會計(jì)舞弊行為防范研究緒論,財(cái)務(wù)會計(jì)論文

會計(jì)舞弊行為防范研究緒論,財(cái)務(wù)會計(jì)論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】會計(jì)舞弊行為防備研究緒論【第二章】【第三章】【第四章】【以下為參考文獻(xiàn)】第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景會計(jì)舞弊是一個(gè)老生常談的話題，卻又有著常談常新的無奈，隨著資本市場的日益發(fā)展，會計(jì)舞弊現(xiàn)象也越發(fā)嚴(yán)重，其手段之新穎，動機(jī)之復(fù)雜，影響之惡劣令人咋舌。會計(jì)是一門科學(xué)，也是一門藝術(shù)，很多僥幸分子卻恰恰是利用了會計(jì)的靈敏性，到達(dá)自個(gè)的非法目的。一直以來，國家相關(guān)部門相繼出臺了很多政策試圖從源頭遏制會計(jì)舞弊，分析會計(jì)舞弊的動機(jī)，還提出企業(yè)健康發(fā)展的規(guī)范性指導(dǎo)，但即便針對舞弊的法律法規(guī)越發(fā)完善，在宏大的經(jīng)濟(jì)誘惑面前，當(dāng)背叛的代價(jià)遠(yuǎn)低于非法的收益時(shí)，便有不法分子孤注一擲，鋌而走險(xiǎn)。會計(jì)舞弊固然能夠短期之內(nèi)為個(gè)別人員或企業(yè)帶來宏大的經(jīng)濟(jì)利益，但是對于公司的長期發(fā)展，選擇舞弊無疑是飲鴆止渴，紙終究是包不住火的，為了短期的利益而放棄長遠(yuǎn)的發(fā)展是得不償失的。自從公司所有權(quán)和產(chǎn)權(quán)分離以來，會計(jì)舞弊的事件便層出不窮。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者開場關(guān)注企業(yè)的會計(jì)信息，因此會計(jì)信息的真實(shí)性、有效性直接影響資本市場的健康發(fā)展和投資者的投資自信心。會計(jì)舞弊的危害有目共睹，但在巨額經(jīng)濟(jì)利益面前，還是有很多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，希望通過財(cái)務(wù)會計(jì)操作上的舞弊在短期內(nèi)快速地獲益，究其根本原因，這種僥幸心理主要源于兩點(diǎn)：一是會計(jì)舞弊的手段相對多元和復(fù)雜，不會被輕易查出，這增加了舞弊成功的時(shí)機(jī)；二是即便不幸東窗事發(fā)，我們國家現(xiàn)有的政策和法律對其處理懲罰力度小，這種懲罰與其獲得的非法利益比起來幾乎九牛一毛，會計(jì)舞弊的成本較低，被查出的可能性較小，處理懲罰力度較輕成為了其頻發(fā)的原因之一。上市公司會計(jì)舞弊的主要動機(jī)就是募集資金，快速的構(gòu)成企業(yè)的拓張與發(fā)展，而貪心是人的本性，在證監(jiān)會的種種法律條文的限制下，怎樣公開的大規(guī)模的籌集資金成為企業(yè)的難題，所以很多企業(yè)開場用舞弊的手段來揠苗助長，吸引更多的投資者。近年來上市公司會計(jì)舞弊被曝光的新聞已經(jīng)數(shù)見不鮮，這使我們意識到，會計(jì)舞弊已經(jīng)不只是存在于國外資本市場的現(xiàn)象，國內(nèi)會計(jì)舞弊案件頻發(fā)，不斷有業(yè)績優(yōu)良的上市公司曝出被證監(jiān)會稽察而后被下發(fā)處理懲罰公告。2018年云南綠大地公司曝出丑聞，其利用偽造銀行單據(jù)、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等會計(jì)舞弊手段虛增收入2.96億元、隱匿巨額負(fù)債6.17億元；2020年萬福生科會計(jì)舞弊被曝光，一石激起千層浪，公司管理層竄通第三方事務(wù)所和證券公司，虛增凈利潤竟高達(dá)1.6億元，其性質(zhì)惡劣，涉案數(shù)額宏大，在行業(yè)內(nèi)掀起了不小的波濤，也使更多消費(fèi)者把關(guān)注的重點(diǎn)再次放到會計(jì)舞弊之上。針對國內(nèi)外會計(jì)舞弊事件層出不窮、屢禁不止的現(xiàn)在狀況，監(jiān)管部門也陸續(xù)出臺了宏觀調(diào)控政策，試圖遏制這種會計(jì)行業(yè)內(nèi)不良現(xiàn)象的發(fā)展，建立更公平、健康、有效的資本市場，給廣大投資者樹立自信心，但相應(yīng)政策陸續(xù)出臺后并沒有立竿見影地解決舞弊問題，這種舞弊與政策的不對稱性使得政策效力不強(qiáng)，同時(shí)針對會計(jì)舞弊現(xiàn)象的處理懲罰也有一定的滯后性，怎樣有效地從第一時(shí)間辨別會計(jì)舞弊、它的詳細(xì)手段有哪些以及舞弊被辨別出來后怎樣有效地對其進(jìn)行治理以防止此類舞弊的再次發(fā)生是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。1.1.2研究意義會計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣是建立健康的證券市場環(huán)境的重心。高質(zhì)量的會計(jì)信息能帶給投資者和財(cái)務(wù)信息使用者有效可靠的信息。失真的會計(jì)信息則會給投資者和使用者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營決策，給企業(yè)帶來不可挽回的損失，使投資者多年積蓄血本無歸，喪失對企業(yè)的自信心，會計(jì)舞弊已經(jīng)不只是個(gè)別公司違法現(xiàn)象，而是影響資本市場的一個(gè)惡性的趨勢。因而，我們要擅長在舞弊案例中分析其舞弊的動機(jī)和手段，用以辨別可能發(fā)生的舞弊，主要在動因方面對會計(jì)舞弊做到事先的躲避，盡量把舞弊扼殺在萌芽中，做到從源頭上控制，其次要在會計(jì)舞弊發(fā)生后對其進(jìn)行及時(shí)的治理并預(yù)防其再次發(fā)生，避免舞弊的惡劣后果繼續(xù)無止境的蔓延，最后根據(jù)動因和詳細(xì)案情的分析對會計(jì)舞弊的預(yù)防和治理提出合理性的建議。1.理論意義〔1〕有助于完善我們國家現(xiàn)行關(guān)于舞弊的審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)舞弊手段復(fù)雜多變，在不同的時(shí)間和環(huán)境下，不同舞弊者遭到不同程度的壓力之后，會采取出各種各樣的舞弊手段。因而深切進(jìn)入研究舞弊能夠提出有針對性的審計(jì)程序和意見，有利于監(jiān)管部門未雨綢繆，事先做好專項(xiàng)法律準(zhǔn)則和規(guī)定來提高對會計(jì)舞弊行為的監(jiān)管水平?！?〕從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度深切進(jìn)入分析會計(jì)舞贊動因，拓展了會計(jì)舞贊理論研究范疇。人是一切行為的根本，也是舞弊的源頭，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，以理性人在經(jīng)濟(jì)活動中的行為理論作為基礎(chǔ)，采用了有限理性、內(nèi)部控制、委托代理等會計(jì)舞弊的相關(guān)理論，對詳細(xì)的舞弊行為進(jìn)行分析。2.現(xiàn)實(shí)意義〔1〕為投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供保障。我們國家市場投資者多數(shù)不是金融領(lǐng)域的專業(yè)人員，對于投資沒有深切厚重的理論基礎(chǔ)，會計(jì)舞弊行為又發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，使得投資者在專業(yè)素養(yǎng)、客觀環(huán)境兩方面不能發(fā)現(xiàn)舞弊的苗頭，會計(jì)舞弊的相關(guān)研究恰恰能夠給投資者做一本案例教學(xué)材料，讓他們在結(jié)合實(shí)際案例的前提下，總結(jié)出會計(jì)舞弊的種類與性質(zhì)，在自個(gè)的投資決策經(jīng)過中，能夠識別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)。這樣大大加強(qiáng)了投資者的自信心，為證券市場參加了大量的良性貨幣投資，促進(jìn)市場健康穩(wěn)定地長足發(fā)展?！?〕有助于注冊會計(jì)師提高審計(jì)效率。注冊會計(jì)師審計(jì)是在一定的時(shí)間和成本下進(jìn)行的，事先了解到公司可能的舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)能夠使審計(jì)師有針對性的設(shè)計(jì)其審計(jì)程序，不但大大縮短審計(jì)時(shí)間，也節(jié)約了審計(jì)成本?！?〕有助于監(jiān)管部門提高其監(jiān)管水平。我們國家的審計(jì)借鑒于西方的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論。由于審計(jì)的時(shí)間和成本等固有限制，我們國家的審計(jì)只能對報(bào)表提供合理保證，這就意味著，我們國家的監(jiān)管部門應(yīng)該更顯著地發(fā)揮其監(jiān)管作用，舞弊一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要給予相關(guān)企業(yè)相應(yīng)的處理懲罰與公告。1.2研究內(nèi)容及方式方法1.2.1研究內(nèi)容本文以SY上市公司為例，結(jié)合會計(jì)舞弊的相關(guān)理論，對上市公司會計(jì)舞弊的動因和舞弊的主要手段進(jìn)行分析，并從SY公司的舞弊案例中得出啟示，提出防備上市公司會計(jì)舞弊的可行性措施。本文寫作共分為四個(gè)部分。第一部分，緒論。闡述了本文的研究背景和研究意義、研究內(nèi)容與研究方式方法、國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者對于會計(jì)舞弊動因、手段、防備措施的研究現(xiàn)在狀況。第二部分，理論概述。列舉了會計(jì)舞弊的相關(guān)理論，對會計(jì)舞弊進(jìn)行界定，從舞弊三角理論的壓力、時(shí)機(jī)和動機(jī)分析其舞弊動因，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托代理理論、有限理性理論，從以人為本的角度，分析其與會計(jì)舞弊的關(guān)聯(lián)，而后提出內(nèi)部控制與會計(jì)舞弊有密不可分的關(guān)系，薄弱的控制環(huán)境是引發(fā)會計(jì)舞弊的源頭。第三部，對SY公司會計(jì)舞弊案例進(jìn)行分析，介紹了SY公司經(jīng)營狀況、對會計(jì)舞弊案件進(jìn)行簡短回首，其次采用數(shù)據(jù)分析法和圖表法對其會計(jì)舞弊手段進(jìn)行分析，然后針對其舞弊手段，從公司的持續(xù)經(jīng)營壓力、管理層業(yè)績考核壓力、內(nèi)部控制形同虛設(shè)和會計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性四個(gè)方面對其舞弊動因進(jìn)行分析，同時(shí)分析了SY公司在舞弊之后引起的危害，包括股票價(jià)值的波動、融資危機(jī)和企業(yè)公信力喪失。第四部分，在分析了SY公司會計(jì)舞弊案例基礎(chǔ)上，結(jié)合證監(jiān)會2020年對上市公司舞弊的數(shù)據(jù)分析，有針對性的提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、設(shè)計(jì)管理層鼓勵機(jī)制、完善公司治理構(gòu)造、定期更換會計(jì)師事務(wù)所、加大對舞弊的處理懲罰力度和加強(qiáng)員工研發(fā)能力等六項(xiàng)防備會計(jì)舞弊的措施。1.2.2研究方式方法文獻(xiàn)研究法，本文在查找會計(jì)舞弊基本理論時(shí)，大量參考國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于會計(jì)舞弊辨別、會計(jì)舞弊的動因理論和會計(jì)舞弊防備方面的文獻(xiàn)，在自個(gè)合理的總結(jié)與分析后，對以下為參考文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和匯總，構(gòu)成了自個(gè)的見解。定性分析法，根據(jù)舞弊三角理論，從性質(zhì)上對案例進(jìn)行分析，分析其施行舞弊時(shí)面臨的詳細(xì)壓力、舞弊得以施行的時(shí)機(jī)和事后企業(yè)為舞弊所尋找的借口。個(gè)案研究法，本文在研讀大量文獻(xiàn)的前提下，從個(gè)案出發(fā)，理論結(jié)合實(shí)際，以SY公司的詳細(xì)案情為根據(jù)，分析了SY公司會計(jì)舞弊的動機(jī)、描繪敘述其詳細(xì)的會計(jì)舞弊流程、舞弊案件發(fā)生后企業(yè)遭到的影響、以及由SY公司會計(jì)舞弊所引發(fā)的啟示。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)在狀況1.3.1國外研究現(xiàn)在狀況1.關(guān)于會計(jì)舞弊成因美國會計(jì)學(xué)會會長Albercht〔1995〕提出財(cái)務(wù)舞弊三角形理論，他以為造假的產(chǎn)生必需要有三個(gè)要素：壓力〔Pressure〕、時(shí)機(jī)〔Opportunity〕和借口〔Rationalization〕,缺少上述任何一項(xiàng)要素都不能產(chǎn)生會計(jì)造假。G.JackR.Iogua〔1997〕提出GONE理論。該理論以為，財(cái)務(wù)舞弊分別由貪心、時(shí)機(jī)、需求、暴露這四個(gè)部分組成。2.關(guān)于會計(jì)舞弊的手段Mulford〔2002〕初次提出針對關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)準(zhǔn)則，指出關(guān)聯(lián)方交易在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上具有特殊性，應(yīng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則予以調(diào)整。Albrecht〔2005〕在結(jié)合前人研究的基礎(chǔ)上將財(cái)務(wù)舞弊分為三種類型：虛增收入和虛增資產(chǎn)舞弊，隱瞞或不披露事項(xiàng)舞弊，損害組織利益的舞弊。3.關(guān)于會計(jì)舞弊的防備和治理研究美國Treadway委員會在2001年建立組織COSO并發(fā)出(舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告：美國公司的分析〔1987-1997〕〕，提出注冊會計(jì)師應(yīng)深切進(jìn)入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況及該公司的內(nèi)部控制環(huán)境情況，了解董事會和監(jiān)事會的構(gòu)造，在關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，還要與前任審計(jì)師保持聯(lián)絡(luò)，有必要做出適當(dāng)?shù)臏贤ǎ员慵皶r(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的隱蔽風(fēng)險(xiǎn)。國外資本市場較國內(nèi)歷史更為深遠(yuǎn)，所面對會計(jì)舞弊問題也更為復(fù)雜和全面，因而國外對會計(jì)舞弊的研究更為深切進(jìn)入和透徹。國外最開場以為會計(jì)舞弊的因素為壓力、時(shí)機(jī)和借口，而后隨著研究的深切進(jìn)入，又在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增加了四因素理論，以為會計(jì)舞弊的動因分為貪心、時(shí)機(jī)、需求、暴露，對于會計(jì)舞弊的手段方面，隨著國外研究的深切進(jìn)入，也從單純的虛增資產(chǎn)意識到關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的可能性，在對會計(jì)舞弊的防備方面，國外研究者的研究也愈加全面，不斷地從案例中汲取經(jīng)歷體驗(yàn)，有針對性的對詳細(xì)舞弊情形設(shè)計(jì)詳細(xì)的防備措施。總體來講，國外的研究更為多元化也更細(xì)膩，有很多值得國內(nèi)學(xué)者借鑒之處。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)在狀況1.會計(jì)舞弊界定謝德仁〔1997〕將會計(jì)信息失真，定義為：財(cái)務(wù)報(bào)表沒有真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。綦好東〔2002〕提出，企業(yè)通過會計(jì)造假手段，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績，掩飾真正的財(cái)務(wù)狀況，以此來謀取更多不正當(dāng)?shù)氖找?。?shí)際上來講，會計(jì)舞弊全是違法和違規(guī)行為。2.會計(jì)舞弊的手段侯芬娥〔2018〕在(對上市公司會計(jì)舞弊的考慮〕中以上市公司的會計(jì)舞弊為核心，對其表現(xiàn)、動機(jī)、制度環(huán)境及相應(yīng)對策等方面進(jìn)行更深一層的討論。程安林，梁芬蓮，季潔〔2020〕在(基于會計(jì)舞弊的內(nèi)部控制形式有效性研究〕運(yùn)用滬深A(yù)股上市公司的樣本數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的形式有效性與會計(jì)舞弊的關(guān)系進(jìn)行研究，結(jié)果表示清楚內(nèi)部控制的形式有效性因素與會計(jì)舞弊行為的關(guān)系不顯著，這講明關(guān)注內(nèi)部控制制度形式上的完善無法從根本上防備會計(jì)舞弊。3.會計(jì)舞弊的方式方法和治理研究柳木華〔2018〕在(群眾傳媒對會計(jì)舞弊的監(jiān)督：一項(xiàng)經(jīng)歷體驗(yàn)研究〕指出媒體在監(jiān)督會計(jì)舞弊時(shí)主要扮演信息傳播者而非生產(chǎn)者的角色，財(cái)經(jīng)媒體在監(jiān)督會計(jì)舞弊時(shí)發(fā)揮了主導(dǎo)作用，媒體文章的信息來源決定發(fā)表時(shí)的市場反響程度。孟冰嵐〔2020〕在(企業(yè)會計(jì)舞弊及監(jiān)管的博弈分析〕中對企業(yè)和會計(jì)監(jiān)管部門建立博弈模型，對企業(yè)會計(jì)舞弊與治理進(jìn)行分析和討論，以提高我們國家企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范我們國家社會市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我們國家國民經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。研究企業(yè)會計(jì)部門與會計(jì)監(jiān)管部門在給定的約束條件下追求效用最大化，進(jìn)而求得博弈平衡條件，并依此