稅收制度與實(shí)務(wù)3課件

解:①＝（100＋50〕ｘ５００ｘ０．５＋５８０００ｘ２０％＝

②＝2000x100x0.5+(2000x415+16000)x20%=③=30X220=

④=800000X20％+50x2000x0.5＝

⑤＝（19760÷988〕X220＝⑥=98x44000x20%+98x2000x0.5=⑦=50x220=

總計消費(fèi)稅額＝解題過程

例:某企業(yè)某月銷售各類化妝品3520件，取得收入元，收入中包含外購包裝物價值和增值稅稅款。計算當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅？解：設(shè)不含增值稅的銷售額為XX＋17％X＝352000X（1＋17％〕＝352000X＝3520001＋17％消費(fèi)稅＝352000X30％＝902564.10（元〕1＋17％計算2解題過程例:某企業(yè)2009年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(每箱100斤)1.銷售糧食白酒100箱,取得不含增值稅價款50000元,已收款發(fā)貨.2.將自產(chǎn)的糧食白酒用于加工新型白酒,成本價4000元.3.將自產(chǎn)的新型糧食白酒10箱用于本廠招待客人,以作廣告宣傳.該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品售價可參考,已知每箱成本價480元.4.出口啤酒80噸,手續(xù)完備.

問如何計算本月應(yīng)納的消費(fèi)稅?計算3例:某企業(yè)進(jìn)口摩托車100輛，并在海關(guān)辦理了納稅手續(xù)，海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格為7740元（每輛〕，應(yīng)納關(guān)稅7740元，計算這批摩托車應(yīng)納的消費(fèi)稅？解:消費(fèi)稅＝〖關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅

X消費(fèi)稅率】X數(shù)量

1－消費(fèi)稅率＝〖7740＋7740X10％】X1001－10％

=172000（元〕計算4解題過程計算5解題過程某進(jìn)出口公司2008年10月進(jìn)口10箱化妝品，每箱化妝品的到岸價5萬元人民幣，當(dāng)月銷售5箱，每箱價格（不含增值稅）18萬元，假設(shè)關(guān)稅稅率120%，消費(fèi)稅的稅率30%，計算當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。關(guān)稅=10x5x120%=60消費(fèi)稅=(5+6)/(1-30%)x30%x10=47.14海關(guān)征收的增值稅=(60+50+47.14)x17%=26.7銷售后的增值稅=5x18x17%-26.7=-11.4萬2009年9月某企業(yè)從韓國進(jìn)口一批卷煙，貨價850000元，運(yùn)費(fèi)20000元，保險費(fèi)按貨價和運(yùn)費(fèi)的比例確定（千分之三），其他雜費(fèi)8000元，計算企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅？(關(guān)稅稅率100%、共100標(biāo)準(zhǔn)箱)計算6解題過程到岸價=(850000+20000)(1+3‰)+8000=880610關(guān)稅=880610x100%=880610組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

=[(880610+880610)/(100x250)+0.6]/(1-30%)=101.5>70適用56%的稅率

消費(fèi)稅=100x250x101.5x56%+100x250x0.6=1436000增值稅=(880610+880610+1436000)x17%=543527.4計算9解題過程

某市某化妝品公司(增值稅一般納稅人、工業(yè)企業(yè))共年某月有如下業(yè)務(wù)發(fā)生：

(1)生產(chǎn)化妝品一批銷售給商場，不含稅價格100萬元，以前收取化妝品包裝合押金1萬元超過規(guī)定期限不予退還；(2)購入化妝品一批，不含稅價款30萬元．取得增值稅發(fā)票，用于生產(chǎn)另—種化妝品不合稅價款足40萬元，已經(jīng)生產(chǎn)完畢并辦好入序手續(xù)；

(3)購入化妝品一批，不含稅價款3萬元．取得增值稅發(fā)票，用于生產(chǎn)研發(fā)一種新產(chǎn)品10件，并全部在當(dāng)月贈送給消費(fèi)者試用；

(4)本月委托外貿(mào)公司出口自產(chǎn)化妝品一批．不含稅價款30萬元(5)委托另一工廠加工化妝品一批。支付不含稅加工費(fèi)2萬元，輔料費(fèi)0.5萬元，取得增值稅發(fā)票，加工產(chǎn)品已經(jīng)收回并入庫尚未銷售。[要求計算該公司本月應(yīng)納消費(fèi)稅和國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。(消費(fèi)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，成本利潤率為10％)

(1)銷售給商場應(yīng)納消費(fèi)稅＝[100/(1+17％)]x20％＝20.17(萬元)贈送新產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅=[3+3x(1+10％)]/(1—20%)x20％=0．83(萬元)本月應(yīng)交消費(fèi)稅=20．17+0．83＝21(萬元)注意：押金要先換算成不合稅金額再計算消費(fèi)稅；新產(chǎn)品無同類價格，贈送視同銷售計算消費(fèi)稅時需要試用組成計稅價格；只生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而尚未銷售的不需要繳納消費(fèi)稅；工業(yè)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅不退稅；委托其他企業(yè)價格的出受托企業(yè)代扣消費(fèi)稅。

(2）增值稅=[100十1/(1+17％)]x17％十(3十3x10%+0.83)×17％—30x17％—3x17％—(2十0.5)x17％=17.5l+0.70—5．1—O.5l—0.43＝11.81(萬元)

計算10解題過程

某市某化妝品公司(增值稅一般納稅人、工業(yè)企業(yè))某年某月有如下業(yè)務(wù)發(fā)生：

(1)購入原材料A一批不含稅價款300萬元。取得增值稅發(fā)票并認(rèn)證。(2)用當(dāng)月外購的原材料A委托加工A公司加工化妝品3000千克，支付給加工商代扣消費(fèi)稅75萬元，并取得加工費(fèi)增值稅發(fā)票，月初際存為2000千克(已納消費(fèi)稅稅款50萬元)．月未庫存為1000千克(已納消費(fèi)稅稅款25萬元)。

(3)購入已稅化妝品一批不含稅價款50萬元．取得增值稅發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)1萬元，裝卸費(fèi)o.5萬元。該種已稅化妝品期初庫存40萬元，期初庫存20萬元。(4)當(dāng)月銷售化妝品不含稅價款l000萬元。要求：(1)計算當(dāng)月委托加工允許抵扣的消費(fèi)稅；(2)計算當(dāng)月外購應(yīng)稅產(chǎn)品可以抵扣的消費(fèi)稅；(3)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅；(4)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

(1)當(dāng)月委托加工允許抵扣的消費(fèi)稅=50+75—25=100萬元)(2)當(dāng)月外購應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵的消費(fèi)稅＝(40十50—20)x30％＝21(萬元)(3)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000x30％—100—21=179(萬元)(4)當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝l000x17％—300x17％—75/30%x17％—50×17％—1x7％＝170—51—42.5—8.5—O.07＝67.93(萬元)

注意:支付加工費(fèi)這部分可以通過支付的消費(fèi)稅和稅率來倒算出增值稅，即75＝30％x17％c

某市外貿(mào)公司某年某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)；

(])進(jìn)口卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，共計支付貸款20萬元，同時支付經(jīng)紀(jì)費(fèi)2萬元。(2)當(dāng)月從某化妝品購買化妝品117萬元(含稅價格)和護(hù)膚品234萬元(含稅價格)，并于當(dāng)月報關(guān)出口(未分別核算)。(3)接受另外一外貿(mào)公司委托出口護(hù)夫品120萬元(不含稅價格)，并于當(dāng)月報關(guān)出口?！?)接受某兩貿(mào)公司委托出口護(hù)膚而150萬元(不含稅價格)，并于當(dāng)月報關(guān)出口。假設(shè)卷煙定額消費(fèi)稅稅率是每條o。6元，卷煙固定消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是20％；化妝品消費(fèi)稅稅率是20%；護(hù)膚品消費(fèi)稅稅率25%(1)當(dāng)月進(jìn)口卷煙的關(guān)稅（2）當(dāng)月進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅計算11進(jìn)口卷煙關(guān)稅=(200000+20000)x20%=44000計稅價格=[(200000+20000+44000)/1000+0.6]/(1-30%)=378>5045%進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅=1000x378x45%+0.6x1000=170700進(jìn)口卷煙增值稅==(200000+20000+44000+170700)x17%=73899消費(fèi)稅的稅收籌劃

納稅人的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的籌劃納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人納稅人的稅收籌劃消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)案例3某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬元×20%+5000萬×2×0.5=10000萬元；增值稅20000萬元×17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，