論各項費用涉及會計與稅法規(guī)定

各項費用涉及會計與稅法規(guī)定匯總工資篇一、定義工資總額是指各在一定時內(nèi)直接支付給本全部職工的勞動報酬總額工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。摘自?工資總額組成的規(guī)定?19年〕〕應付工資科目核算小企業(yè)應付給職工的工資總額。摘自?小企業(yè)會計制度?財會[2004]2〕〕應付工資科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。摘自?企業(yè)會計準那么第9―職工薪酬?財會[2006]3〕〕工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕二、工資總額一〕、工資總額的范圍(1)計時工資：計時工資是指按計時工資(包括地區(qū)生活費補貼)和工作時間支付給個人的勞動報酬。包括：(a)對已做工作按計時工資支付的工資；(b)實行構造工資制的支付給職工的根底工資和職務(崗位)工資；(c)新參加工作職工的見習工資(學徒的生活費)；(d)運發(fā)動體育津貼。(2)計件工資：計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。包括：(a)實行超額累進計件。直接無限計件。限額計件。超定額計件等工資制按門或主部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資；(b)按工作任務包干支付給個人的工資；(c)按營業(yè)額提成或利潤提成支付給個人的工資。(3)獎金：獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括：(a)消費獎；包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、平安無事故〕獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、提早開工獎、外輪速遣獎、年終獎勞動分紅〕等；(b)節(jié)約獎；包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎；(c)勞動競賽獎；包括發(fā)給勞動模范先進個人的各種獎和實物獎勵；(d)、事業(yè)的獎勵工資；(e)其他獎金、包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生效勞收入提成中支付的獎金等。(4)津貼和補貼：津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼以及為了保證職工工資程度不受物價影響支付給職工的物價補貼。(Ａ)津貼包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼保健性津貼技術性津貼年功性津貼及其他津貼。a補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼。詳細有：高空津貼、井下津貼、流動施工津貼、野外工作津貼、林區(qū)津貼、高溫作業(yè)臨時補貼、海島津貼、艱辛氣象臺站〕津貼、微波站津貼、高原地區(qū)臨時補貼、冷庫低溫津貼、基層審計人員外勤工作補貼、學校班主任津貼、三種藝術舞蹈、武功、樂〕人員工種補貼、運動隊班隊〕干部駐隊補貼、干警值勤崗位津貼、環(huán)衛(wèi)人員崗位津貼、播送電視天線工崗位津貼、鹽業(yè)崗位津貼、廢品回收人員崗位津貼、殯葬特殊行業(yè)津貼、城社會福利事業(yè)津貼、環(huán)境監(jiān)測津貼、收容遣送崗位津貼等；b保健性津貼。詳細有：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生貼、科技保健津貼、各種社會福利院職工特殊保健津貼等；c技術性津貼。詳細有：特級老師補貼、科研津貼、工人技師津貼、中藥老藥工技術津貼、特殊教育津貼等；d年功性津貼。詳細有：直接支付給個人的伙食津貼火車司機和乘務員的乘務津貼、航行和空勤人員伙食津貼、水產(chǎn)捕撈人員伙食津貼、專業(yè)車隊汽車司機行車津貼、小伙食補貼等〕、合同制職工的工資性補貼以及書報費等。(B)物價補貼包括：為保證職工工資程度不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼。為保證職工工資程度不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼如肉類等價格補貼、副食品價格補貼、食價補貼、煤價補貼、房貼、水電站等。(5)加班加點工資：加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。(6)特殊情況下支付的工資。包括：(a)根據(jù)法律。法規(guī)和政策規(guī)定因病、工傷、產(chǎn)假方案生育假婚喪假事假探親假定休假停工學習執(zhí)行或社會義務等原因按計時工資或計時工資的一定比例支付的工資；(b)附加工資、保存工資。二〕、工資總額不包括的工程(1)根據(jù)發(fā)布的有關規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造創(chuàng)造獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運發(fā)動、教練員的獎金；(2)有關勞動和職工福利方面的各項費用；詳細有：職工亡喪葬費及撫恤費、醫(yī)療衛(wèi)生或公費醫(yī)療費用、職工生活困難補助費、集體福利事業(yè)補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費、冬季取暖補貼以及洗理費等。(3)有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出；(4)勞動保護的各項支出；詳細有：工作服、手套等勞保用品解劑、清涼飲料以及按照一九六三年七月十等七規(guī)定的范圍對接觸有物質(zhì)、砂塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇；(5)稿費。講課費及其他專門工作報酬；(6)出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)開工作的費和安家費；(7)對自帶工具、家畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、家畜等的補償費用；(8)實行租賃經(jīng)營的承租人的風險性補償收入；(9)對購置本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息(包括股金分紅)和利息；(10)勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費。生活補助費等；(11)因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力支付的手續(xù)費或理費；(12)支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨支付給承包的發(fā)包費用；(13)支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼；(14)方案生育獨生子補貼。摘自?工資總額組成的規(guī)定?19年〕和??工資總額組成的規(guī)定?假設干詳細范圍的解釋?1990年〕〕三、職工薪酬一〕、職工薪酬的范圍職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；(2)職工福利費；(3)醫(yī)療費、養(yǎng)老費、失業(yè)費、工傷費和生育費等社會費；(4)住房公積金；(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償；(8)其他與獲得職工提供的效勞相關的支出。摘自?企業(yè)會計準那么第9―職工薪酬?財會[2006]3〕〕?企業(yè)會計準那么第9―職工薪酬?將企業(yè)因獲得職工提供效勞而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r全部納入職工薪酬的范圍。由?企業(yè)會計準那么1--股份支付?的對職工的股份支付也屬于職工薪酬。(1)職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員如成員、成員等。在企業(yè)的方案和控制下雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命但為其提供與職工類似效勞的人員也納入職工范疇如勞務用工合同人員。(2)職工薪酬包括企業(yè)為職工在職間和離任后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子或其他被贍養(yǎng)人的福利等也屬于職工薪酬。(3)養(yǎng)老費包括根據(jù)規(guī)定的向社會經(jīng)辦機構繳納的根本養(yǎng)老費以及根據(jù)企業(yè)年金方案向企業(yè)年金相關理人繳納的補充養(yǎng)老費。以購置商業(yè)形式提供給職工的各種待遇也屬于職工薪酬。(4)非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健效勞等。摘自??企業(yè)會計準那么第9--職工薪酬?應用指南?財會[2006]18〕〕四、稅法對工資的規(guī)定一〕、稅法對工資的定義工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕?施行?第三十四條所稱的“合理工資薪金〞是指企業(yè)按照股東大會、、薪酬會或相關理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。二〕稅法對工資確實認原那么稅務在對工資薪金進展合理性確認時可按以下原那么掌握：(1)企業(yè)制訂了較為的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)程度；(3)企業(yè)在一定時所發(fā)放的工資薪金是相對固定的工資薪金的調(diào)整是有序進展的；(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(5)有關工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的；三〕工資薪金總額的范圍?施行?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額〞是指企業(yè)按照本第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老費、醫(yī)療費、失業(yè)費、工傷費、生育費等社會費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)其工資薪金不得超過有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。摘自?企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的?國稅[2021]3〕〕五、舊所得稅對工資的規(guī)定一〕、舊所得稅對工資的定義工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。二〕舊所得稅工資薪金總額的范圍工資薪金支出包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。納稅人發(fā)生的以下支出不作為工資薪金支出:(一)雇員向納稅人而分配的股息性所得；(二)根據(jù)或級的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(三)從已提取職工福利中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(四)各項勞動保護支出；(五)雇員調(diào)開工作的費和安家費；(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(七)獨生子補貼；(八)納稅人負擔的住房公積金；(九)稅務總認定的其他不屬于工資薪金支出的工程。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、監(jiān)時工但以下情況除外:(一)應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的理效勞人員；摘自??企業(yè)所得稅稅前扣除?的?國稅發(fā)[2000]84〕〕講解】按財務會計的規(guī)定目前執(zhí)行會計制度和會計準那么的企業(yè)分別使用“工資總額〞和“職工薪酬〞兩個概念很明顯“職工薪酬〞概念的范圍比“工資總額〞大因為“職工薪酬〞除了包括“各種形式的報酬〞外還包括“其他相關支出〞。也就是說“工資總額〞實際上是“職工薪酬〞這個概念的一部分因此財務會計上對于工資的范圍規(guī)定根本是一致的。目前工資總額的開支范圍詳細執(zhí)行的還是90年代初下發(fā)的有關對于隨著經(jīng)濟生活出現(xiàn)的一些新的工資工程目前有很多還沒詳細規(guī)定因此我們必須根據(jù)工資總額的定義來進展職業(yè)判斷。規(guī)定“工資總額是指各在一定時內(nèi)直接支付給本全部職工的勞動報酬總額工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。〞把握這個定義要注意“直接支付〞和“全部職工〞這兩個條件所謂直接支付是指企業(yè)不通過第三方而將工資支付給自己的員工比方派遣勞務中企業(yè)是將工資支付給勞務工資再由勞務支付給員工因此這樣的支出就不符合工資總額的范圍。所謂全部職工包括有雇傭關系的所有員工是否屬于雇傭關系應根據(jù)勞動法及其有關規(guī)定來斷定。稅法目前使用的是“工資薪金〞這一概念和財務會計使用的“工資總額〞和“職工薪酬〞在詳細口徑上是有很大區(qū)別的。目前稅法對“工資薪金〞還沒非常明確的因此要注意當?shù)囟悇詹块T對工資稅前扣除的有關規(guī)定。福利費篇一、職工福利費的定義企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會費和補充養(yǎng)老費年金〕、補充醫(yī)療費及住房公積金以外的福利待遇支出。摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕職工薪酬包括：(2)職工福利費；(3)醫(yī)療費、養(yǎng)老費、失業(yè)費、工傷費和生育費等社會費；(4)住房公積金；(6)非貨幣性福利；(8)其他與獲得職工提供的效勞相關的支出。摘自?企業(yè)會計準那么第9―職工薪酬?財會[2006]3〕〕(3)養(yǎng)老費包括根據(jù)規(guī)定的向社會經(jīng)辦機構繳納的根本養(yǎng)老費以及根據(jù)企業(yè)年金方案向企業(yè)年金相關理人繳納的補充養(yǎng)老費。以購置商業(yè)形式提供給職工的各種待遇也屬于職工薪酬。(4)非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健效勞等。摘自??企業(yè)會計準那么第9——職工薪酬?應用指南?財會[2006]18〕〕二、職工福利費的開支范圍職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：1〕為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供給午餐支出、符合有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕2〕企業(yè)尚未別離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會費、住房公積金、勞務費等人工費用。摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕3〕職工困難補助或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和理的專門用于幫助、救濟困難職工的支出。摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕4〕離退休人員統(tǒng)籌外費用包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用按照?企業(yè)重組有關職工安置費用財務理問題的?財企[2021]117〕執(zhí)行。另有規(guī)定的從其規(guī)定。摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕5〕喪葬補助費6〕撫恤費7〕職工異地安家費8〕獨生子費9〕探親假路費10〕企業(yè)為職工提供的交通、住房、待遇尚未實行貨幣化改革的企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費理但根據(jù)有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定不得再為職工購建住房。5〕—10〕摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕11〕職工體檢費包括企業(yè)職工婦科疾病檢查費〕摘自?企業(yè)職工婦科檢查費用列支問題的?財工字[1997]469〕〕12〕符合企業(yè)職工福利費定義的其他支出。摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕三、不屬于職工福利費的支出1〕企業(yè)為職工提供的交通、住房、待遇已經(jīng)實行貨幣化改革的按月按發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、補貼應當納入職工工資總額不再納入職工福利費理。2〕企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助應當納入工資總額理。3〕企業(yè)給職工發(fā)放的未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼應當納入工資總額理。4〕對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人企業(yè)應當將符合規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌理發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發(fā)薪酬中列支。5〕住房公積金1〕—5〕摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕6〕洗理衛(wèi)生費摘自?洗理衛(wèi)生費納入工資總額后有關財務處理的復?財工字[1994]409〕〕7〕各類型企業(yè)按照?勞動法?以及有關規(guī)定參加根本養(yǎng)老、失業(yè)等社會統(tǒng)籌作為勞動費列入本錢(費用)。摘自?企業(yè)為職工購置有關財務處理問題的?財企[2003]61〕〕8〕職工根本醫(yī)療費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老費已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取直接列入本錢費用不再列作職工福利費理。摘自企業(yè)司有關負責人就?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242?〕答記者問〕四、職工福利費的開支限制修訂后的?企業(yè)財務通那么?施行后企業(yè)不再按照工資總額14計提職工福利費2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日應付福利費賬面余額(不含外商企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵余額)區(qū)別以下情況處理上另有規(guī)定的從其規(guī)定：(一)余額為赤字的轉入2007年年初未分配利潤由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的依次以任意公積金和法定公積金彌補仍缺乏彌補的以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。(二)余額為結余的繼續(xù)按照原有規(guī)定使用待結余使用完畢后再按照修訂后的?企業(yè)財務通那么?執(zhí)行。假如企業(yè)實行制改建或者產(chǎn)權轉讓那么應當按照?<制改建有關國有資本理與財務處理的暫行規(guī)定>有關問題的補充?(財企[2005]12)轉增資本公積。摘自?施行修訂后的?企業(yè)財務通那么?有關問題的?財企[2007]48〕〕職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式企業(yè)應當參照歷史一般程度合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照?企業(yè)財務通那么?第四十六條規(guī)定應當由個人承當?shù)挠嘘P支出企業(yè)不得作為職工福利費開支。摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕五、企業(yè)職工福利費財務理應當遵循以下原那么和要求：一〕制度健全。企業(yè)應當依法制訂職工福利費的理制度并經(jīng)股東會或批準明確職工福利費開支的工程、、審批程序、審計監(jiān)視。二〕合理。對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的企業(yè)應當嚴格執(zhí)行。沒有明確規(guī)定的企業(yè)應當參照當?shù)匚飪r程度、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等要求按照職工福利工程制訂合理。三〕理科學。企業(yè)應當統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支實行控制和理。職工福利費應當經(jīng)過職工審議后納入企業(yè)財務按規(guī)定批準執(zhí)行并在企業(yè)向職工公開相關信息。四〕核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費應當按規(guī)定進展核算準確反映開支工程和金額。摘自?企業(yè)加強職工福利費財務理的?財企[2021]242〕〕六、稅法對福利費的規(guī)定企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行別離辦社會職能的企業(yè)其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費應該單獨設置賬冊進展準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的稅務應責企業(yè)在規(guī)定的限內(nèi)進展改正。逾仍未改正的稅務可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進展合理的核定。摘自?企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的?國稅[2021]3〕〕企業(yè)2021年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費應首先沖減上述的職工福利費余額缺乏部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2021年以前節(jié)余的職工福利費已在稅前扣除屬于職工權益假如改變用處的應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。摘自?企業(yè)所得稅假設干稅務事項銜接問題的?國稅2021〕98〕〕講解】2021年公布了新的福利費財務理的值得大家學習。但是該存在一個問題即未明確說明企業(yè)繳納的根本醫(yī)療是否在福利費列支但根據(jù)對福利費的定義和中有“暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用〞屬于福利費的規(guī)定因此可以推已經(jīng)實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)繳納的根本醫(yī)療就不在福利費列支了。而且于2007年開場施行的?企業(yè)財務通那么?明確規(guī)定“企業(yè)應當依法為職工支付根本醫(yī)療、根本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會費所需費用直接作為本錢(費用)列支。〞因此可以推?企業(yè)為職工購置有關財務處理問題的?財企[2003]61〕中根本醫(yī)療支出在福利費列支的規(guī)定已經(jīng)作廢了。另外在有關負責人就福利費這個答記者問時也指出“職工根本醫(yī)療費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老費已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取直接列入本錢費用不再列作職工福利費理。〞。對于執(zhí)行企業(yè)會計準那么的企業(yè)那么要注意福利費屬于應付職工薪酬科目核算。還要注意稅法的福利費規(guī)定和財務的規(guī)定在理上雖然是一致的但是詳細的口徑有不小差異。建議對于未規(guī)定的福利費支出財務處理可參照規(guī)定確屬福利費支出的計入福利費但是稅務處理應嚴格按照稅務未列舉的不得計入福利費。附錄】各類型企業(yè)按照?勞動法?以及有關規(guī)定參加根本養(yǎng)老、失業(yè)、根本醫(yī)療等社會統(tǒng)籌為職工繳納的除根本醫(yī)療費以外的社會費作為勞動費列入本錢(費用)為職工繳納的根本醫(yī)療費從應付福利費中列支；由職工繳納的社會費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)提取額在工資總額4以內(nèi)的部分作為勞動費列入本錢(費用)；非試點地區(qū)的企業(yè)從應付福利費中列支但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。參加根本醫(yī)療的企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療所需費用在工資總額4以內(nèi)的部分從應付福利費中列文應付福利費缺乏部分作為勞動費直接列入本錢(費用)。摘自?企業(yè)為職工購置有關財務處理問題的?財企[2003]61〕〕按照?企業(yè)財務通那么?第四十三條的規(guī)定已參加根本養(yǎng)老的企業(yè)具有持續(xù)盈利才能和支付才能的可以為職工建立補充養(yǎng)老。補充養(yǎng)老屬于企業(yè)職工福利范疇由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。補充養(yǎng)老的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內(nèi)的部分從本錢(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分不得由企業(yè)負擔企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔企業(yè)不得提供任何形式的資助。?企業(yè)財務通那么?施行以前提取的應付福利費有結余的符合規(guī)定的企業(yè)繳費應領先從應付福利費中列支。摘自?企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的?財企[2021]34〕〕外商獨資外籍員工子教育費學費〕推定為福利費。企業(yè)不分內(nèi)外籍〕為職工租房相應的房屋租金可以在職工福利費列支。摘自2021年4月24日稅務總所得稅司繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關問題解答〕企業(yè)為員工報銷的燃油費應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。摘自?2021年度稅收自查有關政策問題的?企便[2021]33〕〕2021年1月1日含〕以后根據(jù)?稅務總企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的?國稅[2021]3〕規(guī)定企業(yè)為員工報銷的燃油費應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。摘自?2021年度稅收自查有關政策問題的?企便[2021]33〕工會經(jīng)費篇一、工會經(jīng)費的計提建立工會組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)事業(yè)、按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費。摘自?工會法?〕工會經(jīng)費按照規(guī)定比例提取并撥繳工會。摘自?企業(yè)財務通那么?2006年第41〕撥交工會經(jīng)費的“全部職工工資總額〞按照1990年1公布的?工資總額組成的規(guī)定?計算工資總額組成范圍內(nèi)的各種津貼、補貼和獎金均應計算在內(nèi)。摘自?全國總工會新?工會法?中有關工會經(jīng)費問題的詳細規(guī)定?工總財字[1992]19〕〕合營企業(yè)撥交工會經(jīng)費的工資總額按照中方職工本人實際得到的計時工資、計件工資、獎金和津貼等計算。詳細計算范圍按照“工資總額組成的暫行規(guī)定〞及其有關的解釋執(zhí)行。合營企業(yè)中外籍職工的工資總額也應包括在內(nèi)計撥工會經(jīng)費。摘自?全國總工會部對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部中外合資企業(yè)撥交工會經(jīng)費的工資總額計算問題的?工發(fā)總字[1984]45〕〕按照有關規(guī)定住房補貼不宜作為工會經(jīng)費的計提根據(jù)。摘自?住房補貼不宜計提工會經(jīng)費的復?財綜[2007]48〕〕工會會員目前仍暫按全國總工會1978年頒發(fā)的?收交工會會費的?規(guī)定按照會員本人每月工資收人的0.5％計算交納會費?！肮べY收入〞詳細包括：1、的工會會員：職務工資級別工資根底工資工齡工資；2、事業(yè)的工會會員：職務工資等級工資；3、、事業(yè)的工人會員；崗位工資等級工資。會員工資收人合計尾數(shù)缺乏10元部分和各項津貼、補貼、獎金等收人仍暫不計算交納會費。摘自?中華全國總工會和事業(yè)工會會員交納會費問題的?工財字[1994]69〕〕二、工會經(jīng)費包括工會會員交納的會費〕的開支范圍支出是指工會為開展各項工作和活動所發(fā)生的各項資金消耗及損失。支出按照功能分為職工活動支出、維權支出、業(yè)務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出、其他支出。一〕職工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。詳細包括：職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動支出其他活動支出包括基層工會支付的會員特殊困難補助的費用以及工會開展其他活動的各項支出〕。二〕維權支出指工會直接用于維護職工權益的支出。詳細包括：勞動關系協(xié)調(diào)費、勞動保護費、法律援助費、困難職工幫扶費、送溫暖費、其他維權支出。三〕業(yè)務支出指工會培訓工會干部、加強自身建立及開展業(yè)務工作發(fā)生的各項支出。詳細包括：培訓費、會議費含工會、會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議〕、外事費、專項業(yè)務費指工會開展工會組織建立、考核表彰、建家活動、大型專題調(diào)研、經(jīng)審專用經(jīng)費等專項業(yè)務發(fā)生的支出〕、其他業(yè)務支出。四〕行政支出指工會為行政理、后勤保障等發(fā)生的各項日常支出。詳細包括：工資福利支出、商品和效勞支出、對個人和家庭的補助、其他行政支出。工資福利支出：核算工會開支的專職工作人員和聘用人員的各類勞動報酬以及為上述人員繳納的各項社會費等。包括：根本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費等。商品和效勞支出：核算工會購置商品和效勞的支出不包括用于購置固定資產(chǎn)的支出〕。包括：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、物業(yè)理費、交通費燃料費、費、修理費、其他交通費〕、差費住宿費、費、伙食補助費、雜費〕、維修護〕費、租賃費、招待費餐費、其他招待費〕、專用材料費、勞務費、委托業(yè)務費、工會經(jīng)費、福利費等。對個人和家庭的補助：核算工會用于對個人和家庭的補助支出。包括：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、醫(yī)療費、住房公積金、提租補貼、購房補貼等。其他行政支出：核算不能劃分到上述經(jīng)濟科目的其他支出。五〕資本性支出指工會從事建立工程、設備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡購建而發(fā)生的實際支出。詳細包括：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建、其他資本性支出。房屋建筑物購建：核算工會用于購置、自行建造辦公用房、倉庫、食堂等建筑物含附屬設施如電梯、線路、電纜、水氣道等〕的支出。辦公設備購置：核算工會購置納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設備的支出。專用設備購置：核算工會購置具有專門用處、納入固定資產(chǎn)核算范圍的各類專用設備的支出。交通工具購置：核算工會用于購置各類交通工具的支出含車輛購置稅〕。大型修繕：核算工會各類設備、建筑物等的大型修繕支出。信息網(wǎng)絡購建：核算工會用于信息網(wǎng)絡方面的支出。如計算機硬件、軟件購置、開發(fā)、應用支出等。購建的計算機硬件、軟件等不符合固定資產(chǎn)確認的不在此科目核算。其他資本性支出：核算工會其他上述科目中未包括的資本性支出。六〕補助下級支出指工會為解決下級工會經(jīng)費缺乏或根據(jù)有關規(guī)定給予下級工會的各類補助款項。詳細包括：回撥補助、專項補助、超收補助、幫扶補助、送溫暖補助、救災補助、其他補助。七〕事業(yè)支出指工會對核算的附屬事業(yè)的補助和非核算的附屬事業(yè)的各項支出。八〕其他支出指各級工會除職工活動支出、維權支出、業(yè)務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出以外的各項支出。例如資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)處置凈損失、捐贈支出以及按規(guī)定計提有關專用等。摘自?工會會計制度工會新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定的?財會[2021]7〕〕1、會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。如會員活動日、郊活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、園以及其他集體活動的費用等。2、職工活動費。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。職工教育方面。用于工會舉辦的職工教育、業(yè)余文化、技術、技能教育所需的、教學、消耗用品；職工教育所需資料、老師酬金；老師、學員(包括自學)獎勵；工會為職工舉辦、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。文體活動方面。用于工會舉辦職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術、書法、攝影、展覽；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文體匯演、比賽獎勵；以及按規(guī)定開支的伙食補助費、誤餐費、餐費等。宣傳活動方面。用于工會組織、時事、政策、科技講座、會的酬金；工會組織技術交流、職工讀書活動以及舉辦展覽、黑板報等所消耗的用品；重大節(jié)日工會組織活動的宣傳費；工會舉辦圖書館、閱覽室、讀報組所需圖書、報刊以及工會播送站的消耗用品費等。其他活動方面。除上述支出以外用于工會開展的其他活動的費用。如：職工集體福利事業(yè)補助等。3、工會業(yè)務費。用于履行工會職能、加強自身建立和開展業(yè)務工作等方面的費用。如：工會干部和積極分子學習、業(yè)務所需費用；如：工會干部和積極分子學習、業(yè)務所需費用；培訓工會干部和積極分子所需、參考資料和講課酬金；評選、表彰工會干部和工會積極分子的獎勵；工會會員(代表)大會的費用；建家活動費用；工會維護職工合法權益開展的法律咨詢效勞、勞動爭議協(xié)調(diào)等各項工作活動的費用；慰問困難職工的費用；基層工會辦公、差、維修等方面的費用。4．事業(yè)支出。用于工會理的為職工效勞的文化、體育、教育、生活效勞等附屬事業(yè)的相關費用以及對所屬事業(yè)必要的補助支出。5．其他支出。用于以上支出以外的由工會組織的活動費用。6．上解經(jīng)費支出。按規(guī)定比例上解上級工會的經(jīng)費。1—6摘自全國總工會?基層工會經(jīng)費使用理?工發(fā)財字[1998]136〕〕7．基建和大修理費用支出。包括、以上工會為建立職工文化體育活動場所的基建費和大修理支出。摘自?全國總工會恢復企業(yè)、事業(yè)、的行政方面撥交工會經(jīng)費的結合?財企字[1978]5〕〕三、不屬于工會經(jīng)費的支出1、基層工會辦公用房、文藝、體育、教育和效勞等活動場地設施、設備及其維修取暖等費用。根據(jù)?工會會計制度?財會[2021]7〕本條款已經(jīng)廢止〕2、基層工會專職人員的工資、獎金、醫(yī)療、補貼、勞動保護費用及其他福利待遇。根據(jù)?工會會計制度?財會[2021]7〕本條款已經(jīng)廢止〕3、基層工會專職人員的離退休費及退職生活費。根據(jù)?工會會計制度?財會[2021]7〕本條款已經(jīng)廢止〕4、基層工會兼職干部短學習工資及差費。5、工會組織的勞動競賽、技術交流、技術革新活動所需的獎勵費用。6、企業(yè)榮耀榜制作的設備材料費。7、企業(yè)車間、科室、班組訂閱的報刊費。8、企業(yè)行政主辦由工會進展理的播送站；人員、設備等費用。9、由行政方面或委托工會布置的慶賀“五一〞節(jié)、“國慶〞節(jié)及其他重大節(jié)日所需的宣傳活動費。10、行政方面委托工會舉辦的勞模、積極分子及先進消費(工作)者等方面的會議費和獎勵費。11、基層工會為搞好勞動保護工作所需的費用以及勞動保護宣傳教育費。根據(jù)?工會會計制度?財會[2021]7〕本條款已經(jīng)廢止〕12、企業(yè)、事業(yè)召開職工所需的各項費用。根據(jù)?工會會計制度?財會[2021]7〕本條款已經(jīng)廢止〕13、由工會理的企業(yè)職工困難補助費。14、基層行政辦學的職工教育費。15、工會組織勞模、先進消費(工作)者休養(yǎng)活動的往返差費、宿費、伙食補助。16、工會組織職工療(休)養(yǎng)活動的費用。摘自全國總工會?基層工會經(jīng)費使用理?工發(fā)財字[1998]136〕〕四、工會經(jīng)費籌備金〕根據(jù)?工會法?第十一條和第四十二條的規(guī)定上級工會派員幫助和指導尚未組建工會組織的企業(yè)、事業(yè)、和其他組織以下簡稱為有關〕的職工籌建工會組織自籌建工作開場的下個月起由有關按每月全部職工工資總額的2向上級工會全額撥繳工會經(jīng)費籌備金〕。上級工會收到工會經(jīng)費籌備金〕后向有關開具“工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)〞有關憑專用收據(jù)在稅前列支。上級工會對有關撥繳的工會經(jīng)費籌備金〕除按現(xiàn)行工會經(jīng)費分成解繳經(jīng)費外要實行單獨核算?？顚Ｓ弥饕糜诨鶎庸I建內(nèi)所發(fā)生的有關費用?；I建工作完畢并經(jīng)上級工會批準正式建立組織后有關自批準之月起不再向上級工會撥繳工會經(jīng)費籌備金〕改為按每月全部職工工資總額的2向本工會撥繳工會經(jīng)費再由本工會按照全總和幾級工會有關工會經(jīng)費分成規(guī)定的比例留成并向上級工會上繳工會經(jīng)費。摘自?全國總工會基層工會組織籌建間撥繳工會經(jīng)費籌備金〕事項的?總工辦發(fā)[2004]29〕〕五、工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)是根據(jù)?工會法?的規(guī)定各企業(yè)、事業(yè)、行政方面向工會按全部職工工資總額2撥交的工會經(jīng)費和各級工會按照經(jīng)費分成比例規(guī)定收到下級工會組織上解的工會經(jīng)費時向交款開具的收款憑證。收據(jù)是財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證是工會、財政、稅務、審計等部門進展檢查監(jiān)視的重要根據(jù)。摘自?全國總工會?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)票據(jù)理暫行規(guī)定?的?總工辦發(fā)[1999]41〕〕六、稅法有關規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2的部分準予扣除。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕講解】根據(jù)?工會法?的規(guī)定工會經(jīng)費的計提是以工資總額為根底這點要注意因為稅法并不是以工資總額來扣除工資的要注意財務會計和稅法在這個地方上的區(qū)別。另外財務上根據(jù)?財務通那么?的規(guī)定是需要計提工會經(jīng)費而目前稅法的規(guī)定那么是限額扣除這也是個差異。工會經(jīng)費的開支范圍目前有兩個根據(jù)一個是公布的?工會會計制度?一個是90年代工會經(jīng)費開支的一系列。這2個體系根本是一致的可以互相參照執(zhí)行?工會會計制度?已經(jīng)規(guī)定的可以按?工會會計制度?的規(guī)定執(zhí)行沒有規(guī)定可以參照90年代的規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費篇一、職工教育經(jīng)費的計提一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5足額提取教育培訓經(jīng)費從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5提取列入本錢開支。摘自?大力推進職業(yè)教育改革與開展的?[2002]16〕〕按照?工資總額組成的規(guī)定?1990年〕工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。摘自?開展和改革會稅務總科學技術部部?企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用理的?的?財建[2006]317〕〕二、職工教育經(jīng)費開支范圍企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓理費用；11、經(jīng)批準參加繼續(xù)教育以及有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。12、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)以及在城化進程中承受農(nóng)村轉移勞動力較多的企業(yè)對農(nóng)民工和農(nóng)村轉移勞動力培訓所需的費用可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。13、有關職工教育的其他開支。摘自?開展和改革會稅務總科學技術部部?企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用理的?的?財建[2006]317〕〕1.公務費。包括教職員工的辦公費、差費、教學器具的維修費等。2.業(yè)務費。包括老師教學實驗和購置講義、資料等費用。3.兼課酬金。是指聘請兼職老師的兼課酬金。酬金按一九七八年九月二十、、發(fā)布的?高等學校兼課老師酬金和老師編譯暫行規(guī)定?執(zhí)行。4.實習研究費。學員在本消費實習和經(jīng)批準到外實習研究以及所發(fā)生的費用如有消費實習收入的應以收抵支。5.設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。6.委托外代培經(jīng)費。是指本職工選送到高等院校、中等專業(yè)學?；蛏霞壷鞑块T和兄弟代為培訓按規(guī)定應支付的進修培訓費。摘自?職工教育經(jīng)費理和開支范圍的暫行規(guī)定?財企字[1981]212〕〕三、不屬于職工教育經(jīng)費的支出1、企業(yè)職工參加社會上的教育以及個人為獲得學位而參加的在職教育所需費用應由個人承當不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。2、對于企業(yè)高層理人員的境外培訓和考察其一次性單項支出較高的費用應從其他理費用中支出防止擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。摘自?開展和改革會稅務總科學技術部部?企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用理的?的?財建[2006]317〕〕3、專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學習的學員工資不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)由本人所在按規(guī)定開支。4、學員學慣用的教科書參考資料、計算尺(器)、小件繪圖儀器(如量角器、三角板、圓規(guī)等)和筆墨、紙張等其他學慣用品應由學員個人自理不得在職工教育經(jīng)費中開支。5、舉辦職工教育所必需購置的設備凡符合固定資產(chǎn)的按規(guī)定分別由基建或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支不列入職工教育經(jīng)費。6、舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地應按因陋就簡的原那么盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)在根本建立中開支；新建在設計時就要考慮職工教育必要的設施所需資金在新建工程的總之內(nèi)解決。摘自?職工教育經(jīng)費理和開支范圍的暫行規(guī)定?財企字[1981]212〕〕四、稅法的規(guī)定除財政、稅務主部門另有規(guī)定外企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額2.5的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕對于在2021年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的留在以后年度繼續(xù)使用。摘自?企業(yè)所得稅假設干稅務事項銜接問題的?國稅[2021]98〕〕軟件消費企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用根據(jù)?稅務總企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的?財稅2021〕1〕規(guī)定可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件消費企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出對于不能準確劃分的以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額一律按照?施行?第四十二條規(guī)定的比例扣除。摘自?企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設干稅務處理問題的?國稅[2021]202〕〕業(yè)務招待費交際應酬費〕篇業(yè)務招待費是指行政事業(yè)為執(zhí)行公務或開展業(yè)務活動需要合理開支的接待費用。包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費。摘自?行政事業(yè)業(yè)務招待費列支理規(guī)定?財預字[1998]159〕〕業(yè)務招待費包括接待國內(nèi)、國外賓客的宴請費、禮品費、舉辦招待會經(jīng)費和由企業(yè)負擔的其他接待費用以及開展國內(nèi)外購銷業(yè)務中必需的活動經(jīng)費。摘自?國有商業(yè)、糧食企業(yè)施行新的財務制度假設干政策銜接問題的?財商字[1993]163〕〕外商企業(yè)購置的高爾夫球會員證是一種資本性支出應作為“其他資產(chǎn)〞進展理按預計的受益限或不少于10年的限分平均攤銷攤銷時計入“理費用〞中的“交際應酬費〞。摘自?高爾夫球會員證財務處理問題的?財工字[1997]329〕〕企業(yè)發(fā)生的與消費經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60扣除但不得超過當年銷售營業(yè)〕收入的5‰。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕講解】對于業(yè)務招待費交際應酬費〕的規(guī)定散見于建國后的中有很多都是前的規(guī)定這些嚴格說都已經(jīng)失去法律效力包括上面列舉的部分〕但是作為財務慣例比擬公認的業(yè)務招待費交際應酬費〕的開支范圍總結如下：企事業(yè)因業(yè)務需要宴請的開支按如今的實際情況應該包括飯后開支〕企事業(yè)因業(yè)務需要招待客人參觀景點的費用含交通費〕企事業(yè)因業(yè)務需要贈送當?shù)赝撂禺a(chǎn)、禮品以及代幣券卡〕等的費用不含行賄〕企事業(yè)因業(yè)務需要報銷來企業(yè)辦事的非本員工的差費含住宿、餐費、交通費及雜費〕注意有的將報銷來面試人員的差費算作單獨設置的“費〞也是可以的〕創(chuàng)辦費篇一、創(chuàng)辦的時限合營企業(yè)籌辦間即從合同簽訂開場至投產(chǎn)營業(yè)為止發(fā)生的籌建人員工資、差費、職工培訓費等支出可列作創(chuàng)辦費。摘自?中外合資經(jīng)營企業(yè)財務理規(guī)定?財工字[1986]147〕〕籌辦是指從企業(yè)被批準籌辦之日起至開場消費、經(jīng)營包括試消費、試營業(yè)〕之日止的間。摘自?外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法施行細那么?1991年85〕〕稅法施行細那么第四十九條第二款中所說的“企業(yè)被批準籌辦之日〞對中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合作經(jīng)營企業(yè)是指所簽訂的合資、合作協(xié)議合同被批準之日；對外資企業(yè)是指創(chuàng)辦企業(yè)的申請被批準之日。摘自?貫徹執(zhí)行外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法假設干業(yè)務處理問題的?國稅發(fā)[1991]165〕〕籌建是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開場消費、經(jīng)營(包括試消費、試營業(yè))之日的間。摘自?企業(yè)所得稅施行細那么?財法字[1994]3〕〕中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開場消費經(jīng)營(包括試消費式營業(yè))為止間外資企業(yè)自我國有關部門批準成立之日起到開場消費經(jīng)營(包括試消費、試營業(yè))為止間為籌建。摘自?外商企業(yè)籌建財政財務理有關規(guī)定的?財工字[1995]223〕〕二、創(chuàng)辦費的開支范圍創(chuàng)辦費是指企業(yè)在籌建間發(fā)生的費用包括籌建間人員工資、辦公費、培訓費、差費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建本錢的匯兌損益、利息等支出。以下費用不包括在創(chuàng)辦費內(nèi)：應當由者負擔的費用支出；為獲得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；以及籌建間應當計入資產(chǎn)價值的匯兌、損益利息支出等。摘自?工業(yè)企業(yè)財務制度?財工字[1992]574〕和?商品流通企業(yè)財務制度?財商字[1992]549〕〕外商企業(yè)籌建發(fā)生的有關費用列入創(chuàng)辦費包括籌建人員工資、差費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、印刷費、費、開工典禮費等。企業(yè)籌建發(fā)生的資本支出不準在創(chuàng)辦費中列支包括購建機器設備、建筑設施、各項無形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由者自行負擔的費用亦不準在創(chuàng)辦費中列支。外商企業(yè)簽訂合同之前各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出應由支出各方自行負擔。摘自?外商企業(yè)籌建財政財務理有關規(guī)定的?財工字[1995]223〕〕合資經(jīng)營、合作消費經(jīng)營企業(yè)和外商獨資經(jīng)營企業(yè)籌辦間發(fā)生的費用是指與企業(yè)籌建有關的費用其范圍包括：籌建人員工資、差費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、印刷費、費、開工典禮費等。但不包括機器設備、建筑設施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出；購進各項無形資產(chǎn)的支出；以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由者自行負擔的費用。摘自?對中外合資經(jīng)營、合作消費經(jīng)營和外商獨資經(jīng)營企業(yè)有關征收所得稅問題幾項規(guī)定的?財稅外字[1986]102〕〕中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議合同被批準之前合資、合作各方為進展可行性研究而共同發(fā)生的費用經(jīng)當?shù)囟悇諏徍送夂罂蓽视枇袨槠髽I(yè)的籌辦費。摘自?貫徹執(zhí)行外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法假設干業(yè)務處理問題的?國稅發(fā)[1991]165〕〕創(chuàng)辦費是指企業(yè)在籌建發(fā)生的費用包括人員工資、辦公費、培訓費、差費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)本錢的匯兌損益和利息等支出。摘自?企業(yè)所得稅施行細那么?財法字[1994]3〕〕三、創(chuàng)辦費的財稅處理除購建固定資產(chǎn)以外所有籌建間所發(fā)生的費用先在長待攤費用中歸集待企業(yè)開場消費經(jīng)營當月起一次計入開場消費經(jīng)營當月的損益。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕小企業(yè)在籌建間內(nèi)發(fā)生的費用包括人員工資、辦公費、培訓費、差費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等應于發(fā)生時借記長待攤費用科目在開場消費經(jīng)營的當月轉入當損益。摘自?小企業(yè)會計制度?財會[2004]2〕〕首次執(zhí)行日企業(yè)的創(chuàng)辦費余額應當在首次執(zhí)行日后第一個會計間內(nèi)全部確認為理費用。摘自??企業(yè)會計準那么第38--首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么?應用指南?財會[2006]18〕〕新稅法中開籌〕辦費未明確列作長待攤費用企業(yè)可以在開場經(jīng)營之日的當年一次性扣除也可以按照新稅法有關長待攤費用的處理規(guī)定處理但一經(jīng)選定不得改變。企業(yè)在新稅法施行以前年度的未攤銷完的創(chuàng)辦費也可根據(jù)上述規(guī)定處理摘自?企業(yè)所得稅假設干稅務事項銜接問題的?國稅[2021]98〕〕講解】上面列舉的絕大多數(shù)目前都已經(jīng)作廢失效了但是還是有很大參考價值。過去的老主要對三資企業(yè)的創(chuàng)辦間做了規(guī)定國內(nèi)的內(nèi)資有限責任等可參照執(zhí)行對沒有前置審批環(huán)節(jié)的有限責任等可比照合資企業(yè)以合資、合作協(xié)議合同簽訂之日起作為開場的時點沒有合作協(xié)議的可以以章程簽訂之日作為開場的時點。對于有前置審批環(huán)節(jié)的有限責任等可比照外資企業(yè)以企業(yè)的申請被批準之日起作為開場的時點。創(chuàng)辦費的詳細開支范圍總結如下僅供參考〕：1籌建機構的費用1〕籌建人員的工資、以及職工福利費等。2〕籌建機構的辦公費、差費含內(nèi)交通費〕、印刷費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、費等。3〕費或者等同于的機構會議費用。2企業(yè)登記的費用：主要包括工商等登記費、注冊的代理費、驗資費、審計費、稅務登記費、費、注冊資本印花稅等。3人員培訓費：1〕職工在籌建間外出學習培訓的費用。2〕專家進展技術指導和培訓的勞務費及相關費用。4企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷、報廢和毀損等。5注冊資本的費用：主要是指資金往來的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。注意以外幣匯入的注冊資本因合同中規(guī)定的記賬匯率和實際匯率不同產(chǎn)生的差額屬于資本公積不屬于創(chuàng)辦費金額較小的也可以化簡計入創(chuàng)辦費〕。6開工典禮費7中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議合同被批準之前合資、合作各方為進展可行性研究而共同發(fā)生的費用經(jīng)當?shù)囟悇諏徍送夂罂蓽视枇袨槠髽I(yè)的籌辦費。8除中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)外的其他企業(yè)經(jīng)人確認由企業(yè)負擔的進展可行性研究所發(fā)生的費用。二〕不列入創(chuàng)辦費范圍的支出1購建機器設備、建筑設施、各項無形資產(chǎn)等支出。2根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由者自行負擔的費用亦不準在創(chuàng)辦費中列支。外商企業(yè)簽訂合同之前各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出應由支出各方自行負擔。3方因投入資本自行籌措款項所支付的利息不得計入創(chuàng)辦費應由出資方自行負擔。4以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費該費用應由者負擔。注意目前新所得稅法對創(chuàng)辦費的開支范圍尚無明確規(guī)定。修理費篇一、日常修理費中小修理費〕固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出不滿足本準那么第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等應當在發(fā)生時計入當損益。?企業(yè)會計準那么第4--固定資產(chǎn)?第四條規(guī)定“固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的才能予以確認：(一)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(二)該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計量。〞摘自?企業(yè)會計準那么第4--固定資產(chǎn)?財會[2006]3〕和?企業(yè)會計準那么第4--固定資產(chǎn)?應用指南財會[2006]18〕〕固定資產(chǎn)日常修理費用直接計入當本錢、費用。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕修理費用支出一般是指為了恢復固定資產(chǎn)原狀或維持其原有效能而發(fā)生的費用支出。如對固定資產(chǎn)進展周性的修理；對機器設備、運輸工具等進展全部拆卸、更換部分主要部件、配件；對窯、爐進展歲修或定大修；對房屋、建筑物進展檢修和部分翻修等支出均可作為企業(yè)當費用列支。摘自?對外商企業(yè)計征所得稅假設干本錢、費用列支問題的?財稅外字[1986]331〕本已經(jīng)失效但是可以參考〕二、大修理費更新改造支出〕固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出滿足本準那么第四條規(guī)定確認條件的應當計入固定資產(chǎn)本錢如有被交換的部分應扣除其賬面價值。?企業(yè)會計準那么第4--固定資產(chǎn)?第四條規(guī)定“固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的才能予以確認：(一)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(二)該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計量。〞摘自?企業(yè)會計準那么第4--固定資產(chǎn)?財會[2006]3〕和?企業(yè)會計準那么第4--固定資產(chǎn)?應用指南財會[2006]18〕〕企業(yè)應當定對固定資產(chǎn)進展大修理計入有關的本錢、費用。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕固定資產(chǎn)技術改造是指企業(yè)為了改進性能進步質(zhì)量增加品種降低能源和原材料消耗而對原有固定資產(chǎn)進展技術改造使固定資產(chǎn)在原來根底上增添新的功能增加了價值延長使用年限。如對原機器設備進展改裝對房屋建筑物進展擴建、改建、易地重建等等。上述支出均應作為資本支出按固定資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。摘自?對外商企業(yè)計征所得稅假設干本錢、費用列支問題的?財稅外字[1986]331〕本已經(jīng)失效但是可以參考〕固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合以下條件的支出：一〕修理支出到達獲得固定資產(chǎn)時的計稅根底50以上；二〕修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕三、大修理費的計提和攤銷企業(yè)應當定對固定資產(chǎn)進展大修理大修理費用可以來用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的應當在兩次大修理間隔內(nèi)各平衡地預提預計發(fā)生的大修理費用并計入有關的本錢、費用；大修理費用采用待攤方式的應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷計入有關的本錢、費用。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕講解】修理費的問題主要是大修理費和更新改造支出的區(qū)別很多場合這兩個詞混用也是很常見的〕實際上企業(yè)會計準那么和已經(jīng)作廢的?對外商企業(yè)計征所得稅假設干本錢、費用列支問題的?財稅外字[1986]331〕對此的描繪是有價值的即固定資產(chǎn)技術改造能增加固定資產(chǎn)的使用價值而一般的大修理只是恢復固定資產(chǎn)的使用價值而無法增加使用價值。理上進展區(qū)別是容易的但是現(xiàn)實中如何判斷是否增加了使用價值就需要會計人員根據(jù)技術人員提供的資料做職業(yè)判斷了。差費篇一、差費制度差費由企業(yè)參照當?shù)匾?guī)定的結合企業(yè)的詳細情況自行確定。摘自?企業(yè)財務通那么?1992年第4〕本已廢止〕二、一般差費差費開支范圍包括城間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。目前一般企業(yè)大多都是采取城間交通費和住宿費在規(guī)定內(nèi)憑據(jù)報銷伙食補助費和公雜費實行定額包干。〕出差人員的公雜費主要用于補助內(nèi)交通、等支出。摘自??和事業(yè)差費理?的?財行[2006]313〕〕三、實行和借調(diào)人員等差費到基層實(見)習、工作鍛煉、支援工作以及各種工作隊等人員在途間的住宿費、伙食補助費和公雜費按照差費開支規(guī)定執(zhí)行；在基層工作間每人每天發(fā)放伙食補助費15元不報銷住宿費和公雜費。摘自??和事業(yè)差費理?的?財行[2006]313〕〕四、調(diào)動人員的差費工作人員因調(diào)開工作所發(fā)生的城間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費按出差的有關規(guī)定執(zhí)行。工作人員因調(diào)開工作所發(fā)生的行李、家具等托運費在每人每公里1元以內(nèi)憑據(jù)報銷超過部分自理。以上發(fā)生的各項費用由調(diào)入報銷。與工作人員同住的父母、配偶、未滿16周歲的子和必須贍養(yǎng)的〕假如伴隨調(diào)動其城間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費以及行李、家具托運費等由調(diào)入按被調(diào)動人員的報銷。已滿16周歲的子伴隨被調(diào)動人員調(diào)動所發(fā)生的各項費用按一般工作人員報銷。被調(diào)動人員的同住應與被調(diào)動人員同行。暫時不能同行的經(jīng)調(diào)入同意可暫留原地。其以后遷移時的費以及被調(diào)動人員的非同住經(jīng)批準遷到被調(diào)動人員的工作所在地的費均由被調(diào)動人員的調(diào)入報銷。職工搬遷的路費。按有關規(guī)定并經(jīng)組織批準將原未伴隨本人居住的配偶(非就業(yè)人員)及其同住親屬遷至工作所在地的由工作人員所在按規(guī)定報銷費。摘自??和事業(yè)差費理?的?財行[2006]313〕〕五、短途差費工作人員到遠郊區(qū)出差或到外地短途出差當天往返的伙食補助費、公雜費按差費理規(guī)定的相關執(zhí)行已實行公務挪動費用補貼的公雜費減半發(fā)放?！场．斕觳荒芡敌枰∷薜陌凑詹钯M理的有關規(guī)定執(zhí)行。摘自??和事業(yè)差費理有關問題解答?的?財辦行[2006]30〕和?和事業(yè)差費理有關問題解答二〕的?財辦行[2007]49〕〕六、其他問題出差人員的伙食補助費、公雜費按出差的自然(日歷)天數(shù)計算。自然(日歷)天數(shù)是指出差人員從出發(fā)當天零時起到完成任務后返回工作所在地當天24時止的日歷實際天數(shù)出發(fā)和返回的當天均按一整天計算。例如某甲出差5日上午11時出發(fā)當月24日晨7時返回那么此人出差的自然天數(shù)應為20天。摘自??和事業(yè)差費理有關問題解答?的?財辦行[2006]30〕〕火車的茶座費用等應由個人自理不能報銷。摘自??和事業(yè)差費理有關問題解答?的?財辦行[2006]30〕〕講解】企業(yè)的差費報銷目前沒有統(tǒng)一規(guī)定一般企業(yè)都是按照??和事業(yè)差費理?的?財行[2006]313〕這個的規(guī)定比照來制定本企業(yè)的差費報銷制度一般大同小異在詳細報銷上有一些差異但是詳細報銷范圍根本和上述差不多。企業(yè)會計在處理差費時可以按本制定的有關制度執(zhí)行把握好合理性原那么。目前稅法對差費扣除無明確規(guī)定但是一般都尊重企業(yè)自己制定的差費理制度也有些地方有扣除限額之類的規(guī)定總之是五花八門。折舊費篇一、計提折舊的范圍企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。摘自?企業(yè)會計準那么第4——固定資產(chǎn)?財會[2006]3〕〕以下固定資產(chǎn)應當計提折舊：(一)房屋和建筑物；(二)在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；(三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。到達預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)在年度內(nèi)開工手續(xù)的按照實際本錢調(diào)整原來的暫估價值并調(diào)整已計提的折舊額作為調(diào)整當月的本錢、費用處理。假如在年度內(nèi)尚未開工的應當按照估計價值暫估入賬并計提折舊；待了開工手續(xù)后再按照實際本錢調(diào)整原來的暫估價值調(diào)整原已計提的折舊額同時調(diào)整年初留存收益各工程。以下固定資產(chǎn)不計提折舊：(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(四)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)因更新改造等原因此調(diào)整固定資產(chǎn)價值的應當根據(jù)調(diào)整后價值預計尚可使用年限和凈殘值按選用的折舊計提折舊。對于承受捐贈舊的固定資產(chǎn)企業(yè)應當按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限預計凈殘值按選用的折舊計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策?？梢院侠泶_定租賃屆滿時將會獲得租賃資產(chǎn)所有權的應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃屆滿時可以獲得租賃資產(chǎn)所有權的應當在租賃與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的間內(nèi)計提折舊。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕除以下情況外小企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：一〕已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二〕按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已到達預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)假如尚未開工的應按估計價值暫估入賬并計提折舊；待了開工手續(xù)后再按照實際本錢調(diào)整原來的暫估價同時調(diào)整原已計提的折舊額。融資租入的固定資產(chǎn)應當采用與自有應計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。摘自?小企業(yè)會計制度?財會[2004]2〕〕以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用分扣除。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改進的固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷并在企業(yè)所得稅稅前扣除。摘自?企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的?國稅[2021]118〕〕根據(jù)施行第二十八條的規(guī)定上述不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。摘自?專項用處財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的?財稅[2021]87〕〕二、計提折舊的計算時間固定資產(chǎn)應當按月計提折舊當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍計提折舊從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后不能否繼續(xù)使用均不再計提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。摘自?企業(yè)會計準那么第4——固定資產(chǎn)?應用指南財會[2006]18〕〕企業(yè)一般應按月提取折舊當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后不能否繼續(xù)使用均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕小企業(yè)一般應按月提取折舊當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后不能否繼續(xù)使用均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用后的金額。摘自?小企業(yè)會計制度?財會[2004]2〕〕企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停頓使用的固定資產(chǎn)應當自停頓使用月份的次月起停頓計算折舊。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕三、折舊年限和殘值率企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。摘自?企業(yè)會計準那么第4——固定資產(chǎn)?財會[2006]3〕〕企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值并根據(jù)科技開展、環(huán)境及其他因素選擇合理的固定資產(chǎn)折舊按照理權限經(jīng)股東大會或或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準作為計提折舊的根據(jù)。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定其折舊年限和凈殘值作為計提折舊的根據(jù)。摘自?小企業(yè)會計制度?財會[2004]2〕〕企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。除財政、稅務主部門另有規(guī)定外固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物為20年；(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他消費設備為10年；(三)與消費經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；(五)電子設備為3年。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕新稅法施行前已投入使用的固定資產(chǎn)企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊不做調(diào)整。新稅法施行后對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)可以重新確定其殘值并就其尚未計提折舊的余額按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限按照新稅法規(guī)定的折舊計算折舊。新稅法施行后固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違犯新稅法規(guī)定原那么的也可以繼續(xù)執(zhí)行。摘自?企業(yè)所得稅假設干稅務事項銜接問題的?國稅[2021]98〕〕四、折舊企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預實現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊?？蛇x用的折舊包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊一經(jīng)確定不得隨意變更。摘自?企業(yè)會計準那么第4——固定資產(chǎn)?財會[2006]3〕〕固定資產(chǎn)折舊可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更應當在會計報表附注中予以說明。摘自?企業(yè)會計制度?財會[2000]25〕〕小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預實現(xiàn)方式選擇折舊可選用的折舊包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更應將變更的內(nèi)容及原因在變更當會計報表附注中說明。摘自?小企業(yè)會計制度?財會[2004]2〕〕固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除。摘自?企業(yè)所得稅法施行?2006年第512〕〕根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第三十二條及?施行?第九十八條的相關規(guī)定企業(yè)擁有并用于消費經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)由于以下原因確需加速折舊的可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的：(一)由于技術進步更新?lián)Q代較快的；(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本第一條規(guī)定的可按以下情況分別處理：(一)企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能一樣或類似的固定資產(chǎn)但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于?施行?規(guī)定的計算折舊最低年限的企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限和本的規(guī)定對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的。(二)企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未到達?施行?規(guī)定的最低折舊年限前使用功能一樣或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本的規(guī)定對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的。企業(yè)采取縮短折舊年限的對其購置的新固定資產(chǎn)最低折舊年限不得低于?施行?第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；假設為購置已使用過的固定資產(chǎn)其最低折舊年限不得低于?施行?規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60。最低折舊年限一經(jīng)確定一般不得變更。企業(yè)擁有并使用符合本第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊的可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊一經(jīng)確定一般不得變更。摘自?企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的?國稅發(fā)[2021]81〕〕各行業(yè)主營業(yè)務本錢篇主營業(yè)務本錢是企業(yè)的重要內(nèi)容之一工商業(yè)等的主營業(yè)務本錢在企業(yè)會計準那么和統(tǒng)一會計制度中都有詳細規(guī)定這里不再重復?？紤]到很多行業(yè)的主營業(yè)務本錢的核算在目前的企業(yè)會計準那么和統(tǒng)一會計制度含行業(yè)核算〕中都未涉及因此根據(jù)行業(yè)會計制度和財務制度的有關規(guī)定結合目前的現(xiàn)實情況將這些行業(yè)的主營業(yè)務本錢核算的規(guī)定匯總如下：飯店、賓館、店行業(yè)飯店、賓館、店的營業(yè)本錢包括餐飲原材料本錢、商品進價本錢、車隊的營業(yè)本錢等；的營業(yè)本錢包括各項代收代付的費用如代收的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、票務費、門票費、專業(yè)活動費、簽證費、陪同費、勞務費、宣傳費、費、機場費等；餐飲業(yè)酒樓、餐館的營業(yè)本錢包括餐飲的原材料本錢、商品的進價本錢等；原材料本錢包括耗用的食品、飲料、調(diào)料、配料、燃料等。其他效勞業(yè)其他效勞企業(yè)的營業(yè)本錢主要指耗用的原材料本錢。效勞業(yè)的營業(yè)費用效勞業(yè)的營業(yè)費用是指各營業(yè)部門在經(jīng)營生的各項費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保費、費、燃料費、水電費、展覽費、廣告宣傳費、郵電費、差費、洗滌費、清潔衛(wèi)生費、低值易耗品攤銷、物料消耗、經(jīng)營人員的工資含獎金、津貼和補貼〕、職工福利費、服裝費以及其他營業(yè)費用。服裝費指按規(guī)定為職工制作工作服裝而發(fā)生的費用。郵政快遞行業(yè)主營業(yè)務本錢包括：企業(yè)在業(yè)務過程中實際消耗的各種燃料、油料、材料、業(yè)務材料和用品、動力、備品、配件、輪胎、專用用具、工器具等。主要包括：1工資：指營業(yè)人員和輔助營業(yè)人員的工資。2職工福利費：發(fā)生的職工福利費。3折舊費：指各類快遞業(yè)務用固定資產(chǎn)的折舊費。4郵件運輸費：企業(yè)支付委辦和自辦的郵件運輸費包括鐵路運費包括委托鐵路運輸郵件支付的自備火車牽引費固定火車容間或席座租費集裝箱費托運及加掛車輛運費和郵車篷布洗濯費〕、航空運費、自辦汽車運費、委辦汽車運費、自辦或委辦水運運費、其他運費指自辦畜力運輸?shù)募倚筚徶觅M飼料費醫(yī)療費裝置費馬廄費委辦獸力運輸費自辦人力運輸設備購置費維修費保費等郵件押運員車船費過河費過橋費過路費裝卸費零星雇班費〕及國際聯(lián)郵運費結算支出等。5修理費：快遞業(yè)務用固定資產(chǎn)包括租入的固定資產(chǎn)〕發(fā)生的各種維護費、修理費。6低值易耗品攤銷：快遞業(yè)務用的各種低值易耗品的購置費、攤銷額和修理費。低值易耗品攤銷主要包括營業(yè)用不構成固定資產(chǎn)的信箱、磅秤、儀表、工具、工作臺、廚架等的購置費或攤銷額。7業(yè)務費：支付耗用的各項業(yè)務費。包括業(yè)務材料和用品費、手續(xù)費、業(yè)務宣傳費、費、票券印刷費、郵袋購置費、郵袋修理及改制費、非業(yè)務用機動車輛耗用的潤料和燃料費業(yè)務損失補償費指企業(yè)按規(guī)定支付的郵件損失補償費等〕、業(yè)務人員因公使用名章刻制費、業(yè)務用圖書資料費、水電費、取暖費、勞動保護費、差費、運輸費、費、展覽費等以及由“共同費用〞科目按比例分攤的各項業(yè)務費。8共同費用核算應由各專業(yè)及理