匯兌差額的會(huì)計(jì)處理課件

匯兌差額會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理原則

1.交易發(fā)生日

（1）對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

（2）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

（3）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日

貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日：

匯兌差額=（外幣賬戶(hù)期初+本期增加-本期減少）×期末即期匯率－(人民幣賬戶(hù)期初+本期增加-本期減少)

結(jié)算日：

匯兌差額=債權(quán)債務(wù)科目余額－結(jié)算貨幣金額×結(jié)算日匯率借：銀行存款——人民幣（100×6.55）655

財(cái)務(wù)費(fèi)用5

貸：銀行存款——美元（100×6.6）660

【拓展】假定以人民幣購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)美元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款——美元（100×6.6）660

財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：銀行存款——人民幣（100×6.7）6702.應(yīng)付賬款

【例題】A公司按月計(jì)算匯兌損益。2010年8月24日，向國(guó)外購(gòu)入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100萬(wàn)美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣。假定2010年8月31日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。增值稅為17%，增值稅額115.6萬(wàn)元已經(jīng)支付。

（1）8月31日應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬(wàn)元。

8月24日（交易日）

借：固定資產(chǎn)100×6.8＝680

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

115.6

貸：應(yīng)付賬款－美元680

銀行存款－人民幣115.6

8月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）：

應(yīng)付賬款匯兌差額＝100×（6.9－6.8）＝10（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

10

貸：應(yīng)付賬款－美元10（3）假定9月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當(dāng)日的銀行賣(mài)出價(jià)為1美元＝6.87元人民幣。則9月3日應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益為（）萬(wàn)元。

借：應(yīng)付賬款－美元

100×6.9＝690【賬面余額】

貸：銀行存款－人民幣

100×6.87＝687

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額33.應(yīng)收賬款

【例題】甲公司按季度計(jì)算匯兌損益。2010年3月3日，向乙公司出口銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的銷(xiāo)售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.6元人民幣。（1）第一季度應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失為（）。3月3日（交易日）

借：應(yīng)收賬款——美元

6650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1000×6.65）6650

3月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）

應(yīng)收賬款匯兌差額＝1000×（6.6－6.65）＝－50（萬(wàn)元人民幣）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額50

貸：應(yīng)收賬款——美元50（3）假定2009年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元＝6.26元人民幣，5月20日1美元＝6.3元人民幣。5月20日應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失為（）。借：銀行存款——人民幣（1000×6.26）6260

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額340

貸：應(yīng)收賬款——美元6650－50＝6600

【例題1】乙公司按季計(jì)算匯兌損益。2010年7月18日，從中國(guó)銀行借入1000萬(wàn)港元，年利率為5%,期限為3個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。9月30日即期匯率為1港元＝0.85元人民幣。3個(gè)月后，即10月18日，乙公司以人民幣向中國(guó)銀行歸還借入的1000萬(wàn)港元和利息。歸還借款時(shí)的港元賣(mài)出價(jià)為1港元＝0.88元人民幣。（假設(shè)：9月30日為資產(chǎn)負(fù)債表日，利息在結(jié)算日支付，期間不計(jì)入），請(qǐng)寫(xiě)出交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的會(huì)計(jì)分錄。7月18日交易日

借：銀行存款——港幣（1000×0.9）900

貸：短期借款——港幣900

9月30日資產(chǎn)負(fù)債表日

短期借款匯兌差額＝1000×（0.85－0.9）＝－50

借：短期借款——港幣50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額50

10月18日結(jié)算日

借：短期借款——港幣

850【賬面余額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額30

貸：銀行存款——人民幣（1000×0.88）

880【例題2】A公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30%收入來(lái)自于出口銷(xiāo)售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按月計(jì)算匯兌損益，2010年6月30日交易日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2010年6月30日有關(guān)外幣賬戶(hù)期末余額如下：A公司2010年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：（1）7月1日收到某外商投入的外幣資本5000萬(wàn)美元，交易日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣?？铐?xiàng)已存入銀行。（2）7月1日，為建造該生產(chǎn)線從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款4000萬(wàn)美元，貨款已用美元支付，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4243.2萬(wàn)元人民幣，增值稅已經(jīng)用人民幣支付。交易日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。

（3）7月26日，向國(guó)外乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)2000萬(wàn)美元，交易日即期匯率為1美元＝6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）（4）7月28日，以外幣存款償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款A(yù)公司1000萬(wàn)美元，交易日即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。（1）借：銀行存款—美元（5000×6.24）31200貸：股本31200（2）借：在建工程24960

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4243.2

貸：銀行存款—美元（4000×6.24）24960

銀行存款—人民幣

4243.2（3）借：應(yīng)收賬款—美元（2000×6.22）

12440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12440（4）借：應(yīng)付賬款—美元（1000×6.25）6250【沖減賬面余額】

貸：銀行存款—美元（1000×6.21）6210

財(cái)務(wù)費(fèi)用40

（5）借：應(yīng)付賬款—美元（1000×6.25）

6250【沖減賬面余額】

貸：銀行存款—人民幣（1000×6.23）6230

財(cái)務(wù)費(fèi)用20（6）借：銀行存款—美元（3000×6.20）18600

財(cái)務(wù)費(fèi)用150

貸：應(yīng)收賬款—美元（3000×6.25）18750【沖減賬面余額】（7）借：銀行存款—人民幣（1000×6.22）6220

財(cái)務(wù)費(fèi)用30

貸：應(yīng)收賬款—美元（1000×6.25）6250【沖減賬面余額】①銀行存款賬戶(hù)匯兌損益

＝（1000＋5000－4000－1000＋3000）×6.20

－（6250＋31200－24960－6210＋18600）

＝24800－24880＝－80（萬(wàn)元人民幣）【匯兌損失】②應(yīng)