增值稅的納稅申報與會計處理

第二章增值稅會計第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)應(yīng)納增值稅的計算第三節(jié)增值稅的納稅申報第四節(jié)增值稅的會計處理2009-91商務(wù)學院財會教研室邵軍第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展1917年亞當斯（美國）、1921年的西門子（德國）提出過增值稅的設(shè)想1954年正式產(chǎn)生了增值稅——法國最早開征70年代亞洲國家開始推行1979年我國開始試點建立增值稅制度（1）1979年下半年，引進試點建立。（2）1983年1月全國范圍內(nèi)機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩大行業(yè)及自行車、縫紉機、電風扇產(chǎn)品實行增值稅。（3）1984年10月，頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》和《增值稅條例（草案）實施細則》。（4）1994年，增值稅全面實施，生產(chǎn)型增值稅。（5）2009年1月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革。2009-92商務(wù)學院財會教研室邵軍增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。2.購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。3.取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。2009-93商務(wù)學院財會教研室邵軍生產(chǎn)型收入型消費型對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款扣除方式不允許扣除允許每次計提折舊時扣除允許購入時一次性全部扣除評價稅基最大；重復(fù)征稅嚴重，不利于鼓勵投資中庸型，往往需要配合加速折舊稅基最??；徹底消除重復(fù)征稅，利于鼓勵投資最能體現(xiàn)計稅原理二、增值稅的類型2009-94商務(wù)學院財會教研室邵軍

1、實行價外計稅，最終消費者是全部稅款的承擔者；2、多環(huán)節(jié)普遍征收；3、只對增值額征稅，避免了重復(fù)征稅；4、兩種納稅義務(wù)人。三、我國增值稅的特點2009-95商務(wù)學院財會教研室邵軍

1、基本項目銷售、進口應(yīng)稅貨物——指有形動產(chǎn)（房屋等有形不動產(chǎn)和商譽等無形資產(chǎn)不包括在內(nèi)）；提供加工、修理修配勞務(wù)。2、特殊項目（了解）銷售廢品、集郵商品等3、特殊行為視同銷售貨物行為：①-⑧項四、征稅范圍2009-96商務(wù)學院財會教研室邵軍視同銷售貨物行為銷售代銷貨物；將貨物交付他人代銷；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。2009-97商務(wù)學院財會教研室邵軍【例題1】下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有()。(2002年初級會計)A.銷售代銷貨物B.將貨物交付他人代銷C.將自產(chǎn)貨物分配給股東D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利【答案】ABCD2009-98商務(wù)學院財會教研室邵軍【例題2】甲市A.B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營活動中，不視同銷售貨物計算增值稅的是()。A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷B.銷售乙市某商場的代銷貨物C.將貨物移送B店銷售D.為促銷將本店貨物無償贈送消費【答案】C2009-99商務(wù)學院財會教研室邵軍【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不視同銷售的是()。A.將外購的貨物分配給股東B.將外購的貨物用于投資C.將外購的貨物用于集體福利D.將外購的貨物無償贈送他人【答案】C2009-910商務(wù)學院財會教研室邵軍混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為比較混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定是否針對同一銷售對象

針對同一對象不一定稅務(wù)處理

根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅①分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅②不分別核算：一并征收增值稅2009-911商務(wù)學院財會教研室邵軍【舉例】某酒店既提供客房服務(wù)，又開設(shè)小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售啤酒繳納增值稅。屬于兼營業(yè)務(wù)。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業(yè)額，則分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準確核算的，一并征收增值稅。2009-912商務(wù)學院財會教研室邵軍【例題4】（2006年中級會計）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機

【答案】C

2009-913商務(wù)學院財會教研室邵軍

【例題5】（2002年初級會計）下列各項中，應(yīng)當征收增值稅的有（）。

A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品

B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

C.商店銷售空調(diào)并負責安裝

D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)【答案】CD

2009-914商務(wù)學院財會教研室邵軍具體包括：（1）境內(nèi)從事銷售或者進口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人。（2）承租人、承包人。（3）扣繳義務(wù)人。分類：一般納稅人

小規(guī)模納稅人五、納稅人2009-915商務(wù)學院財會教研室邵軍【例題6】甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，B零售商將卷煙零售給消費者。判斷：增值稅納稅義務(wù)人。分析：甲是生產(chǎn)者，銷售卷煙交增值稅。A批發(fā)商向B零售商銷售時需要交增值稅B零售商將卷煙零售給消費者時，同樣需要繳納增值稅。2009-916商務(wù)學院財會教研室邵軍【例題7】①A企業(yè)委托B企業(yè)加工煙絲；②甲企業(yè)是鋼材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房；判斷：增值稅納稅義務(wù)人分析：①委托方A為消費稅納稅義務(wù)人受托方B提供加工勞務(wù)，應(yīng)交增值稅。②甲企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，視同銷售，需要交增值稅。2009-917商務(wù)學院財會教研室邵軍小規(guī)模納稅人的認定小規(guī)模納稅人的標準為：（一）財務(wù)制度（會計核算）不夠健全；（二）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含）的；（三）除（一）規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。2009-918商務(wù)學院財會教研室邵軍六、稅率及征收率一般納稅人稅率：基本稅率17％低稅率13％零稅率（出口貨物）小規(guī)模納稅人征收率：3%2009-919商務(wù)學院財會教研室邵軍第二節(jié)應(yīng)納增值稅的計算一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算計算公式：應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=銷售額×適用稅率-進項稅額2009-920商務(wù)學院財會教研室邵軍(一)銷售額的確定:

1、一般銷售方式下：銷售額=銷售價款+價外費用

注意：銷售額是指不含增值稅的銷售額價外費用的內(nèi)容及其不含稅換算一、一般納稅人應(yīng)納稅的計算2009-921商務(wù)學院財會教研室邵軍無特殊說明，一般應(yīng)是含稅價格的情況：（1）直接面向消費者的商業(yè)零售行為。（2）銷售貨物時收取的包裝物押金。（3）普通發(fā)票上注明的價款。（4）企業(yè)開具的商業(yè)承兌匯票。2009-922商務(wù)學院財會教研室邵軍2、特殊銷售方式（1）折扣、折讓方式：

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓2009-923商務(wù)學院財會教研室邵軍

折扣銷售

銷售貨物的同時薄利多銷

折扣額允許扣除(條件)

銷售折扣（折讓）銷售貨物之后及早收回貨款/對退貨要求的被迫補償折扣額不得扣除/折讓額允許扣除※三者的比較①銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明；②折扣以貨幣形式處理2009-924商務(wù)學院財會教研室邵軍

【案例1】甲企業(yè)為電視機經(jīng)營商，產(chǎn)品單價為5000元/臺。本月開展促銷活動，凡一次購貨10臺以上的，銷售價格折扣10%，100臺以上折扣20%，并承諾提供1/10，N/20的銷售折扣。本月初向某商場銷售50臺，當場取得貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額和折扣額。則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)計繳增值稅的銷售額？

計稅銷售額=5000*50*（1-10%）=225000（元）2009-925商務(wù)學院財會教研室邵軍

（2）以舊換新方式：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨的收購價格。

【案例2】某商場（一般納稅人），3月份采取“以舊換新”方式銷售電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元（含稅價），并注明已扣除舊貨折價2萬元。

計稅銷售額=（50000+20000）÷（1+17%）=59829.06（元）

2009-926商務(wù)學院財會教研室邵軍

（3）以物易物方式：雙方均應(yīng)分別作購、銷兩筆業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

2009-927商務(wù)學院財會教研室邵軍（4）收取包裝物押金方式若單獨記賬核算，不并入銷售額計稅若逾期≥1年，無論是否退還均并入銷售額計稅計稅時，注意要換算為不含稅收入銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計稅2009-928商務(wù)學院財會教研室邵軍

【案例3】某電視機廠為一般納稅人，2009年5月銷售價值100萬元的新型彩電，另有逾期不予退還的包裝物押金收入5.85萬元。則該廠應(yīng)納增值稅稅額為多少？

計稅銷售額=100+5.85÷（1+17%）=105(萬元)應(yīng)納增值稅額=105*17%=17.85（萬元）2009-929商務(wù)學院財會教研室邵軍

（5）視同銷售貨物行為以及價格明顯偏低、無正當理由的銷售銷售額=①同類貨物當月的平均售價

②同類貨物近期的平均售價

③組成計稅價格※2009-930商務(wù)學院財會教研室邵軍組成計稅價格1、組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）2、屬于應(yīng)征消費稅的貨物組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）其中：成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。2009-931商務(wù)學院財會教研室邵軍【案例4】某服裝廠為一般納稅人，8月為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為10%，按同類產(chǎn)品售價計算的銷售價格為27萬元。則該批加工服裝應(yīng)計征多少增值稅？

應(yīng)納增值稅=27*17%=4.59（萬元）2009-932商務(wù)學院財會教研室邵軍1、允許抵扣的進項稅額

基本規(guī)定：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

二、進項稅額的規(guī)定及計算2009-933商務(wù)學院財會教研室邵軍

特殊規(guī)定1：購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：買價×13%

【案例5】某收購站2009年7月從果園收購水果1000公斤，每公斤收購價4元，款項已支付。

進項稅額=1000*4*13%=520（元）2009-934商務(wù)學院財會教研室邵軍特殊規(guī)定2：購銷貨物支付的運費※

：運費金額×7%※三要件：①取得運輸單位開具的貨票；②運費金額包括建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費；③所運輸?shù)馁忂M貨物允許抵扣進項稅額2009-935商務(wù)學院財會教研室邵軍

【案例5】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，已入庫，另支付運輸企業(yè)的運輸費1200元（有貨票）。計算允許抵扣的進項稅額。

進行稅額=100000*17%+1200*7%=17084（元）2009-936商務(wù)學院財會教研室邵軍特殊規(guī)定3：購進免稅廢舊物資收購金額×10%

【案例6】某鋼廠為一般納稅人，本月從廢舊物資回收單位收購一批廢舊鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價款為7萬元，另支付運輸企業(yè)運輸費2000元，有貨票。計算允許抵扣的進項稅額。

進項稅額=70000*10%+2000*7%=8140（元）2009-937商務(wù)學院財會教研室邵軍①用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；②用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；③用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；④非正常損失的購進貨物；⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；⑥納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運費；⑦納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值額及其他有關(guān)事項的。2、不予抵扣的進項稅額2009-938商務(wù)學院財會教研室邵軍【案例7】某縣一酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）5月6日從農(nóng)民手中收購玉米（免稅農(nóng)產(chǎn)品），買價為15萬元，運費為5000元（有發(fā)票），玉米已入庫；（2）5月8日從某酒廠購進散白酒，買價為10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，運費為3000元（有發(fā)票），裝卸費500元，散白酒入庫，用于裝瓶出售。（3）5月20日銷售瓶裝白酒150萬元，出售酒精取得價稅合計收入23400元，送給關(guān)系單位瓶酒2箱，每箱成本為200元，不含稅售價為350元。要求：計算該酒廠5月份應(yīng)納增值稅。2009-939商務(wù)學院財會教研室邵軍分析當月銷項稅額=（1500000+350×2）×17%+23400÷（1+17%）×17%=25619+3400=29019（元）當月進項稅額=150000×13%+（5000+3000）×7%+100000×17%=19500+560+17000=37060（元）應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=29019-32560=-8041（元）本期銷項稅額小于進項稅額，不足抵扣，其不足部分8041元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，而本期的應(yīng)納增值稅為零。2009-940商務(wù)學院財會教研室邵軍1、進項稅額不足抵扣的處理2、進項稅額轉(zhuǎn)出的處理：扣減當期進項稅額原分攤的運費已抵扣進項稅額也應(yīng)同時轉(zhuǎn)出3、銷貨退回或折讓的處理銷貨方應(yīng)從發(fā)生當期的銷項稅額中扣減退還的那部分增值稅稅金購貨方應(yīng)從發(fā)生當期的進項稅額中扣減收回的那部分增值稅稅金三、應(yīng)納稅額計算中的三個問題2009-941商務(wù)學院財會教研室邵軍【案例8】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額54650元，其中分攤的運輸費用4650元。該批貨物進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為多少？

進項稅額轉(zhuǎn)出額=50000*17%+4650/93%*7%=8500+350=8850（元）2009-942商務(wù)學院財會教研室邵軍【案例9】某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，今年4月份實現(xiàn)商品銷售額120000元，收到上月售出的40件商品退貨，銷售單價為100元/件（不含稅）元，本月購進商品價款為100000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元。計算其本月應(yīng)納增值稅。

銷項稅額=120000*17%=20400（元）進項稅額=17000（元）銷售退回沖減銷項稅額=100*40*17%=680（元）本月應(yīng)納稅額=20400-17000-680=2720（元）2009-943商務(wù)學院財會教研室邵軍計算公式：

應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率【案例10】某商場（小規(guī)模企業(yè)）某月初從各廠家購進各種服裝200000元，當月銷售額為309000元，試計算其應(yīng)納增值稅額。（1）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=309000÷（1+3%）=300000（元）（2）當月應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率=300000×3%=9000（元）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算2009-944商務(wù)學院財會教研室邵軍

應(yīng)納增值稅=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅※若為應(yīng)稅消費品，組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅進口貨物應(yīng)納稅額的計算2009-945商務(wù)學院財會教研室邵軍

P83-84【例3-3】2009-946商務(wù)學院財會教研室邵軍第三節(jié)增值稅的納稅申報一、納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)銷售結(jié)算方式的不