怎樣處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問題經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

怎樣處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問題經(jīng)濟(jì)學(xué)論文怎樣處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問題經(jīng)濟(jì)學(xué)論文業(yè)務(wù)招待費(fèi)是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及的費(fèi)用項(xiàng)目，但限于相關(guān)稅收政策的冗雜和間隔，又沒有系統(tǒng)的解釋或引導(dǎo)，對一些企業(yè)來講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問題仍很模糊，很多財(cái)會(huì)人員在處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，仍呈現(xiàn)“五花八門〞的現(xiàn)象。鑒于此，我們擬對業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問題進(jìn)行系統(tǒng)的討論。一、現(xiàn)行稅收制度的基本規(guī)定稅收制度是企業(yè)處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)的行為規(guī)范，企業(yè)的行為必須符合這個(gè)規(guī)范，才能防備涉稅風(fēng)險(xiǎn)。目前涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的稅收制度基本有二:(一)雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定:60%與5%0企業(yè)所得稅法施行條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出根據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收人的5%。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)同時(shí)知足以上兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。(二)計(jì)算基數(shù)的設(shè)定:銷售(營業(yè))收入包括哪些收入項(xiàng)目根據(jù)國稅函[2008]1081號(hào)（國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知）附件中附表一(1)（收人明細(xì)表）填報(bào)講明的規(guī)定:“銷售(營業(yè))收人合計(jì)〞填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收人，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。至此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)就明確了，它包括主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收人以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收人;但不包括營業(yè)外收人。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi)的關(guān)系在很多人尤其是非財(cái)務(wù)人員的觀念中，招待費(fèi)就是吃吃喝喝的費(fèi)用。其實(shí)不是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi)既有區(qū)別，又有聯(lián)絡(luò)，其關(guān)系是“你中有我，我中有你，’，并不是一種必然的“餐費(fèi)就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)〞的歸屬關(guān)系。(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)，但不僅僅是餐費(fèi)顧名思義，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是招待客人的花費(fèi)，而招待客人，光吃喝是不夠的，衣食住行可能都得管。可我國現(xiàn)行的稅收政策對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍卻沒有作出具體的解釋，這就讓人摸不著頭腦:稅法認(rèn)同哪些業(yè)務(wù)招待費(fèi)?這得從稅收征管實(shí)務(wù)中來討論這個(gè)問題。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等項(xiàng)目。例如，（企業(yè)所得稅法施行條例釋義）中解釋，招待客戶的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門票能夠作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算;同時(shí)也對此進(jìn)行了講明:必須有大量足夠有效憑證證實(shí)企業(yè)相關(guān)性的陳述逐一比方費(fèi)用金額、招待、娛樂、旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。由此能夠看出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是圍繞客人的全部合理花費(fèi)，餐費(fèi)僅是其中的一個(gè)組成部分。(二)餐費(fèi)不一定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)實(shí)務(wù)中，也有一個(gè)誤區(qū)，那就是一吃飯就計(jì)人業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有的企業(yè)甚至設(shè)置了這樣的費(fèi)用三級(jí)賬:管理費(fèi)用逐一業(yè)務(wù)招待費(fèi)逐一員工聚餐。把員工聚餐也不分青紅皂白地計(jì)人業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這賬下得就有問題。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為經(jīng)營活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用，與員工就餐無關(guān)?；蛘咧v，吃飯不一定屬于業(yè)務(wù)招待。由于無法對餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分逐一不知道是招待客戶吃的還是本人吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一見到餐費(fèi)發(fā)票就認(rèn)定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這種“一刀切〞的做法肯定是不合理的。同時(shí)也講明企業(yè)在進(jìn)行餐費(fèi)賬務(wù)處理時(shí)，缺乏準(zhǔn)確分類和手續(xù)。例如，員工外出工作吃飯，員工加班工作餐，公司年末的`員工大會(huì)餐等，這些與接待客戶根本沒有關(guān)系花費(fèi)，就能夠記人企業(yè)的銷售費(fèi)、福利費(fèi)等科目核算，但要按要求附足證實(shí)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)，但餐費(fèi)不一定都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)格的環(huán)境中，這個(gè)問題要搞清楚;不然，吃虧的肯定是企業(yè)。三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)槍查重點(diǎn)作為限制性費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于企業(yè)主要的納稅調(diào)整項(xiàng)目，也是稅務(wù)稽察的重點(diǎn)。但其中有主動(dòng)和被動(dòng)之分:若企業(yè)主動(dòng)調(diào)整，則躲避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);若被查出來再調(diào)整，則有可能遭受懲罰性的處罰。要想人不知，除非己莫為。從理論上講，只要作假，就能查出來。所以，一些企業(yè)財(cái)會(huì)人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來，也總給企業(yè)帶來懲罰性的損失。稅務(wù)稽察重點(diǎn)，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象〞;業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“高發(fā)現(xiàn)象〞大致如下:1.混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)用，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)揉進(jìn)會(huì)議費(fèi)用中去。例如，有些企業(yè)長期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會(huì)議協(xié)定，統(tǒng)一結(jié)賬，以會(huì)議費(fèi)用的名目開具發(fā)票，把這些業(yè)務(wù)招待費(fèi)揉進(jìn)會(huì)議費(fèi)用。2.將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記人差旅費(fèi)用。例如，有些企業(yè)在外地請客，就成心混淆費(fèi)用性質(zhì)，將這些業(yè)務(wù)招待費(fèi)記人差旅費(fèi)用。3.將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記人市場費(fèi)用或其他支出。例如，有些企業(yè)將招待代理商的費(fèi)用，揉進(jìn)市場開發(fā)費(fèi)用等。4.用餐費(fèi)發(fā)票沖費(fèi)用，列人業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目。例如，企業(yè)普遍存在的用發(fā)票沖賬的現(xiàn)象(大額整數(shù)報(bào)銷的費(fèi)用基本都是沖賬行為)，其中很多是餐費(fèi)發(fā)票，都記人業(yè)務(wù)招待費(fèi)之外的其他科目。企業(yè)應(yīng)針對上述稽察重點(diǎn)進(jìn)行排查，有則改之無則加勉。切實(shí)執(zhí)行（會(huì)計(jì)法）第三條“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完好〞的規(guī)定，以及國家的稅收政策，防備稅法懲辦風(fēng)險(xiǎn)。四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制方法根據(jù)我們提出的行為成本控制理論(任何成本都是由人的行為帶來的)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓〞:一手抓制度，一手抓文化。1.建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制制度。這個(gè)制度有兩個(gè)核心:一是“捆綁〞機(jī)制，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出與詳細(xì)行為人的個(gè)人利益“捆綁〞在一起，控制其“現(xiàn)場支出行為〞。例如，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃分到企業(yè)的各個(gè)部門甚至個(gè)人，節(jié)約了按比例發(fā)獎(jiǎng)金，超支了扣工資。那么，員工招待客人時(shí)，就會(huì)考慮到這費(fèi)用中有本人的利益，在沒有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略(跟花本人的錢似的)。如此以往，就能在企業(yè)構(gòu)成良好的節(jié)流風(fēng)氣，也有助于建立良好的企業(yè)招待文化。二是建立舉報(bào)制度，遏制鋪張浪費(fèi)的“招待〞行為;加大力度查處假公濟(jì)私等損害企業(yè)利益的行為。企業(yè)不同，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制方法也有所不同，但只要擅長借鑒，就能制定出合適本人企業(yè)的控制措施。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比方按級(jí)別確定招待標(biāo)準(zhǔn)，按招待人數(shù)核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)能夠根據(jù)本身的情況借鑒采用。2.逐步建立優(yōu)秀的招待文化。假如講“制度限制支出〞的話，那么“文化就能創(chuàng)造節(jié)約〞。文化能左右人的思想和行為(這就像春節(jié)文化令游子返鄉(xiāng)一樣)，優(yōu)秀的企業(yè)招待文化一旦構(gòu)成，就能產(chǎn)生節(jié)約的作用。例如，在一種節(jié)約成風(fēng)的企業(yè)中，員工在招待客人時(shí)，其意識(shí)里肯定存在“節(jié)約榮耀浪費(fèi)可恥〞的意念，進(jìn)而影響其詳細(xì)行為。這就到達(dá)了無為而治的境界。優(yōu)秀的企業(yè)招待文化是在鼓勵(lì)制度的基礎(chǔ)上逐步構(gòu)成的。在這個(gè)經(jīng)過中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要帶好頭，假如出現(xiàn)一次“你在那啃鮑魚而讓員工吃咸菜〞的行為，其別人逮著時(shí)機(jī)就可能要上行下效了。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅緯劃在現(xiàn)行的稅收政策下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)其實(shí)是能夠進(jìn)行節(jié)稅籌劃的。方法之一就是“拉長企業(yè)杠桿〞，來提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。例如，某生產(chǎn)企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收人10000萬元，根據(jù)現(xiàn)行稅收制度可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。假設(shè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)人賬90萬元，調(diào)整40萬元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，要補(bǔ)交企業(yè)所得稅10萬元。針對這種情況，在2011年，企業(yè)可將其銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以8000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。這樣，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)就增加到18000萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在兩個(gè)單位分配:生產(chǎn)企業(yè)承當(dāng)40萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，銷售公司承當(dāng)50萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，均不超過各自收人總額的5%o，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。這就相當(dāng)于節(jié)約了10萬元企業(yè)所得稅。但在稅收征管實(shí)務(wù)中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要求企業(yè)到達(dá)一定的稅負(fù)率，比方3%(納稅額令收人二稅負(fù)率)，企業(yè)“