關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險合理控制研究緒論,審計論文

關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險合理控制研究緒論,審計論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險合理控制研究緒論【第二章】【第三章】【第四章】【第五章】【以下為參考文獻(xiàn)】第1章緒論1.1選題背景及研究意義。1.1.1選題背景。企業(yè)可能基于一下兩種理由產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易，第一，能夠到達(dá)優(yōu)化企業(yè)本身的資本構(gòu)造的目的。通過關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)能夠充分合理的利用內(nèi)部市場資源，降低交易成本，進(jìn)而到達(dá)提高整個企業(yè)的資本營運(yùn)能力和營運(yùn)效率的效果，這也就對企業(yè)內(nèi)部資本構(gòu)造起到了改進(jìn)作用；第二，能夠到達(dá)暗地轉(zhuǎn)移企業(yè)的盈利、減少企業(yè)所承當(dāng)?shù)亩愂?，到達(dá)轉(zhuǎn)移和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，最終目的就是為了獲得對市場的控制權(quán)，甚至對整個經(jīng)濟(jì)市場進(jìn)行壟斷。企業(yè)能夠利用關(guān)聯(lián)交易的交易價格只是由企業(yè)雙方協(xié)商確定，而并非是在市場競爭條件下的公允價格，這樣的價格就是為了轉(zhuǎn)移企業(yè)的盈利、減少企業(yè)所承當(dāng)?shù)亩愂?，到達(dá)轉(zhuǎn)移和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，就是為獲得對市場的控制權(quán)，甚至是對整個市場進(jìn)行壟斷而采取的手段?，F(xiàn)前階段我們國家對于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管，不管是從立法層面還是從制度層面都不盡完善；與此同時，很多企業(yè)很容易逃避注冊會計師對于關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計，這就更讓很多公司有時機(jī)利用并不太公允的關(guān)聯(lián)方交易來到達(dá)公司本身的目的，例如主觀的通過虛構(gòu)偽造或者編造財務(wù)報表來轉(zhuǎn)移或者夸張企業(yè)的盈利、減少企業(yè)所承當(dāng)?shù)亩愂?。近些年來，這種類型的財務(wù)舞弊案例屢見不鮮，本文中的康芝藥業(yè)的案例就是典型案例之一，其利用關(guān)聯(lián)方交易到達(dá)了轉(zhuǎn)移企業(yè)的盈利、減少企業(yè)所承當(dāng)?shù)亩愂盏炔涣嫉哪康摹１疚耐ㄟ^對公司的關(guān)聯(lián)方交易及其審計風(fēng)險等理論知識進(jìn)行研究，討論關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制流程。最后，結(jié)合詳細(xì)的正反比照案例對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制流程進(jìn)行運(yùn)用，進(jìn)而提出詳細(xì)的審計措施來對其進(jìn)行審計，進(jìn)而把審計風(fēng)險控制在合理范圍之內(nèi)，提高注冊會計師的審計質(zhì)量，減少審計失敗情況出現(xiàn)。1.1.2研究意義。1.理論意義。關(guān)聯(lián)方交易在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里出現(xiàn)的頻率最高，并且金額之宏大地位之重要也是十分顯而易見。但是，現(xiàn)如今我們國家一部分企業(yè)出現(xiàn)了大量的不符合相關(guān)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方交易，而且，關(guān)聯(lián)方交易的披露也相對不完善，這就給注冊會計師事務(wù)所造成了較為重大的審計風(fēng)險，利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊己經(jīng)成為某些公司到達(dá)暗地轉(zhuǎn)移企業(yè)的盈利、減少企業(yè)所承當(dāng)?shù)亩愂?，到達(dá)轉(zhuǎn)移和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，獲得對市場的控制權(quán)，甚至是對整個市場進(jìn)行壟斷的目的。這就導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險越來越高。對于關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制研究對完善我們國家企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易制度起到促進(jìn)作用，并能促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，對我們國家相關(guān)審計事業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展等也有良好的作用，同時對理論影響有長遠(yuǎn)的意義。首先，能夠完善關(guān)聯(lián)方交易審計相關(guān)理論知識。我們國家關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險方面的研究主要集中在一個方面，即是關(guān)聯(lián)方本身及其交易的基本概念、界定以及披露，但是對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險本身研究的文章相對欠缺，這就亟需相關(guān)文獻(xiàn)探究。其次，有助于敦促國家相關(guān)部門完善與此相對應(yīng)的法律法規(guī)。對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制探究，對健全相關(guān)法律法規(guī)起到了敦促的作用，使我們國家企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易有法可依，進(jìn)而促進(jìn)我們國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步向前進(jìn)。2.現(xiàn)實(shí)意義。對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制的研究有助于規(guī)范和健全我們國家公司關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)法律法規(guī)，近些年來，伴隨關(guān)聯(lián)方交易增加，越來越多的關(guān)聯(lián)方交易不符合相關(guān)規(guī)定之現(xiàn)象也時有發(fā)生，由于關(guān)聯(lián)方交易時常出現(xiàn)相對不是公允現(xiàn)象，就要求對于關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)方面的法律法規(guī)也亟需改善。因而對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制進(jìn)行研究，能夠敦促我們國家關(guān)聯(lián)方交易會計制度的完善與健全，同時對于構(gòu)成良好市場環(huán)境也是行之有效的，進(jìn)而對我們國家的市場秩序起到規(guī)范性的作用，同時，對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制進(jìn)行的重點(diǎn)關(guān)注，使得我們國家企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方交易信息的披露愈加透明，進(jìn)而保證了上市公司信息披露的質(zhì)量，使得會計處理制度愈加透明和規(guī)范，促進(jìn)我們國家的市場經(jīng)濟(jì)有條不紊的進(jìn)步。1.2文獻(xiàn)綜述。1.2.1國外研究現(xiàn)在狀況。國外資本市場構(gòu)成的時間要早于中國，華而不實(shí)時間最早的是美、英等國家，他們的民間審計萌芽于17世紀(jì)初，對于審計風(fēng)險方面的理論研究比擬全面和系統(tǒng)。所以，國外對于關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制的關(guān)注也比擬早，構(gòu)成了很多有關(guān)此理論的文獻(xiàn)資料，這些研究對于在我們國家社會市場經(jīng)濟(jì)條件下研究關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制提供了很多很好的借鑒資料。早在20世紀(jì)中葉，蒙哥馬利在其出版的審計方面書目中，最早把風(fēng)險貫穿到整個審計程序的經(jīng)過中。審計風(fēng)險的概念也就隨即產(chǎn)生，由此，蒙哥馬利也提到了合理控制審計風(fēng)險的相關(guān)對策和進(jìn)一步完善審計方式方法的舉措。蒙哥馬利開拓了審計風(fēng)險研究的先河，再后來對審計風(fēng)險的研究與日俱增，在20世紀(jì)60年代美國的審計科學(xué)方面的專家K:Stringcr在自個著作中提到了注冊會計師應(yīng)定憑借自個的職業(yè)素質(zhì)和對被審計單位的專業(yè)敏感，對某些特殊的，容易出現(xiàn)審計風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行重點(diǎn)的審查。在對審計風(fēng)險的研究日益完善的情況下，相關(guān)的專家漸漸地把注意力集中在審計風(fēng)險模型的研究上，美國的注冊會計師協(xié)會率先將審計風(fēng)險模型的概念展如今書面上，他強(qiáng)調(diào)風(fēng)險就是不可靠性，實(shí)行可靠性分析模型其實(shí)就是對審計風(fēng)險模型的建立。于2003年，國際審計與鑒定準(zhǔn)則委員會〔IAASB〕在美國注冊會計師協(xié)會研究的基礎(chǔ)上得出了審計風(fēng)險模型的詳細(xì)公式，即審計風(fēng)險等于審計經(jīng)過中的重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的乘積，并制定了注冊會計師在詳細(xì)的審計施行中要遵守風(fēng)險評估的程序。不僅要對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，也要對企業(yè)的檢查風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致的評估，從兩方面合理保障審計風(fēng)險，預(yù)防高風(fēng)險所導(dǎo)致的審計失敗。由以上的內(nèi)容我們能夠了解到，國際上對關(guān)聯(lián)方交易的研究已經(jīng)較為深切進(jìn)入，并且建立了風(fēng)險評估和量化的體系，這就使得注冊會計師在審計經(jīng)過中有據(jù)可依。20世紀(jì)，國際上對于審計風(fēng)險方面探究主要具體表現(xiàn)出在對關(guān)聯(lián)方交易的披露準(zhǔn)則研究，以為只要規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易披露相關(guān)政策，才更有可能合理的控制關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險。華而不實(shí)就有1982年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會〔FASB〕頒布了關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露的施行準(zhǔn)則，在官方層面規(guī)范了關(guān)聯(lián)交易及其披露，使得注冊會計師在審計經(jīng)過中合理控制關(guān)聯(lián)方審計交易風(fēng)險變得有據(jù)可依?？死咨沟热恕?002〕通過對相關(guān)案例的研究比擬，得出一個結(jié)論，在經(jīng)濟(jì)上依靠控股公司的企業(yè)更容易出現(xiàn)暗箱操縱利潤的情況，而經(jīng)濟(jì)上相對隊(duì)里的企業(yè)則出現(xiàn)這樣的狀況的可能性就小很多。勞倫斯索耶〔2005〕研究發(fā)現(xiàn)合理控制關(guān)聯(lián)方審計交易，注冊會計師的作用以及企業(yè)本身的內(nèi)部審計的作用都尤為重要，若注冊會計師和內(nèi)部審計能夠在審計經(jīng)過中對關(guān)聯(lián)方及其交易施行詳盡的披露，則會一定程度會減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。斯圖阿特〔2008〕提出注冊會計師事務(wù)所應(yīng)建立模型分析，在整個審查工作中利用模型能夠有效提高對關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的評估能力。皮卡斯〔2018〕通過對一系列相關(guān)案例的探究得出，能更好地憑借自個的職業(yè)素質(zhì)和對被審計單位的專業(yè)敏感的注冊會計師，更能合理的控制審計風(fēng)險。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)在狀況。近些年來，有很多通過關(guān)聯(lián)方交易偽造、變造或者虛擬財務(wù)報表進(jìn)行造假的案例。由此，伴隨著一批又一批的相關(guān)學(xué)者意識到這類事項(xiàng)并對此進(jìn)行細(xì)致的探究，國內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)也對可能發(fā)生財務(wù)舞弊的相關(guān)交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注并嚴(yán)格根據(jù)相應(yīng)的審計程序進(jìn)行審計，在這里經(jīng)過中，進(jìn)而也得出相對權(quán)變的合理控制手段來降低這一審計風(fēng)險。近些年來，我們國家對于關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的探究也有很多。華而不實(shí)，任夏儀、王耘農(nóng)〔2005〕以為注冊會計師首先應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，采取專門的審計程序來辨別和評估關(guān)聯(lián)方及其交易，進(jìn)而來斷定其相關(guān)交易能否公允，以此來有效的控制關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。吳雙慶〔2006〕率先將審計的相關(guān)風(fēng)險分為了三個方面，包括相關(guān)交易審計的固有風(fēng)險、審計經(jīng)過中的檢查風(fēng)險和關(guān)聯(lián)交易控制風(fēng)險三方面，進(jìn)而提出了很多合理控制關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的措施。孫益華〔2006〕在文章里闡述關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的內(nèi)涵、構(gòu)成、影響要素等相關(guān)理論基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險進(jìn)行了全面細(xì)致的研究，同時又結(jié)合當(dāng)代我們國家的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，最終得出控制關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的對策。郝玉貴和劉李曉〔2020〕于文章內(nèi)對紫鑫藥業(yè)在2018年發(fā)生的財務(wù)作假案進(jìn)行了一系列的探究，得知是由于關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)了舞弊才導(dǎo)致的，而關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)舞弊的主要原因是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控系統(tǒng)有漏洞，同時注冊會計師沒有持續(xù)堅持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，在審計整個工作里出現(xiàn)了錯誤。郝玉貴等的觀點(diǎn)也得到了國內(nèi)相關(guān)學(xué)者的一致認(rèn)同，張雪峰在2020的研究中就佐證了此觀點(diǎn)。張丹〔2020〕系統(tǒng)的分析了關(guān)聯(lián)方及其界定，與此同時也描繪敘述了關(guān)聯(lián)方交易，最后結(jié)合上述的內(nèi)容分析其對審計風(fēng)險的影響，并且最終據(jù)此制定出合理控制關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的建議。鐘華〔2020〕對在自個的研究中對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的較為典型性的舞弊情況做出了總結(jié)，得出主要有4類情況，即第一，暗中違背關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的法律法規(guī)；第二，蓄意過早或者過晚確實(shí)認(rèn)收入，進(jìn)而到達(dá)虛增或者虛減利潤；第三，在相關(guān)資料中，將某些不是關(guān)聯(lián)方的企業(yè)虛擬成關(guān)聯(lián)方企業(yè)，或者將真正的關(guān)聯(lián)方企業(yè)進(jìn)行隱匿或者轉(zhuǎn)移；第四，與關(guān)聯(lián)方的交易中所達(dá)成的交易價格并不符合常規(guī)的價格。當(dāng)然，這樣做的目的是顯而易見的，其一，通過過早確實(shí)認(rèn)收入或者虛減企業(yè)生產(chǎn)的成本能夠到達(dá)虛增企業(yè)盈利的目的，進(jìn)而獲得相關(guān)資質(zhì)；其二，通過過晚確實(shí)認(rèn)收入或者虛增企業(yè)生產(chǎn)的成本，來到達(dá)降低企業(yè)盈利的目的，進(jìn)而能夠逃避稅收等。綜上所述，國內(nèi)對于關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制的研究大都是初步探尋求索，而對詳細(xì)的控制措施尚未構(gòu)成一個完好的體系，同時也沒有過多的研究結(jié)合我們國家的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析。1.3研究思路和研究框架。1.3.1研究方式方法。本文主要運(yùn)用的研究方式方法有二，其一，規(guī)范研究法。本論文根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易以及對其進(jìn)行審計風(fēng)險控制的論題，在查閱和研讀相關(guān)的文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上獲取理論知識，進(jìn)而知悉這一論題的歷史性的探究和現(xiàn)如今之狀況，進(jìn)而首先構(gòu)成對于審計風(fēng)險控制體系的大致掌控。等待理論鋪墊完成后，再進(jìn)行仔細(xì)的分析與鉆研，進(jìn)而構(gòu)建出本文的基本理論框架；其二，案例分析法，為了防止文章空洞討論理論知識，缺乏實(shí)務(wù)性，結(jié)合兩個比照案例，生動形象的描繪敘述出理論知識在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用?？傊恼轮饕ㄟ^文獻(xiàn)研究為主，案例分析為輔的方式方法，先介紹關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的相關(guān)理論知識。其次，總結(jié)出關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制基本流程，得出其風(fēng)險控制之相關(guān)措施。最后，將理論知識運(yùn)用于比照的兩個案例中，進(jìn)行本質(zhì)性的運(yùn)用，以驗(yàn)證相關(guān)理論的實(shí)用性。1.3.2研究內(nèi)容及框架。本文通過理論概述結(jié)合案例，闡述關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制概述以及理論知識。通過對關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險的現(xiàn)在狀況以及成因分析，進(jìn)一步加深對審計風(fēng)險的辨別、應(yīng)對與控制的認(rèn)識，并在這里基礎(chǔ)上提出了一系列切實(shí)可行的審計程序來辨別這一審計風(fēng)險。從會計師事務(wù)所方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面以及被審計單位方面，提出一系列的改良措施，到達(dá)控制審計風(fēng)險的目的。1.3.3擬解決的關(guān)鍵問題。首先，介紹關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險及其控制的相關(guān)理論知識。其次，總結(jié)出關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制的基本流程，得出其風(fēng)險控制相關(guān)措施。最后，將理論知識運(yùn)用于比照的兩個案例中，進(jìn)行本質(zhì)性的運(yùn)用，以驗(yàn)證相關(guān)理論的實(shí)用性。1.4本文的創(chuàng)新之處與缺乏之處。1.4.1創(chuàng)新之處。文章主要通過文獻(xiàn)研究為主，案例分析為輔的方式方法，依次介紹了關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險及其控制相關(guān)理論知識，同時總結(jié)出關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制的基本流程，得出其風(fēng)險控制的相關(guān)措施。最后將理論知識運(yùn)用于比照的兩個案例中，進(jìn)行本質(zhì)性的運(yùn)用，以驗(yàn)證相關(guān)理論的實(shí)用性。以上海家化關(guān)聯(lián)方交易審計成功