的的債債務(wù)務(wù)人人應(yīng)應(yīng)付付利利息息的的日日期期確確認認收收入入的的實實現(xiàn)現(xiàn)。。第十十九九條條：：租租金金收收入入，，按按照照合合同同約約定定的的承承租租人人應(yīng)應(yīng)付付租租金金的的日日期期確確認認收收入入的的實實現(xiàn)現(xiàn)。。第二二十十條條：：特特許許權(quán)權(quán)使使用用費費收收入入，，按按照照合合同同約約定定的的特特許許權(quán)權(quán)使使用用人人應(yīng)應(yīng)付付特特許許權(quán)權(quán)使使用用費費的的日日期期確確認認收收入入的的實實現(xiàn)現(xiàn)。。第第二二十十一一條條：：接接受受捐捐贈贈收收入入，，按按照照實實際際收收到到捐捐贈贈資資產(chǎn)產(chǎn)的的日日期期確確認認收收入入的的實實現(xiàn)現(xiàn)。。第二二十十三三條條企企業(yè)業(yè)的的下下列列生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)可可以以分分期期確確認認收收入入的的實實現(xiàn)現(xiàn)：：(一)以分分期期收收款款方方式式銷銷售售貨貨物物的的，，按按照照合合同同約約定定的的收收款款日日期期確確認認收收入入的的實實現(xiàn)現(xiàn)；；第二二十十四四條條采采取取產(chǎn)產(chǎn)品品分分成成方方式式取取得得收收入入的的，，按按照照企企業(yè)業(yè)分分得得產(chǎn)產(chǎn)品品的的日日期期確確認認收收入入的的實實現(xiàn)現(xiàn)，，其其收收入入額額按按照照產(chǎn)產(chǎn)品品的的公公允允價價值值確確定定。。２收收入入性性質(zhì)質(zhì)劃劃分分財稅稅[2008]151號：：㈠企企業(yè)業(yè)取取得得的的各各類類財財政政性性資資金金，，除除屬屬于于國國家家投投資資和和資資金金使使用用后后要要求求歸歸還還本本金金的的以以外外，，均均應(yīng)應(yīng)計計入入企企業(yè)業(yè)當(dāng)當(dāng)年年收收入入總總額額。。㈡對企業(yè)取取得的由國國務(wù)院財政政、稅務(wù)主主管部門規(guī)規(guī)定專項用用途并經(jīng)國國務(wù)院批準準的財政性性資金，準準予作為不不征稅收入入，在計算算應(yīng)納稅所所得額時從從收入總額額中減除。。㈢納入預(yù)算算管理的事事業(yè)單位、、社會團體體等組織按按照核定的的預(yù)算和經(jīng)經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)關(guān)系收到的的由財政部部門或上級級單位撥入入的財政補補助收入，，準予作為為不征稅收收入，在計算應(yīng)納納稅所得額額時從收入入總額中減減除，但國國務(wù)和國務(wù)院財財政、稅務(wù)務(wù)主管部門門另有規(guī)定定的除外。。本條所稱財財政性資金金，是指企企業(yè)取得的的來源于政政府及其有有關(guān)部門的的財政補助助、補貼、、貸款貼息息，以及其其他各類財財政專項資資金，包括括直接減免免的增值稅稅和即征即即退、先征征后退、先先征后返的的各種稅收收，但不包包括企業(yè)按按規(guī)定取得得的出口退退稅款；所所稱國家投投資，是指指國家以投投資者身份份投入企業(yè)業(yè)、并按有有關(guān)規(guī)定相相應(yīng)增加企企業(yè)實收資資本（股本本）的直接接投資。財稅〔2011〕70號一、企業(yè)從從縣級以上上各級人民民政府財政政部門及其其他部門取取得的應(yīng)計計入收入總總額的財政政性資金，，凡同時符符合以下條條件的，可可以作為不不征稅收入入，在計算算應(yīng)納稅所所得額時從從收入總額額中減除：：（一）企業(yè)業(yè)能夠提供供規(guī)定資金金專項用途途的資金撥撥付文件；；（二）財政政部門或其其他撥付資資金的政府府部門對該該資金有專專門的資金金管理辦法法或具體管管理要求；；（三）企業(yè)業(yè)對該資金金以及以該該資金發(fā)生生的支出單單獨進行核核算。３兩套賬賬的檢查⑴未達賬賬項⑵現(xiàn)金紅紅字⑶“其他應(yīng)付款款——股東”項目４視同銷銷售收入的的檢查國稅函〔2008〕875號：確認企企業(yè)所得稅稅收入若干干問題的通通知企業(yè)以買一一贈一等方方式組合銷銷售本企業(yè)業(yè)商品的，，不屬于捐捐贈，應(yīng)將將總的銷售售金額按各各項商品的的公允價值值的比例來來分攤確認認各項的銷銷售收入。。國稅函〔2008〕828號企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)移送他人人的下列情情形，因資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬已發(fā)生生改變而不不屬于內(nèi)部部處置資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)規(guī)定視同銷銷售確定收收入。（（一）用于于市場推廣廣或銷售；；

（二））用于交際際應(yīng)酬；（（三）用用于職工獎獎勵或福利利；

（四四）用于股股息分配；；

（五））用于對外外捐贈；（（六）其其他改變資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用途途分５特殊收收入的檢查查重點⑴分期收收款銷售中華人民共共和國國務(wù)務(wù)院令第512號：中華人人民共和國國企業(yè)所得得稅法實施施條例第二十三條條企業(yè)的的下列生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)可以分期期確認收入入的實現(xiàn)：：(一)以分期收款款方式銷售售貨物的，，按照合同同約定的收收款日期確確認收入的的實現(xiàn)；甲公司2012年1月1日售出大型型設(shè)備一套套，協(xié)議約約定采用分分期收款方方式，從銷銷售當(dāng)年末末分5年分期收款款，每年1000萬元，合計計5000萬元，成本本為3000萬元。假定定購貨方在在銷售成立立日應(yīng)收金金額的公允允價值為4000萬元，實際際利率為7.93%。⑵政府補補助收入財稅〔2011〕70號一、企業(yè)從從縣級以上上各級人民民政府財政政部門及其其他部門取取得的應(yīng)計計入收入總總額的財政政性資金，，凡同時符符合以下條條件的，可可以作為不不征稅收入入，在計算算應(yīng)納稅所所得額時從從收入總額額中減除：：（一））企業(yè)業(yè)能夠夠提供供規(guī)定定資金金專項項用途途的資資金撥撥付文文件；；（二））財政政部門門或其其他撥撥付資資金的的政府府部門門對該該資金金有專專門的的資金金管理理辦法法或具具體管管理要要求；；（三））企業(yè)業(yè)對該該資金金以及及以該該資金金發(fā)生生的支支出單單獨進進行核核算。。二、根根據(jù)實實施條條例第第二十十八條條的規(guī)規(guī)定，，上述述不征征稅收收入用用于支支出所所形成成的費費用，，不得得在計計算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時時扣除除；用用于支支出所所形成成的資資產(chǎn)，，其計計算的的折舊舊、攤攤銷不不得在在計算算應(yīng)納納稅所所得額額時扣扣除。。三、企企業(yè)將將符合合本通通知第第一條條規(guī)定定條件件的財財政性性資金金作不不征稅稅收入入處理理后，，在5年（60個月））內(nèi)未未發(fā)生生支出出且未未繳回回財政政部門門或其其他撥撥付資資金的的政府府部門門的部部分，，應(yīng)計計入取取得該該資金金第六六年的的應(yīng)稅稅收入入總額額；計計入應(yīng)應(yīng)稅收收入總總額的的財政政性資資金發(fā)發(fā)生的的支出出，允允許在在計算算應(yīng)納納稅所所得額額時扣扣除。。會計處處理與收益益相關(guān)關(guān)的補補貼借：銀銀行存存款貸：營營業(yè)外外收入入與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)關(guān)的補補貼收到時時：借借：銀銀行存存款貸：遞遞延收收益資產(chǎn)使使用期期間：：借：：遞延延收益益貸：營營業(yè)外外收入入⑶政策策性搬搬遷補補償收收入國家稅稅務(wù)總總局公公告2012年第40號會計處處理：：企業(yè)業(yè)會計計準則則解釋釋3號四、企企業(yè)收收到政政府給給予的的搬遷遷補償償款應(yīng)應(yīng)當(dāng)如如何進進行會會計處處理？？答：企企業(yè)因因城鎮(zhèn)鎮(zhèn)整體體規(guī)劃劃、庫庫區(qū)建建設(shè)、、棚戶戶區(qū)改改造、、沉陷陷區(qū)治治理等等公共共利益益進行行搬遷遷，收收到政政府從從財政政預(yù)算算直接接撥付付的搬搬遷補補償款款，應(yīng)應(yīng)作為為專項項應(yīng)付付款處處理。。其中中，屬屬于對對企業(yè)業(yè)在搬搬遷和和重建建過程程中發(fā)發(fā)生的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)和無無形資資產(chǎn)損損失、、有關(guān)關(guān)費用用性支支出、、停工工損失失及搬搬遷后后擬新新建資資產(chǎn)進進行補補償?shù)牡模瑧?yīng)應(yīng)自專專項應(yīng)應(yīng)付款款轉(zhuǎn)入入遞延延收益益，并并按照照《企業(yè)會會計準準則第第16號——政府補補助》進行會會計處處理。。企業(yè)取取得的的搬遷遷補償償款扣扣除轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入遞遞延收收益的的金額額后如如有結(jié)結(jié)余的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作作為資資本公公積處處理。。企業(yè)收收到除除上述述之外外的搬搬遷補補償款款，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照《企業(yè)會會計準準則第第4號——固定資資產(chǎn)》、《企業(yè)會會計準準則第第16號——政府補補助》等會計計準則則進行行處理理。政策性性搬遷遷補償償案例例某企業(yè)業(yè)被政政策搬搬遷，，取得得搬遷遷補償償12000萬元。。被搬搬遷的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)賬面面原值值為5000萬元，，累計計折舊舊為2000萬元，，土地地使用用權(quán)賬賬面原原,2000萬元，，累計計攤銷銷320萬元，，搬遷遷后的的重建建支出出為11000萬元，，其中中：買買地3000萬元；；固定定資產(chǎn)產(chǎn)購置置8000萬元。。其中中：土土地使使用權(quán)權(quán)50年攤銷銷；重重建固固定資資產(chǎn)資資產(chǎn)按按照20年折舊舊，采采用直直線法法，不不考慮慮殘值值請問問如何何進行行會計計處理理和稅稅務(wù)處處理６利利息費費用的的檢查查重點點⑴關(guān)關(guān)聯(lián)方方借款款利息息企業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)方方利息息支出出稅前前扣除除標準準有關(guān)關(guān)稅收收政策策問題題的通通知財財稅〔2008〕121號一、在在計算算應(yīng)納納稅所所得額額時，，企業(yè)業(yè)實際際支付付給關(guān)關(guān)聯(lián)方方的利利息支支出，，不超超過以以下規(guī)規(guī)定比比例和和稅法法及其其實施施條例例有關(guān)關(guān)規(guī)定定計算算的部部分，，準予予扣除除，超超過的的部分分不得得在發(fā)發(fā)生當(dāng)當(dāng)期和和以后后年度度扣除除。企業(yè)實實際支支付給給關(guān)聯(lián)聯(lián)方的的利息息支出出，除符合合本通通知第第二條條規(guī)定定外，，其接受受關(guān)聯(lián)聯(lián)方債債權(quán)性性投資資與其其權(quán)益益性投投資比比例為為：（一））金融融企業(yè)業(yè)，為為5：1；（二））其他他企業(yè)業(yè)，為為2：1。二、企企業(yè)如如果能能夠按按照稅稅法及及其實實施條條例的的有關(guān)關(guān)規(guī)定定提供供相關(guān)關(guān)資料料，并并證明明相關(guān)關(guān)交易易活動動符合合獨立立交易易原則則的；；或者者該企企業(yè)的的實際際稅負負不高高于境境內(nèi)關(guān)關(guān)聯(lián)方方的，，其實實際支支付給給境內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)聯(lián)方的的利息息支出出，在在計算算應(yīng)納納稅所所得額額時準準予扣扣除。。⑵個人人借款款國稅函函[2009]777號：關(guān)關(guān)于企企業(yè)向向自然然人借借款的的利息息支出出企業(yè)業(yè)所得得稅稅稅前扣扣除問問題的的通知知一、企企業(yè)向向股東東或其其他與與企業(yè)業(yè)有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的的自然然人借借款的的利息息支出出，應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)《中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅法法》（以下下簡稱稱稅法法）第第四十十六條條及《財政部部、國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于企企業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)方方利息息支出出稅前前扣除除標準準有關(guān)關(guān)稅收收政策策問題題的通通知》（財稅稅[2008]121號）規(guī)規(guī)定的的條件件，計計算企企業(yè)所所得稅稅扣除除額二、企企業(yè)向向除第第一條條規(guī)定定以外外的內(nèi)內(nèi)部職職工或或其他他人員員借款款的利利息支支出，，其借借款情情況同同時符符合以以下條條件的的，其其利息息支出出在不不超過過按照照金融融企業(yè)業(yè)同期期同類類貸款款利率率計算算的數(shù)數(shù)額的的部分分，根根據(jù)稅稅法第第八條條和稅稅法實實施條條例第第二十十七條條規(guī)定定，準準予扣扣除。。（（一））企業(yè)業(yè)與個個人之之間的的借貸貸是真真實、、合法法、有有效的的，并并且不不具有有非法法集資資目的的或其其他違違反法法律、、法規(guī)規(guī)的行行為；；（（二））企業(yè)業(yè)與個個人之之間簽簽訂了了借款款合同同。⑶金融融企業(yè)業(yè)和非非金融融企業(yè)業(yè)借款款中華人人民共共和國國國務(wù)務(wù)院令令第512號：中中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例第三十十八條條企企業(yè)在在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營活動動中發(fā)發(fā)生的的下列列利息息支出出，準準予扣扣除：：(一)非金融融企業(yè)業(yè)向金金融企企業(yè)借借款的的利息息支出出、金金融企企業(yè)的的各項項存款款利息息支出出和同同業(yè)拆拆借利利息支支出、、企業(yè)業(yè)經(jīng)批批準發(fā)發(fā)行債債券的的利息息支出出；(二)非金融融企業(yè)業(yè)向非非金融融企業(yè)業(yè)借款款的利利息支支出，，不超超過按按照金金融企企業(yè)同同期同同類貸貸款利利率計計算的的數(shù)額額的部部分。。小額貸貸款公公司屬屬于金金融企企業(yè)嗎嗎？⑷同期期同類類利率率問題題國家稅稅務(wù)總總局公公告2011年第34號：國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于企企業(yè)所所得稅稅若干干問題題的公公告一、關(guān)關(guān)于金金融企企業(yè)同同期同同類貸貸款利利率確確定問問題根據(jù)《實施條條例》第三十十八條條規(guī)定定，非非金融融企業(yè)業(yè)向非非金融融企業(yè)業(yè)借款款的利利息支支出，，不超超過按按照金金融企企業(yè)同同期同同類貸貸款利利率計計算的的數(shù)額額的部部分，，準予予稅前前扣除除。鑒鑒于目目前我我國對對金融融企業(yè)業(yè)利率率要求求的具具體情情況，，企業(yè)業(yè)在按按照合合同要要求首首次支支付利利息并并進行行稅前前扣除除時，，應(yīng)提提供““金融融企業(yè)業(yè)的同同期同同類貸貸款利利率情情況說說明””，以以證明明其利利息支支出的的合理理性。?！敖鹑谌谄髽I(yè)業(yè)的同同期同同類貸貸款利利率情情況說說明””中，，應(yīng)包包括在在簽訂訂該借借款合合同當(dāng)當(dāng)時，，本省省任何何一家家金融融企業(yè)業(yè)提供供同期期同類類貸款款利率率情況況。該該金融融企業(yè)業(yè)應(yīng)為為經(jīng)政政府有有關(guān)部部門批批準成成立的的可以以從事事貸款款業(yè)務(wù)務(wù)的企企業(yè)，，包括括銀行行、財財務(wù)公公司、、信托托公司司等金金融機機構(gòu)。?！巴谕愘J貸款利利率””是指指在貸貸款期期限、、貸款款金額額、貸貸款擔(dān)擔(dān)保以以及企企業(yè)信信譽等等條件件基本本相同同下，，金融融企業(yè)業(yè)提供供貸款款的利利率。。既可可以是是金融融企業(yè)業(yè)公布布的同同期同同類平平均利利率，，也可可以是是金融融企業(yè)業(yè)對某某些企企業(yè)提提供的的實際際貸款款利率率。⑸利息息資本本化與與費用用化處處理問問題中華人民共和和國國務(wù)院令令第512號：中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅法實實施條例第三十七條:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動中發(fā)發(fā)生的合理的的不需要資本本化的借款費費用，準予扣扣除。企業(yè)為購置、、建造固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建建造才能達到到預(yù)定可銷售售狀態(tài)的存貨貨發(fā)生借款的的，在有關(guān)資資產(chǎn)購置、建建造期間發(fā)生生的合理的借借款費用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為資本本性支出計入入有關(guān)資產(chǎn)的的成本，并依依照本條例的的規(guī)定扣除。。何時資本化？？何時費用化化？——國稅函[2010]148支付給銀行的的咨詢費等可可否扣除？７工資費用用的檢查重點點⑴工資、福福利與勞務(wù)的的劃分⑵工資的合合理性⑶工資是否否支付８固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)問題的的檢查①固定資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)大修理理支出會計處理：小小金額的作為為當(dāng)期損益；；金額大的作作為長期待攤攤費用稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法法實施條例》第六十九條規(guī)規(guī)定“固定資產(chǎn)的大大修理支出，，是指同時符符合下列條件件的支出：（（一）修理支支出達到取得得固定資產(chǎn)時時的計稅基礎(chǔ)50%以上（二）修修理后固定資資產(chǎn)的使用年年限延長2年以上?！狈蠗l件的可可以按照固定定資產(chǎn)尚可使使用年限分期期攤銷，否則則應(yīng)做為當(dāng)期期費用②固定資產(chǎn)改建建支出會計處理：原原資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”，改良結(jié)束后后轉(zhuǎn)入固定資資產(chǎn)稅務(wù)處理：國國家稅務(wù)總局局公告2011年第34號企業(yè)對房屋屋、建筑物固固定資產(chǎn)在未未足額提取折折舊前進行改改擴建的，如如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原原值減除提取取折舊后的凈凈值，應(yīng)并入入重置后的固固定資產(chǎn)計稅稅成本，并在在該固定資產(chǎn)產(chǎn)投入使用后后的次月起，，按照稅法規(guī)規(guī)定的折舊年年限，一并計計提折舊；如屬于提升功能、增增加面積的，該固定資產(chǎn)產(chǎn)的改擴建支支出，并入該該固定資產(chǎn)計計稅基礎(chǔ)，并并從改擴建完完工投入使用用后的次月起起，重新按稅法規(guī)定的的該固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限計計提折舊，如如該改擴建后后的固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用的的年限低于稅稅法規(guī)定的最最低年限的，，可以按尚可可使用的年限限計提折舊③固定資產(chǎn)裝修修支出新購房產(chǎn)的裝裝修會計處理：增增加“在建工程”舊房屋的二次次裝修會計處理：作作為當(dāng)期損益益或“固定資產(chǎn)——裝修費”租賃房產(chǎn)的裝裝修會計處理：作作為當(dāng)期損益益或“長期待攤費用用”稅務(wù)處理：國國稅函（2010）148分④國稅函[2010]79號第五條規(guī)定定：“企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)投入使用后后，由于工程程款項尚未結(jié)結(jié)清未取得全全額發(fā)票的，，可暫按合同同規(guī)定的金額額計入固定資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)計提折舊，，待發(fā)票取得得后進行調(diào)整整。但該項調(diào)調(diào)整應(yīng)在固定定資產(chǎn)投入使使用后12個月內(nèi)進行。?！眴枺簢惡?010〕〕79號文件第五條條所規(guī)定的““調(diào)整”，是是僅調(diào)整計稅稅基礎(chǔ)還是連連同已提折舊舊一起調(diào)整？？答：《國家稅務(wù)總局局關(guān)于貫徹落落實企業(yè)所得得稅法若干稅稅收問題的通通知》（國稅函〔2010〕〕79號）第五條規(guī)規(guī)定，企業(yè)固固定資產(chǎn)投入入使用后，由由于工程款項項尚未結(jié)清未未取得全額發(fā)發(fā)票的，可暫暫按合同規(guī)定定的金額計入入固定資產(chǎn)計計稅基礎(chǔ)計提提折舊，待發(fā)發(fā)票取得后進進行調(diào)整。但但該項調(diào)整應(yīng)應(yīng)在固定資產(chǎn)產(chǎn)投入使用后后12個月內(nèi)進行。。此條所指的的調(diào)整，包括括根據(jù)發(fā)票調(diào)調(diào)整企業(yè)已投投入使用的固固定資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)以及及折舊額。國家稅務(wù)總局局納稅服務(wù)司司2012年05月07日９傭金的檢檢查⑴中介的資資格⑵是否簽訂訂合同⑶是否超過過比率⑷支付方式式⑸合法憑證證10折舊范圍企業(yè)所得稅法法第十一條：：在計算應(yīng)納納稅所得額時時，企業(yè)按照照規(guī)定計算的的固定資產(chǎn)折折舊，準予扣扣除。下列固固定資產(chǎn)不得得計算折舊扣扣除：（一））房屋、建筑筑物以外未投投入使用的固固定資產(chǎn)；（（二）以經(jīng)營營租賃方式租租入的固定資資產(chǎn)；（三））以融資租賃賃方式租出的的固定資產(chǎn)；；（四）已足足額提取折舊舊仍繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（五）與與經(jīng)營活動無無關(guān)的固定資資產(chǎn)；（六））單獨估價作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬的土地地；（七）其其他不得計算算折舊扣除的的固定資產(chǎn)。。11業(yè)務(wù)招待費的的檢查⑴業(yè)務(wù)招待待費與其他相相關(guān)費用的劃劃分⑵業(yè)務(wù)招待待費的合理性性⑶業(yè)務(wù)招待待費的限額⑷籌建期業(yè)業(yè)務(wù)招待費⑸控股公司司的業(yè)務(wù)招待待費11業(yè)務(wù)招待費的的檢查⑴業(yè)務(wù)招待待費與其他相相關(guān)費用的劃劃分⑵業(yè)務(wù)招待待費的合理性性⑶業(yè)務(wù)招待待費的限額⑷籌建期業(yè)業(yè)務(wù)招待費⑸控股公司司的業(yè)務(wù)招待待費12資產(chǎn)損失的檢檢查⑴廢品損失失的檢查⑵壞賬損失失的檢查⑶盤虧損失失的檢查2011年國家稅務(wù)總總25號公告13資產(chǎn)期末計量量的檢查⑴期末計價價是否調(diào)整⑵期末計價價是否操作所所得稅扣除⑶期末計價價是否合理14虧損彌補的檢檢查《國家稅務(wù)總局局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得得稅匯算清繳繳工作的通知知》（國稅函[2010]148號）對企業(yè)取得的的免稅收入、、減計收入以以及減征、免免征所得額項項目，不得彌彌補當(dāng)期及以以前年度應(yīng)稅稅項目虧損；；當(dāng)期形成虧虧損的減征、、免征所得額額項目，也不不得用當(dāng)期和和以后納稅年年度應(yīng)稅項目目所得抵補關(guān)于查增應(yīng)納納稅所得額彌彌補以前年度度虧損處理問問題的公告（（國家稅務(wù)務(wù)總局公告2010年第20號）一、根據(jù)《中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法》（以下簡稱企企業(yè)所得稅法法）第五條的的規(guī)定，稅務(wù)務(wù)機關(guān)對企業(yè)業(yè)以前年度納納稅情況進行行檢查時調(diào)增增的應(yīng)納稅所所得額，凡企企業(yè)以前年度度發(fā)生虧損、、且該虧損屬屬于企業(yè)所得得稅法規(guī)定允允許彌補的，，應(yīng)允許調(diào)增增的應(yīng)納稅所所得額彌補該該虧損。彌補補該虧損后仍仍有余額的，，按照企業(yè)所所得稅法規(guī)定定計算繳納企企業(yè)所得稅。。對檢查調(diào)增增的應(yīng)納稅所所得額應(yīng)根據(jù)據(jù)其情節(jié)，依依照《中華人民共和和國稅收征收收管理法》有關(guān)規(guī)定進行行處理或處罰罰。二、本規(guī)定自自2010年12月1日開始執(zhí)行。?！蛾P(guān)于企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企業(yè)所所得稅處理若若干問題的通通知》（財稅[2009]59號）一般重組企業(yè)業(yè)合并：不得得結(jié)轉(zhuǎn)彌補特殊重組企業(yè)業(yè)合并：凈資資產(chǎn)×當(dāng)年國債最高高利率查賬征收改為為核定征收后后，查賬征收收期間虧損的的處理《國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)所所得稅核定征征收若干問題題的通知》（國稅函[2009]377號第二條規(guī)定定：“國稅發(fā)[2008]30號文件第六條條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額額減去不征稅稅收入和免稅稅收入后的余余額。用公式式表示為：應(yīng)應(yīng)稅收入額＝＝收入總額－－不征稅收入入－免稅收入入。其中，收收入總額為企企業(yè)以貨幣形形式和非貨幣幣形式從各種種來源取得的的收入?！币虼?，納稅人人由查賬征收收方式改為核核定征收方式式的，其以前前年度未彌補補的虧損不得得在核定征收收年度彌補。。15優(yōu)惠的檢查⑴優(yōu)惠條件件的檢查⑵備案管理理的檢查⑶定量計算算的檢查個人所得稅稅稽查的重重點問題及及防范１銷售提提成的檢查查及防范財稅字〔1997〕103號雇員為本企企業(yè)提供非非有形商品品推銷、代代理等服務(wù)務(wù)活動取得得傭金、獎獎勵和勞務(wù)務(wù)費等名目目的收入，，均應(yīng)計入入該雇員的的當(dāng)期工資資、薪金所所得，計算算征收個人人所得稅；；但可不征征收營業(yè)稅稅非本企業(yè)雇雇員為企業(yè)業(yè)提供非有有形商品推推銷、代理理等服務(wù)活活動取得的的傭金、獎獎勵和勞務(wù)務(wù)費等名目目的收入，，應(yīng)計入個個人從事服服務(wù)業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)的營營業(yè)額，征征收營業(yè)稅稅；上述收收入扣除已已繳納的營營業(yè)稅稅款款后，應(yīng)計計入個人的的勞務(wù)報酬酬所得，計計算征收個個人所得稅稅２誤餐補補助的檢查及防防范財稅字〔1995〕82號不征稅的誤誤餐補助是是指按財政政部門規(guī)定定，個人因因公在城區(qū)區(qū)、郊區(qū)工工作，不能能在工作單單位或返回回就餐，確確實需要在在外就餐的的，根據(jù)實實際誤餐頓頓數(shù)，按規(guī)規(guī)定的標準準領(lǐng)取的誤誤餐費。一些單位以以誤餐補助助名義發(fā)給給職工的補補貼、津貼貼，應(yīng)當(dāng)并并入當(dāng)月工工資、薪金金所得計征征個人所得得稅３困難補補助的檢查查及防范國稅發(fā)〔1998〕155號從福利費或或者工會經(jīng)經(jīng)費中支付付給個人的的生活補助助費免征征個人所得得稅生活補助費費，是指由由于某些特特定事件或或原因而給給納稅人或或其家庭的的正常生活活造成一定定困難，其其任職單位位按國家規(guī)規(guī)定從提留留的福利費費或者工會會經(jīng)費中向向其支付的的臨時性生生活困難補補助下列收入不不屬于免稅稅的福利費費范圍，應(yīng)應(yīng)當(dāng)并入納納稅人的工工資、薪金金收入計征征個人所得得稅：⑴從超出出國家規(guī)定定的比例或或基數(shù)計提提的福利費費、工會經(jīng)經(jīng)費中支付付給個人的的各種補貼貼、補助；；⑵從福利利費和工會會經(jīng)費中支支付給單位位職工的人人人有份的的補貼、補補助；⑶單位為為個人購買買汽車、住住房、電子子計算機等等不屬于臨臨時性生活活困難補助助性質(zhì)的支支出４內(nèi)退補補償?shù)臋z查查及防范國稅發(fā)〔1999〕58號實行內(nèi)部退退養(yǎng)的個人人在其辦理理內(nèi)部退養(yǎng)養(yǎng)手續(xù)后至至法定離退退休年齡之之間從原任任職單位取取得的工資資、薪金，，不屬于離離退休工資資，應(yīng)按工工資、薪金金所得項目目計征個人人所得稅個人在辦理理內(nèi)部退養(yǎng)養(yǎng)手續(xù)后從從原任職單單位取得的的一次性收收入，應(yīng)按按辦理內(nèi)部部退養(yǎng)手續(xù)續(xù)后至法定定離退休年年齡之間的的所屬月份份進行平均均，并與領(lǐng)領(lǐng)取當(dāng)月的的工資、薪薪金所得合合并后減除除當(dāng)月費用用扣除標準準，以余額額為基數(shù)確確定適用稅稅率，再將將當(dāng)月工資資、薪金加加上取得的的一次性收收入，減去去費用扣除除標準，按按適用稅率率計征個人人所得稅５辭退補補償?shù)臋z查查及防范國稅發(fā)〔1999〕178號對于個人因因解除勞動動合同而取取得一次性性經(jīng)濟補償償收入，應(yīng)應(yīng)按“工資、薪金金所得”項目計征個個人所得稅稅對于個人取取得的一次次性經(jīng)濟補補償收入，，可視為一一次取得數(shù)數(shù)月的工資資、薪金收收入，允許許在一定期期限內(nèi)進行行平均。具具體平均辦辦法為：以以個人取得得的一次性性經(jīng)濟補償償收入，除除以個人在在本企業(yè)的的工作年限限數(shù)，以其其商數(shù)作為為個人的月月工資、薪薪金收入，，按照稅法法規(guī)定計算算繳納個人人所得稅。。個人在本本企業(yè)的工工作年限數(shù)數(shù)按實際工工作年限數(shù)數(shù)計算，超超過12年的的按按12計算算按照照上上述述方方法法計計算算的的個個人人一一次次性性經(jīng)經(jīng)濟濟補補償償收收入入應(yīng)應(yīng)納納的的個個人人所所得得稅稅稅稅款款，，由由支支付付單單位位在在支支付付時時一一次次性性代代扣扣個人人按按國國家家和和地地方方政政府府規(guī)規(guī)定定比比例例實實際際繳繳納納的的住住房房公公積積金金、、醫(yī)醫(yī)療療保保險險金金、、基基本本養(yǎng)養(yǎng)老老保保險險金金、、失失業(yè)業(yè)保保險險基基金金在在計計稅稅時時應(yīng)應(yīng)予予以以扣扣除除個人人在在解解除除勞勞動動合合同同后后又又再再次次任任職職、、受受雇雇的的，，對對個個人人已已繳繳納納個個人人所所得得稅稅的的一一次次性性經(jīng)經(jīng)濟濟補補償償收收入入，，不不再再與與再再次次任任職職、、受受雇雇的的工工資資、、薪薪金金所所得得合合并并計計算算補補繳繳個個人人所所得得稅稅６年年末末發(fā)發(fā)放放的的檢檢查查及及防防范范國稅稅函函〔2000〕〕57號部分分單單位位和和部部門門在在年年終終總總結(jié)結(jié)、、各各種種慶慶典典、、業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往往來來及及其其他他活活動動中中，，為為其其他他單單位位和和部部門門的的有有關(guān)關(guān)人人員員發(fā)發(fā)放放現(xiàn)現(xiàn)金金、、實實物物或或有有價價證證券券。。對對個個人人取取得得該該項項所所得得，，應(yīng)應(yīng)按按照照《中華華人人民民共共和和國國所所得得稅稅法法》中規(guī)規(guī)定定的的“其他他所所得得”項目目計計算算繳繳納納個個人人所所得得稅稅，，稅稅款款由由支支付付所所得得的的單單位位代代扣扣代代繳繳７安安置置費費用用的的檢檢查查及及防防范范國稅稅發(fā)發(fā)〔2000〕〕77號對國國有有企企業(yè)業(yè)職職工工，，因因企企業(yè)業(yè)法法宣宣告告破破產(chǎn)產(chǎn)，，從從破破產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)取取得得的的一一次次性性安安置置費費收收入入，，免免予予征征收收個個人人所所得得稅稅除上上述述規(guī)規(guī)定定外外，，國國有有企企業(yè)業(yè)職職工工與與企企業(yè)業(yè)解解除除勞勞動動合合同同取取得得的的一一次次性性補補償償收收入入，，在在當(dāng)當(dāng)?shù)氐厣仙夏昴昶笃髽I(yè)業(yè)職職工工年年平平均均工工資資的的3倍數(shù)數(shù)額額內(nèi)內(nèi)，，可可免免征征個個人人所所得得稅稅。。具具體體免免征征標標準準由由各各省省、、自自治治區(qū)區(qū)、、直直轄轄市市和和計計劃劃單單列列市市地地方方稅稅務(wù)務(wù)局局規(guī)規(guī)定定。。超超過過該該標標準準的的一一次次性性補補償償收收入入，，全全額額計計算算征征收收個個人人所所得得稅稅８拆拆遷遷收收入入的的檢檢查查及及防防范范財稅稅〔2005〕〕45號對被被拆拆遷遷人人按按照照國國家家有有關(guān)關(guān)城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)房房屋屋拆拆遷遷管管理理辦辦法法規(guī)規(guī)定定的的標標準準取取得得的的拆拆遷遷補補償償款款，，免免征征個個人人所所得得稅稅對拆拆遷遷居居民民因因拆拆遷遷重重新新購購置置住住房房的的，，對對購購房房成成交交價價格格中中相相當(dāng)當(dāng)于于拆拆遷遷補補償償款款的的部部分分免免征征契契稅稅，，成成交交價價格格超超過過拆拆遷遷補補償償款款的的，，對對超超過過部部分分征征收收契契稅稅９交交通通、、通通訊訊補補貼貼的的檢查查及及防防范范國稅稅發(fā)發(fā)[1999]58號二、、關(guān)關(guān)于于個個人人取取得得公公務(wù)務(wù)交交通通、、通通訊訊補補貼貼收收入入征征稅稅問問題題個個人人因因公公務(wù)務(wù)用用車車和和通通訊訊制制度度改改革革而而取取得得的的公公務(wù)務(wù)用用車車、、通通訊訊補補貼貼收收人人，，扣扣除除一一定定標標準準的的公公務(wù)務(wù)費費用用后后，，按按照照““工工資資、、薪薪金金””所所得得項項目目計計征征個個人人所所得得稅稅。。按按月月發(fā)發(fā)放放的的，，并并人人當(dāng)當(dāng)月月““工工資資、、薪薪金金””所所得得計計征征個個人人所所得得稅稅；；不不按按月月發(fā)發(fā)放放的的，，分分解解到到所所屬屬月月份份并并與與該該月月份份““工工資資、、薪薪金金””所所得得合合并并后后計計征征個個人人所所得得稅稅。。公公務(wù)務(wù)費費用用的的扣扣除除標標準準，，由由省省級級地地方方稅稅務(wù)務(wù)局局根根據(jù)據(jù)納納稅稅人人公公務(wù)務(wù)交交通通、、通通訊訊費費用用的的實實際際發(fā)發(fā)生生情情況況調(diào)調(diào)查查測測算算，，報報經(jīng)經(jīng)省省級級人人民民政政府府批批準準后后確確定定，，并并報報國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局備備案案。。10差旅費費津貼貼的檢檢查及及防范范國稅發(fā)發(fā)〔1994〕89號下列不不屬于于工資資、薪薪金性性質(zhì)的的補貼貼、津津貼或或者不不屬于于納稅稅人本本人工工資、、薪金金所得得項目目的收收入，，不征征稅：：1.獨生子子女補補貼；；2.執(zhí)行公公務(wù)員員工資資制度度未納納入基基本工工資總總額的的補貼貼、津津貼差差額和和家屬屬成員員的副副食品品補貼貼；3.托兒補補助費費；4.差旅費費津貼貼、誤誤餐補補助11五險一一金的的檢查查及防防范財稅〔2006〕10號⑴社社會保保險企事業(yè)業(yè)單位位按照照國家家或省?。ㄗ宰灾螀^(qū)區(qū)、直直轄市市）人人民政政府規(guī)規(guī)定的的繳費費比例例或辦辦法實實際繳繳付的的基本本養(yǎng)老老保險險費、、基本本醫(yī)療療保險險費和和失業(yè)業(yè)保險險費，，免征征個人人所得得稅；；個人人按照照國家家或省省（自自治區(qū)區(qū)、直直轄市市）人人民政政府規(guī)規(guī)定的的繳費費比例例或辦辦法實實際繳繳付的的基本本養(yǎng)老老保險險費、、基本本醫(yī)療療保險險費和和失業(yè)業(yè)保險險費，，允許許在個個人應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額中中扣除除。企事業(yè)單位位和個人超超過規(guī)定的的比例和標標準繳付的的基本養(yǎng)老老保險費、、基本醫(yī)療療保險費和和失業(yè)保險險費，應(yīng)將將超過部分分并入個人人當(dāng)期的工工資、薪金金收入，計計征個人所所得稅。⑵住房公積金金單位和個人人分別在不不超過職工工本人上一一年度月平平均工資12%的幅度內(nèi)，，其實際繳繳存的住房房公積金，，允許在個個人應(yīng)納稅稅所得額中中扣除。單單位和職工工個人繳存存住房公積積金的月平平均工資不不得超過職職工工作地地所在設(shè)區(qū)區(qū)城市上一一年度職工工月平均工工資的3倍，具體標標準按照各各地有關(guān)規(guī)規(guī)定執(zhí)行。。單位和個人人超過上述述規(guī)定比例例和標準繳繳付的住房房公積金，，應(yīng)將超過過部分并入入個人當(dāng)期期的工資、、薪金收入入，計征個個人所得稅稅⑶個人實際領(lǐng)領(lǐng)（支）取取原提存的的基本養(yǎng)老老保險金、、基本醫(yī)療療保險金、、失業(yè)保險險金和住房房公積金時時，免征個個人所得稅稅12股票股利的的檢查及防防范國稅發(fā)〔1997〕198號股份制企業(yè)業(yè)用資本公公積金轉(zhuǎn)增增股本不屬屬于股息、、紅利性質(zhì)質(zhì)的分配，，對個人取取得的轉(zhuǎn)增增股本數(shù)額額，不作為為個人所得得，不征收收個人所得得稅。股份制企業(yè)業(yè)用盈余公公積金派發(fā)發(fā)紅股屬于于股息、紅紅利性質(zhì)的的分配，對對個人取得得的紅股數(shù)數(shù)額，應(yīng)作作為個人所所得征稅。。13旅游福利的的檢查及防防范財稅〔2004〕11號企業(yè)和單位位對營銷業(yè)業(yè)績突出人人員以培訓(xùn)訓(xùn)班、研討討會、工作作考察等名名義組織旅旅游活動，，通過免收收差旅費、、旅游費對對個人實行行的營銷業(yè)業(yè)績獎勵（（包括實物物、有價證證券等），，應(yīng)根據(jù)所所發(fā)生費用用全額計入入營銷人員員應(yīng)稅所得得，依法征征收個人所所得稅，并并由提供上上述費用的的企業(yè)和單單位代扣代代繳。其中中，對企業(yè)業(yè)雇員享受受的此類獎獎勵，應(yīng)與與當(dāng)期的工工資薪金合合并，按照照“工資、薪金金所得”項目征收個個人所得稅稅；對其他他人員享受受的此類獎獎勵，應(yīng)作作為當(dāng)期的的勞務(wù)收入入，按照“勞務(wù)報酬所所得”項目征收個個人所得稅稅14自然人股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的檢查及防防范⑴《國家稅務(wù)總總局關(guān)于加加強股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得征征收個人所所得稅管理理的通知》（國稅函[2009]285號）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)應(yīng)加強對股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得計稅依依據(jù)的評估估和審核。。對扣繳義義務(wù)人或納納稅人申報報的股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得相相關(guān)資料應(yīng)應(yīng)認真審核核，判斷股股權(quán)轉(zhuǎn)讓行行為是否符符合獨立交交易原則，，是否符合合合理性經(jīng)經(jīng)濟行為及及實際情況況。對申報的計計稅依據(jù)明明顯偏低（（如平價和和低價轉(zhuǎn)讓讓等）且無無正當(dāng)理由由的，主管管稅務(wù)機關(guān)關(guān)可參照每每股凈資產(chǎn)產(chǎn)或個人股股東享有的的股權(quán)比例例所對應(yīng)的的凈資產(chǎn)份份額核定。。⑵國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得個個人所得稅稅計稅依據(jù)據(jù)核定問題題的公告——國稅總局公公告[2010]27號一、自然人人轉(zhuǎn)讓所投投資企業(yè)股股權(quán)（份））（以下簡簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓）取得得所得，按按照公平交交易價格計計算并確定定計稅依據(jù)據(jù)。計稅依依據(jù)明顯偏偏低且無正正當(dāng)理由的的，主管稅稅務(wù)機關(guān)可可采用本公公告列舉的的方法核定定。

二、、計稅依據(jù)據(jù)明顯偏低低且無正當(dāng)當(dāng)理由的判判定方法（（一）符符合下列情情形之一且且無正當(dāng)理理由的，可可視為計稅稅依據(jù)明顯顯偏低：1.申報的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格格低于初始始投資成本本或低于取取得該股權(quán)權(quán)所支付的的價款及相相關(guān)稅費的的；2.申報的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格格低于對應(yīng)應(yīng)的凈資產(chǎn)產(chǎn)份額的；；3.申報的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格格低于相同同或類似條條件下同一一企業(yè)同一一股東或其其他股東股股權(quán)轉(zhuǎn)讓價價格的；4.申報的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格格低于相同同或類似條條件下同類類行業(yè)的企企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格的的；5.經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)認定定的其他情情形。（二）本條條第一項所所稱正當(dāng)理理由，是指指以下情形形：1.所投資企業(yè)業(yè)連續(xù)三年年以上（含含三年）虧虧損；2.因國家政策策調(diào)整的原原因而低價價轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給配偶、、父母、子子女、祖父父母、外祖祖父母、孫孫子女、外外孫子女、、兄弟姐妹妹以及對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)擔(dān)直接撫養(yǎng)養(yǎng)或者贍養(yǎng)養(yǎng)義務(wù)的撫撫養(yǎng)人或者者贍養(yǎng)人；；4.經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)認定定的其他合合理情形。。

三、對對申報的計計稅依據(jù)明明顯偏低且且無正當(dāng)理理由的，可可采取以下下核定方法法：（（一）參參照每股凈凈資產(chǎn)或納納稅人享有有的股權(quán)比比例所對應(yīng)應(yīng)的凈資產(chǎn)產(chǎn)份額核定定股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收入。對對知知識產(chǎn)權(quán)、、土地使用用權(quán)、房屋屋、探礦權(quán)權(quán)、采礦權(quán)權(quán)、股權(quán)等等合計占資資產(chǎn)總額比比例達50%以上的企業(yè)業(yè)，凈資產(chǎn)產(chǎn)額須經(jīng)中中介機構(gòu)評評估核實。。（（二）參照照相同或類類似條件下下同一企業(yè)業(yè)同一股東東或其他股股東股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格核核定股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入（三）參照照相同或類類似條件下下同類行業(yè)業(yè)的企業(yè)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓價價格核定股股權(quán)轉(zhuǎn)讓收收入。（（四）納稅稅人對主管管稅務(wù)機關(guān)關(guān)采取的上上述核定方方法有異議議的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)提供相關(guān)關(guān)證據(jù)，主主管稅務(wù)機機關(guān)認定屬屬實后，可可采取其他他合理的核核定方法。。四四、納稅人人再次轉(zhuǎn)讓讓所受讓的的股權(quán)的，，股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓的成本為為前次轉(zhuǎn)讓讓的交易價價格及買方方負擔(dān)的相相關(guān)稅費。。各各級稅務(wù)機機關(guān)應(yīng)切實實加強股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得征收個人人所得稅的的動態(tài)稅源源管理，通通過建立電電子臺賬，，跟蹤股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的交交易價格和和稅費情況況，保證股股權(quán)交易鏈鏈條中各環(huán)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收收入和成本本的真實性性。五五、本公公告所稱股股權(quán)轉(zhuǎn)讓不不包括上市市公司股份份轉(zhuǎn)讓。⑶國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于個人終止止投資經(jīng)營營收回款項項征收個人人所得稅問問題的公告告，國稅總總局公告[2011]41號一、個人人因各種種原因終終止投資資、聯(lián)營營、經(jīng)營營合作等等行為，，從被投投資企業(yè)業(yè)或合作作項目、、被投資資企業(yè)的的其他投投資者以以及合作作項目的的經(jīng)營合合作人取取得股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓收收入、違違約金、、補償金金、賠償償金及以以其他名名目收回回的款項項等，均均屬于個個人所得得稅應(yīng)稅稅收入，，應(yīng)按照照“財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得”項項目適用用的規(guī)定定計算繳繳納個人人所得稅稅。應(yīng)應(yīng)納納稅所得得額的計計算公式式如下：：應(yīng)應(yīng)納稅稅所得額額=個人取得得的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓收收入、違違約金、、補償金金、賠償償金及以以其他名名目收回回款項合合計數(shù)-原實際出出資額（（投入額額）及相相關(guān)稅費費

二、、本公告告有關(guān)個個人所得得稅征管管問題，，按照《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于加強強股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得征收個個人所得得稅管理理的通知知》（國稅函函[2009]285號）執(zhí)行行。本本公公告自發(fā)發(fā)布之日日起施行行，此前前未處理理事項依依據(jù)本公公告處理理。15自然人債債權(quán)的檢檢查及防防范財稅[2003]158號一、關(guān)于于個人投投資者以以企業(yè)（（包括個個人獨資資企業(yè)、、合伙企企業(yè)和其其他企業(yè)業(yè)）資金金為本人人家庭成成員及其其相關(guān)人人員支付付消費性性支出及及購買家家庭財產(chǎn)產(chǎn)的處理理問題個人獨資資企業(yè)、、合伙企企業(yè)的個個人投資資者以企企業(yè)資金