管理會計第二版ch3課件

第三章成本－產(chǎn)量－利潤依存關(guān)系分析

管理會計保本點計算的基本模型P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價，VC代表單位變動成本，F(xiàn)C代表固定成本，VBE代表保本點的銷售量或銷售額P＝V×SP－V×VC－FC＝V×(SP－VC)－FC[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元單位貢獻(xiàn)毛益＝10－6＝4（元/件）貢獻(xiàn)毛益率＝4/10×100%＝40%保本點的銷售量＝＝1000（件）保本點的銷售額＝＝10000（元）400010－6400040%案例分析：[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表產(chǎn)品銷售量(件)單價(元)單位變動成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重＝乙產(chǎn)品的銷售比重＝丙產(chǎn)品的銷售比重＝第五步：計算各種產(chǎn)品的保本點的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額＝600000×50%＝300000元乙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元丙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元甲產(chǎn)品的銷售量＝乙產(chǎn)品的銷售量＝丙產(chǎn)品的銷售量＝多品種保本點分析的模型“聯(lián)合單位”模型一個聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝多品種盈虧臨界點分析的模型“聯(lián)合單位”模型第三步，計算以聯(lián)合單位表示的保本點達(dá)到保本點的聯(lián)合單位＝第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計算各單位應(yīng)實現(xiàn)的銷售量第二節(jié)本－量－利分析有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響銷售價格變動的影響銷售收入與成本提價后銷售收入線降價后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點盈虧臨界點Q2Q1Q3變動成本變動的影響銷售收入與成本單位變動成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動成本降低后的總成本線固定成本線固定成本變動的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線各有關(guān)因素同時變動的影響售價提高后銷售收入線原有銷售收入線固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線銷售收入與成本銷售量變動后的

盈虧臨界點原有

盈虧臨界點品種結(jié)構(gòu)變動的影響在總銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點變化的幅度取決于加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變動。產(chǎn)、銷不平衡對盈虧臨界點的影響損益表是以變動成本計算法為基礎(chǔ)的，產(chǎn)銷是否平衡對盈虧臨界點的計算沒有影響盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）

＝損益表是以完全成本計算法為基礎(chǔ)的，由于期末產(chǎn)品庫存還要分?jǐn)偖?dāng)期一部分的固定成本，所以產(chǎn)銷是否平衡會對盈虧臨界點的計算有一定的影響。第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在本－量－利關(guān)系中的目的研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時各因素變化的界限；各個因素變化對利潤變化影響的敏感程度；當(dāng)個別因素變化時，如何保證原定目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價的最小值單位變動成本的最大值固定成本的最大值[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.2元，全年固定成本預(yù)計40000元，銷售量計劃為100000件，全年利潤為：P＝100000×(2－1.2)－40000＝40000元單位變動成本的最大允許值固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價的最小允許值敏感系數(shù)測定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)＝敏感系數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤同(反)向變動。敏感分析表變動百分比利潤項目-20%-10%0+10+20%單價020,00040,00060,00080,000單位變動成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析圖利潤變動百分比（%）利潤（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動的百分比單價銷售量固定成本單位變動成本第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營決策中的應(yīng)用[例3－9]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價12元，單位變動成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變?，F(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動成本(元)98單位售價(元)1212單位貢獻(xiàn)毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(件)100009000以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點。TRTC1TC2FC1FC2銷售收入與成本（萬元）銷售量（千元）BE1BE2[例3-10]設(shè)某廠原采用半自動化機(jī)械生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為提高自動化程度，需購置新的機(jī)器設(shè)備；使固定成本由原來用半自動化機(jī)械的150000元提高到300000元，但單位變動成本由原來的15元下降為10元，生產(chǎn)能力由原來的20000件提高到30000件現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)150000300000單位變動成本(元)1510單位售價(元)3030單位貢獻(xiàn)毛益1520生產(chǎn)能力(件)2000030000盈虧臨界點(件)1000015000自動化的固定成本半自動化的固定成本盈虧臨界點（半）半自動化總成本線銷售收入線自動化的總成本線盈虧臨界點（自）453015銷售收入與成本（萬元）銷售量（千件）1510[例3-11]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位為30元，產(chǎn)銷一致。該企業(yè)目前年生產(chǎn)2000件變動成本固定成本直接材料8000直接人工12000折舊8000其他12000合計2000020000購置以前的有關(guān)指標(biāo)：單位變動成本＝單位貢獻(xiàn)毛益＝30