涉外會(huì)計(jì)-進(jìn)口業(yè)務(wù)課件

第五章進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)15.1進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述5.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)5.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)5.4易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)2第五章進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)一、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的涵義

進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)以外匯在國(guó)際市場(chǎng)上采購(gòu)商品，滿足國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和人民生活需要的業(yè)務(wù)。二、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的種類（一）進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)按其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，可分三種:

自營(yíng)進(jìn)口：自己經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧

代理進(jìn)口：代理經(jīng)營(yíng)、收手續(xù)費(fèi)

易貨貿(mào)易：它是指貿(mào)易雙方將進(jìn)口與出口結(jié)合起來(lái)進(jìn)行商品交換并自負(fù)盈虧的業(yè)務(wù)。35.1進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述一、自營(yíng)進(jìn)口商品采購(gòu)成本的構(gòu)成

自營(yíng)進(jìn)口商品采購(gòu)成本由國(guó)外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口稅金兩個(gè)部分的構(gòu)成。（一）國(guó)外進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)一律以

CIF價(jià)格為基礎(chǔ)，如果以

FOB價(jià)格或

CFR價(jià)格成交的，應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)均應(yīng)作為商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)人賬。外貿(mào)企業(yè)收到的能夠直接認(rèn)定的進(jìn)口商品傭金，應(yīng)沖減商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)。對(duì)于難以按商品直接認(rèn)定的傭金，如累計(jì)傭金則只能沖減"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"賬戶。55.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)（二）進(jìn)口稅金進(jìn)口稅金包括關(guān)稅和消費(fèi)稅，不包括增值稅二、自營(yíng)進(jìn)口商品購(gòu)進(jìn)的核算【例】東方食品進(jìn)出口公司根據(jù)進(jìn)口貿(mào)易合同從美國(guó)奧爾良公司進(jìn)口卷煙一批,采用信用證結(jié)算。(1）6月1日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列卷煙500箱，每箱96美元

FOB價(jià)格，其中貨款48000美元，審核無(wú)誤后，購(gòu)匯予以支付，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為

7.70元。作分錄如下:借:在途物資——美國(guó)卷煙369

600貸：銀行存款（US$48000×7.70）36960065.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)(2)6月2日,購(gòu)匯支付進(jìn)口卷煙國(guó)外運(yùn)費(fèi)1890

美元,保險(xiǎn)費(fèi)110

美元,當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.70元。作分錄如下：借：在途物資一一美國(guó)卷煙15

400 貸：銀行存款（US$2000×7.70）15

400(3)6月19日,卷煙運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸,向海關(guān)申報(bào)卷煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額

96

000

元,應(yīng)納消費(fèi)稅額320

000元,應(yīng)納增值稅額

136

000元。作分錄如下:借：在途物資一一美國(guó)卷煙

416

000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

96

000

一一應(yīng)交消費(fèi)稅320

00075.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)(6)6月26日，以銀行存款支付進(jìn)口卷煙的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。作分錄如下:借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

96

000一一應(yīng)交消費(fèi)稅320

000一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136

000貸：銀行存款552

00095.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)三、自營(yíng)進(jìn)口商品的結(jié)算方式與收入的確認(rèn)（一）自營(yíng)進(jìn)口商品收入的確認(rèn)以開(kāi)出進(jìn)口結(jié)算憑證向國(guó)內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算的時(shí)間作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)間（二）自營(yíng)進(jìn)口商品的結(jié)算方式單到結(jié)算貨到結(jié)算出庫(kù)結(jié)算四、自營(yíng)進(jìn)口商品銷售的核算105.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)（一）單到結(jié)算銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)時(shí)，向國(guó)內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算。特點(diǎn)：進(jìn)口在途物資的核算與銷售的核算幾乎同時(shí)進(jìn)行;商品沒(méi)有入庫(kù)就已經(jīng)銷售了。因此可以將歸集的在途物資成本直接從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“自營(yíng)進(jìn)口銷售成本”賬戶115.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)（2）7月6日，接到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，列明照相機(jī)300只，每只2200元，計(jì)貨款660000元，增值稅112200元，收到靜安公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。作分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)772200貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入660000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）112200（3）7月15日，相機(jī)運(yùn)抵我國(guó)口岸，向海關(guān)申報(bào)關(guān)稅115

200元，增值稅97

920元。作分錄如下：135.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)借：在途物資——照相機(jī)115

200貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

115

200（4）

7月20日，照相機(jī)采購(gòu)?fù)戤?，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。作分錄如下：借：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本567

960貸：在途物資——照相機(jī)567

960（5）7月25日，支付進(jìn)口日本照相機(jī)的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。作分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅115200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）97920

貸：銀行存款213120145.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)（二）貨到結(jié)算（三）出庫(kù)結(jié)算五、自營(yíng)進(jìn)口商品銷售其他業(yè)務(wù)核算（一）銷貨退回的核算【例】前例中，浦江照相器材公司購(gòu)進(jìn)的商品經(jīng)檢驗(yàn)不符合合同規(guī)定的要求，經(jīng)于出口商日本大阪公司聯(lián)系后，同意退貨。（1）8月10日，墊付退回相機(jī)的運(yùn)費(fèi)568美元，保險(xiǎn)費(fèi)132美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)7.70元。作分錄如下：155.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)(4）8月24日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊費(fèi)用59500美元。當(dāng)日美元匯率買入價(jià)7.66元。借：銀行存款（US$59

500×7.66）455770匯兌損益2380貸：應(yīng)收外匯賬款（US$59500×7.70）458150（5）簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，支付靜安公司退貨款772

200元。借：應(yīng)付賬款772200貸：銀行存款772200（6）8月31日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的關(guān)稅和增值稅。借：銀行存款213120貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅115200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）97920175.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)（二）索賠與理賠的核算

【例】東方糧油進(jìn)出口公司7月從美國(guó)達(dá)拉斯公司購(gòu)進(jìn)黃豆200噸，每噸500美元CIF價(jià)格，傭金2000美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.72元，交納進(jìn)口關(guān)稅23100元，交納增值稅103103元。這批黃豆采用單到結(jié)算方式，以每噸4500元價(jià)格已售給泰康食油廠，貨款900000元，增值稅117000元?？钜咽胀兹胭~。8月5日，黃豆到達(dá)港口，檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)其中20噸已霉?fàn)€變質(zhì)。185.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)（1）8月7日，查黃豆霉?fàn)€變質(zhì)為出口商責(zé)任，向外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商，外商同意賠償9800美元,予以沖減商品銷售成本，作分錄如下:借：應(yīng)收外匯賬款（US$9800×7.72）75656貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本75656（2）8月7日，同時(shí)作銷貨退回處理。借：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）11

700貸：應(yīng)付賬款101700（3）8月8日，申請(qǐng)退還進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅2310貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本2310195.2自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)21第二節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)1、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)按經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同可以分為哪幾類？2、在國(guó)際貿(mào)易中22復(fù)習(xí)1、自營(yíng)進(jìn)口商品銷售采取（）時(shí)，進(jìn)口商品采購(gòu)的核算與銷售的核算幾幾乎同時(shí)進(jìn)行。A、貨到結(jié)算B、單到結(jié)算C、單貨同時(shí)結(jié)算D、出庫(kù)結(jié)算答案：B2、自營(yíng)進(jìn)口商品銷售收入確認(rèn)的方式中，確認(rèn)時(shí)間最早的是（）。A、貨到結(jié)算B、單到結(jié)算C、單貨同時(shí)結(jié)算D、出庫(kù)結(jié)算答案：B23練習(xí)題5、列入商品采購(gòu)成本的有（）Ａ、進(jìn)口關(guān)稅B、出口關(guān)稅

C、消費(fèi)稅D、增值稅答案：AC6、進(jìn)口貿(mào)易審核的單據(jù)主要有發(fā)貨票和提單。（

）答案：×7、我國(guó)核算自營(yíng)進(jìn)口銷售收入時(shí)，是以CFR價(jià)格條件為基礎(chǔ)的。（

）答案：×25練習(xí)題一、代理出口業(yè)務(wù)的方式及會(huì)計(jì)處理

代理出口業(yè)務(wù)是外貿(mào)企業(yè)代理國(guó)內(nèi)委托單位與外商簽定進(jìn)口貿(mào)易合同，并負(fù)責(zé)對(duì)外履行義務(wù)的業(yè)務(wù)。外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口中通常采用依據(jù)CIF價(jià)格收取一定比例手續(xù)費(fèi)的形式，手續(xù)費(fèi)在產(chǎn)生一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”，對(duì)應(yīng)的支出記入“其他業(yè)務(wù)成本”。一般地，外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，以開(kāi)出進(jìn)口結(jié)算單，向國(guó)內(nèi)委托單位辦理貨款結(jié)算的時(shí)間作為確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。265.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)

二、代理出口業(yè)務(wù)核算例釋

【例】春風(fēng)日化進(jìn)出口公司受武寧公司委托代為進(jìn)口法國(guó)香水業(yè)務(wù)，以FOB價(jià)格成交。(1)8月1日,收到武寧公司預(yù)付的香水貨款1150

000元。借：銀行存款1150

000貸：預(yù)收賬款1150

000(2)8月12日，購(gòu)匯支付法國(guó)塞納公司香水的國(guó)外運(yùn)費(fèi)1424美元，保險(xiǎn)費(fèi)176美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)7.70元。借：預(yù)收賬款12

320貸：銀行存款——人民幣存款12

320275.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)借：預(yù)收賬款515

219貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅61

440

——應(yīng)交消費(fèi)稅289

646

——應(yīng)交增值稅164

133（6）8月31日，按代理進(jìn)口香水手續(xù)費(fèi)收入15360元的5%計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加768貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅768（7）

8月31日，支付代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)口關(guān)說(shuō)、消費(fèi)稅和增值稅。295.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅61

440

——應(yīng)交消費(fèi)稅289

646

——應(yīng)交增值稅164

133貸：銀行存款515

219（8）8月31日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票退還預(yù)收武寧公司代理進(jìn)口香水結(jié)余款3421元。借：預(yù)收賬款3421貸：銀行存款3421305.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一、易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)概述易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)是指由貿(mào)易雙方訂立易貨貿(mào)易合同或協(xié)議，規(guī)定在一定期限內(nèi)，用一種或幾種出口商品交換另一種或幾種進(jìn)口商品的業(yè)務(wù)。(一)易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的結(jié)算方式對(duì)開(kāi)信用證結(jié)算方式記賬結(jié)算方式(二)易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則和特點(diǎn)原則:計(jì)劃外自找貨源、自找銷路、單獨(dú)核算、外匯平衡和自負(fù)盈虧

315.4易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)特點(diǎn):易貨貿(mào)易的出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)是一個(gè)統(tǒng)一的整體。根據(jù)這一特點(diǎn)，易貨貿(mào)易的核算應(yīng)將出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行核算。二、易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算(一)易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)的核算外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)的核算方法與自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)基本相同，但其銷售收人和銷售成本是通過(guò)“自營(yíng)其他銷售收入”賬戶和“自營(yíng)其他銷售成本”賬戶核算的。325.4易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)【例】東方五金進(jìn)出口公司與韓國(guó)釜山公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口2000輛鳳凰牌自行車，每輛30美元CIF價(jià)格，貨款60000美元；我方進(jìn)口鋼材200噸，每噸300美元CIF價(jià)格，貨款60000美元。采取對(duì)開(kāi)信用證結(jié)算方式。

(1)7月1日，向上海自行車廠購(gòu)進(jìn)鳳凰牌自行車2000輛，每輛200元，計(jì)貨款400000元，增值稅額68000元，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：在途物資400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）68

000

貸：銀行存款

468

000

335.4易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)

(2)7月2日，上項(xiàng)自行車已驗(yàn)收入庫(kù)。作分錄如下：

借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品400000

貸：在途物資400000

(3)7月3日，上項(xiàng)自行車已出庫(kù)裝船。作分錄如下：

借：發(fā)出商品400000

貸：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品400000

(4)7月4日，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易銷售自行車的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列鳳凰牌自行車2000輛，每輛30美元CIF價(jià)格，當(dāng)日美元匯率買入價(jià)為7.65元。作分錄如下：

345.4易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)借：應(yīng)收外匯賬款(US$60000×7.65)

459000

貸：自營(yíng)其他銷售收入——易貨貿(mào)易459000(5)7月4日，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)易貨貿(mào)易銷售自行車的成本。借：自營(yíng)其他銷售成本——易貨貿(mào)易400000

貸：發(fā)出商品400000(6)7月5日，支付易貨貿(mào)易國(guó)外運(yùn)費(fèi)1068美元，保險(xiǎn)費(fèi)132美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.69元。借：自營(yíng)其他銷售收入——易貨貿(mào)易

9228

貸：銀行存款

9

228(7)7月10日，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，增值稅退稅率為13％。作分錄如下：355.4易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)借：應(yīng)收出口退稅

52

000自營(yíng)進(jìn)口其他銷售成本16

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）68

000

(8)7月20日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯水單，60000美元收妥結(jié)匯，銀行扣除80美元收匯手續(xù)費(fèi)，其余部分已按當(dāng)日買入價(jià)7.65元結(jié)匯。作分錄如下：借：銀行存款——人民幣存款458

388

財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)

612

貸：應(yīng)收外匯賬款(US$60000×7.65)

459000365.4易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)(二)易貨貿(mào)易進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

易貨貿(mào)易進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算，其核算方法與自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)基本相同。銷售收入和銷售成本也是通過(guò)“自營(yíng)其他銷售收入”賬戶和“自營(yíng)其他銷售成本”賬戶核算的?！纠拷忧袄?，收到易貨貿(mào)易韓國(guó)釜山公司發(fā)來(lái)鋼材的業(yè)務(wù)如下：

(1)7月21日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)韓國(guó)釜山公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列鋼材200噸，每噸300美元CIF價(jià)格，共計(jì)貨款60000美元，審核無(wú)誤，購(gòu)匯予以支付，當(dāng)日美元