西方經(jīng)濟(jì)學(xué) (宏觀)第三章 生產(chǎn)費(fèi)用分配課件

第三章生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品間的歸集和分配以及期間費(fèi)用的核算要素費(fèi)用的分配與歸集待攤和預(yù)提費(fèi)用的分配與歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配與歸集制造費(fèi)用的分配與歸集損失性費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算本章具體核算內(nèi)容:第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配與歸集解決問(wèn)題要素費(fèi)用包括什么？要素費(fèi)用發(fā)生與產(chǎn)品成本核算是什么關(guān)系？要素費(fèi)用怎么核算?基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本原材料現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接工資其他動(dòng)力費(fèi)用入庫(kù)銷售

核算基本流程一、要素費(fèi)用分配與歸集的概述

1、確定要素費(fèi)用的分配去向：

按用途和發(fā)生地點(diǎn)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用-管理費(fèi)用銷售部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用-銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)部門(mén)組織管理發(fā)生的費(fèi)用-制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用-輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用-基本生產(chǎn)成本2、確定要素費(fèi)用分配的方法

直接計(jì)入費(fèi)用相應(yīng)成本項(xiàng)目

間接計(jì)入費(fèi)用相應(yīng)成本項(xiàng)目

間接計(jì)入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)選擇有兩點(diǎn)要求：

第一，與分配對(duì)象要有比較密切的相關(guān)性，才能保證分配結(jié)果比較合理；第二，分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。直接分配3、要素費(fèi)用分配的一般公式：1、費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總量2、某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)量×費(fèi)用分配率二、材料費(fèi)用的分配與歸集（一）材料費(fèi)用的含義與內(nèi)容材料費(fèi)用是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的材料物資的貨幣表現(xiàn)。它包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、修理用備件、外購(gòu)半成品、包裝物以及其他材料的價(jià)值。(二)材料費(fèi)用核算的憑證材料發(fā)出憑證限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記表

領(lǐng)料單退料單

（四）直接材料費(fèi)用的分配直接材料費(fèi)用是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料費(fèi)用，是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要生產(chǎn)費(fèi)用。分配原則：1、能分清產(chǎn)品對(duì)象的，直接計(jì)入；2、幾種產(chǎn)品共同消耗的，分配計(jì)入。分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法（略）產(chǎn)品重量、體積比例分配法（略）原材料定額耗用量比例分配法*原材料定額費(fèi)用比例分配法*1．定額耗用量比例法定額耗用量比例法，是以材料定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配材料費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為

某種產(chǎn)品材料定額耗用量=

該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量+單位產(chǎn)品材料消耗定額定額消耗量的計(jì)算其計(jì)算公式為某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=

該種產(chǎn)品的材料定額耗用量+材料費(fèi)用分配率某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用的計(jì)算舉例

企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料3300千克，每千克3.1元，計(jì)10230元。本月產(chǎn)量及單位消耗定額見(jiàn)下表，根據(jù)上述公式將計(jì)算結(jié)果列入表中。原材料費(fèi)用分配表20××年3月102303410合計(jì)

5280317608220乙產(chǎn)品

49503165015110甲產(chǎn)品

分配額(元)

分配率

定額消耗量(千克)

單位消耗定額(千克/件)

產(chǎn)量(件)

產(chǎn)品名稱

其計(jì)算公式為

材料費(fèi)用分配率=

應(yīng)分配的材料費(fèi)用

材料定額成本總額定額費(fèi)用比例（分配率）的計(jì)算其計(jì)算公式為某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=

該種產(chǎn)品材料定額成本+材料費(fèi)用分

配

率某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用的計(jì)算舉例

某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生共同材料費(fèi)用19600元。單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為5千克和15千克，產(chǎn)量分別為200件和100件，材料的計(jì)劃單位成本為8元。根據(jù)上述公式計(jì)算并編制“原材料費(fèi)用分配表”如下表所示。

（五）材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理領(lǐng)用材料憑證

領(lǐng)料憑證匯總表材料費(fèi)用分配表編記賬憑證、登帳三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配與歸集外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。(一)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配程序1、按用途和發(fā)生地點(diǎn)分配2、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的動(dòng)力費(fèi)用（直接動(dòng)力）在各種產(chǎn)品間的分配（二）分配方法

在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間—機(jī)修車間制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（四）賬務(wù)處理

（一）職工薪酬及其內(nèi)容：職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。四、職工薪酬的分配與歸集(二)職工薪酬核算的原始記錄職工薪酬核算的原始記錄各種代發(fā)代扣款通知單產(chǎn)量記錄考勤記錄工資卡這里重點(diǎn)講分配：

1、按費(fèi)用按發(fā)生地點(diǎn)和用途的分配是指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，按照職工所在部門(mén)和崗位，分配給有關(guān)的受益對(duì)象。

2、將計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬費(fèi)用在各種產(chǎn)品間分配直接費(fèi)用直接計(jì)入,間接費(fèi)用分配計(jì)入.通常采用生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）作為分配標(biāo)準(zhǔn)。（三）職工薪酬的計(jì)算與分配工資費(fèi)用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)費(fèi)用分配率表3-5工資費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

1910092009900合計(jì)12001200工資費(fèi)用管理費(fèi)用500500工資費(fèi)用銷售費(fèi)用600600小計(jì)200200工資費(fèi)用供水車間400400工資費(fèi)用供電車間輔助生產(chǎn)成本800800直接人工制造費(fèi)用156009200184006400小計(jì)5600320064002400直接人工乙產(chǎn)品100006000120004000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.5)生產(chǎn)工時(shí)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目工資費(fèi)用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10000——乙產(chǎn)品5600輔助生產(chǎn)成本——供電車間400——供水車間200制造費(fèi)用1200銷售費(fèi)用500管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬——工資19100編制會(huì)計(jì)分錄五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配與歸集什么是固定資產(chǎn)折舊？折舊費(fèi)用是如何計(jì)算的？折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門(mén)進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠)、部門(mén)的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。(一)折舊的計(jì)算（影響折舊的因素）影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)算方法及公式(略)表3-7折舊費(fèi)用分配表

200×年6月單位：元

16800750210015450合計(jì)

20002000廠部管理部門(mén)管理費(fèi)用24002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售費(fèi)用6501001050供水車間

1750250

2000機(jī)電車間輔助生產(chǎn)成本1000020008000基本生產(chǎn)車間造費(fèi)制用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月份折舊額車間部門(mén)應(yīng)借500（二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配借：制造費(fèi)用10000輔助生產(chǎn)成本2400管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用2400貸：累計(jì)折舊16800

編制會(huì)計(jì)分錄六、利息費(fèi)用

利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢圆捎妙A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付利息費(fèi)時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用七、稅金

稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等計(jì)入管理費(fèi)用的稅金。2.印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算：3.通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。應(yīng)交稅費(fèi)（銀行存款）管理費(fèi)用其他費(fèi)用主要包括：保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

其他費(fèi)用分別計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。

八、其他費(fèi)用

銀行存款制造費(fèi)用期間費(fèi)用等第二節(jié)待攤費(fèi)用(預(yù)付費(fèi)用)和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用(預(yù)付費(fèi)用)的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的分配與歸集一、待攤費(fèi)用(預(yù)付費(fèi)用)的歸集和分配含義：待攤費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用）是先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用。

特點(diǎn)：先支付、后攤銷待攤費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用）按攤銷期限的長(zhǎng)短，可以分為短期待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（短期）待攤費(fèi)用是指攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費(fèi)用(包括預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用等)。性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)核算原理：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目；各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用”。

例P47（3—19）待攤費(fèi)用已發(fā)生未攤銷費(fèi)用銀行存款、包裝物低值易耗品發(fā)生時(shí)有關(guān)成本費(fèi)用科目攤銷時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指攤銷期在一年以上的各種預(yù)付費(fèi)用（如固定資產(chǎn)的大修理支出等）。企業(yè)發(fā)生的各種長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。例略

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已發(fā)生未攤銷費(fèi)用銀行存款、在建工程發(fā)生時(shí)有關(guān)成本費(fèi)用科目攤銷時(shí)二、預(yù)提費(fèi)用的分配與歸集含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn):先計(jì)提、后支付性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目例：P49（3—20）

預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用銀行存款、在建工程支付時(shí)有關(guān)成本費(fèi)用科目預(yù)提時(shí)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配與歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的高低，影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。（二）輔助車間的類型(1)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。(2)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。(三)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)分成兩個(gè)環(huán)節(jié):1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集.歸集過(guò)程是在要素費(fèi)用與待攤預(yù)提費(fèi)用的分配過(guò)程中完成的.其中:輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用兩種核算辦法:(1)制造費(fèi)用單獨(dú)核算(2)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)”要素費(fèi)用賬戶“輔助生產(chǎn)成本”2、制造費(fèi)用不單獨(dú)核算（輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少）要素費(fèi)用賬戶“輔助生產(chǎn)成本”1、制造費(fèi)用單獨(dú)核算（輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下）

一般按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助車間：供水2005年6月單位：元成本項(xiàng)目摘要直接材料直接人工其他直接費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)據(jù)材料費(fèi)用分配表?yè)?jù)燃料動(dòng)力費(fèi)用分配表?yè)?jù)人工費(fèi)用分配表?yè)?jù)制造費(fèi)用分配表合計(jì)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用單獨(dú)核算的明細(xì)帳格式:

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬2005年6月輔助車間：供電單位：元輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算的明細(xì)帳格式:輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品制造成本的程序應(yīng)付職工薪酬-工資原材料應(yīng)付職工薪酬-職工福利累計(jì)折舊庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-x產(chǎn)品制造費(fèi)用-××基本車間管理費(fèi)用2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算分配原則：（1）受益性原則（2）是否考慮相互收益問(wèn)題(交互分配原則)分配程序：由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。（1）對(duì)于提供有形產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如生產(chǎn)工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本的生產(chǎn)車間，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；輔助生產(chǎn)成本低值易耗品(原材料)（2）對(duì)于生產(chǎn)即耗產(chǎn)品和提供勞務(wù)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，如水、電、汽、修理和運(yùn)輸?shù)?，則要在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)月將費(fèi)用全部分配出去。方法：在各受益單位及產(chǎn)品之間按照所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配。（如下圖）基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-修理制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程等輔助生產(chǎn)成本-供水分配方法：對(duì)于第二種類型的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配時(shí)，首先考慮是否需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，然后再考慮對(duì)外（即輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位）分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配通常采用的分配方法:1、直接分配法、2、順序分配法、3、交互分配法、4、代數(shù)分配法5、計(jì)劃成本分配法。（1）直接分配法

定義：直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。

例：P53，例3-23例題資料來(lái)源于P52例3-22。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間——供電——供水行政管理部門(mén)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

24000

3000

20001000480008000

1200040001600合計(jì)3000073600

項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）270003696063960供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量27000立方米61600度——單位成本（分配率）1.000.60——基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品耗用數(shù)量48000——分配金額2880028800基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量240008000——分配金額24000480028800行政管理部門(mén)耗用數(shù)量20004000——分配金額200024004400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量10001600——分配金額10009601960合計(jì)270003696063960輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）直接用費(fèi)用總數(shù)除以勞務(wù)總量，計(jì)算分配率，再進(jìn)行對(duì)外分配無(wú)需交互分配，即待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=對(duì)外分配費(fèi)用根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2441.10制造費(fèi)用3249.0管理費(fèi)用812.40營(yíng)業(yè)費(fèi)用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065。00—供電4740.00直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對(duì)外分配，分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，并會(huì)影響到各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)算的正確性。適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配以及對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下。（2）交互分配法原理：交互分配法是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。步驟：

交互分配：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；

對(duì)外分配：將各輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），在輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)以外的各受益單位公司之間進(jìn)行分配。例：

P56，例3-25。資料來(lái)源于P50-51的例3-21

項(xiàng)目供水車間運(yùn)輸車間合計(jì)數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用13920011392001000000.9595000234200交互分配制造費(fèi)用—供水+1900-2000-1900制造費(fèi)用—運(yùn)輸-20000-20000+20000對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用1192001.01594121100980001.1541113100234200對(duì)外分配基本生產(chǎn)車間1000001015944000046164147758行政管理部門(mén)1000010159.4100001154121700.4專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)92009346.6480005539564741.6合計(jì)11920012110098000113100234200對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）計(jì)算分配如下：(1)交互分配前的單位成本水單位成本=139200/139200=1.00（元/立方米）運(yùn)輸單位成本＝9500/100000=0.95（元/度）(2)交互分配供水車間負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)=2000*0.95=1900（元）運(yùn)輸車間負(fù)擔(dān)水費(fèi)=20000*1=20000（元）（3）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供水車間實(shí)際費(fèi)用=139200+1900-20000=121100（元）運(yùn)輸車間實(shí)際費(fèi)用=95000+20000-1900=113100（元）（4）對(duì)外分配的單位成本（對(duì)外分配單位成本）水的單位成本=121100/119200=1.01594運(yùn)輸?shù)膯挝怀杀?113100/98000=1.1541

（5）對(duì)外分配

基本生產(chǎn)車間分配水費(fèi)=101594（元）基本生產(chǎn)車間分配運(yùn)費(fèi)=46164（元）行政管理部門(mén)分配水費(fèi)=10159.4（元）行政管理部門(mén)分配運(yùn)費(fèi)=11541（元）銷售部門(mén)分配水費(fèi)＝9346.6（元）銷售部門(mén)分配運(yùn)費(fèi)＝55395（元）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：(1)交互分配借：制造費(fèi)用—供水1900—運(yùn)輸20000貸：輔助生產(chǎn)成本—供水20000—運(yùn)輸1900（2）對(duì)外分配借：制造費(fèi)用147758管理費(fèi)用21700.4銷售費(fèi)用64741.6貸：輔助生產(chǎn)成本—供水121100—運(yùn)輸113100(3)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本—供水28900—運(yùn)輸46200貸：制造費(fèi)用—供水28900—運(yùn)輸46200優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)：采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門(mén)之間全部進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性，劃清了輔助生產(chǎn)車間之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。缺：各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩次單位成本（分配率），進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。輔助生產(chǎn)成本-供水輔助生產(chǎn)成本-供電112200289006880046200制造費(fèi)用-供水制造費(fèi)用-供電2700019002620020000200002890026200190046200200001131001900121100(3)代數(shù)分配法運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理來(lái)計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率），借以分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用.步驟:1.建立各輔助車間以輔助生產(chǎn)單位成本為未知數(shù)的總成本公式,形成聯(lián)立方程.總成本=某輔助車間待分配費(fèi)用+其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用2.解聯(lián)立方程,求出單位成本.3.按各受益單位耗用勞務(wù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用.舉例:仍以前交互分配法的資料為例:設(shè)水的單位成本為X,電的為Y,則兩個(gè)輔助車間的總成本公式為:139200X=（112200+27000）+2000Y100000Y=（68800+26200）+20000X通過(guò)解聯(lián)立方程,求出X.Y,然后按此分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用.(見(jiàn)P59頁(yè)例題3-26)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）項(xiàng)目計(jì)量量量單位單位成本(分配率)費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管理部門(mén)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)供水車間供電車間丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用234200139200139200230004740費(fèi)用分配供水車間立方米0.06712771.2310000671205001375.558000536.802800187.88供電車間度0.235265410.983000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.63合計(jì)8182.21705.786712423.18+3257.63+819.11+305.516805.43忽略誤差，兩者相等優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)：分配結(jié)果最正確。缺：在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算過(guò)程較復(fù)雜。宜在電算化的條件下采用。(4)計(jì)劃成本分配法

1、定義：計(jì)劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。2、基本的計(jì)算過(guò)程：A:輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；B:輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異.C:差異記入“管理費(fèi)用”科目。輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運(yùn)輸車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目11220068800181000“制造費(fèi)用”科目270002620053200供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量（單位：修理—工時(shí)，運(yùn)輸—噸公里）139200100000計(jì)劃單位成本1.051.1制造費(fèi)用供水車間耗用數(shù)量2000分配金額22002200運(yùn)輸車間耗用數(shù)量20000分配金額2100021000基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量10000040000分配金額1050004