成本管理業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理10課件

第十章作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本管理2023/1/151課前引導(dǎo)案例雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它的定價結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競爭。AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁.斯科特說：“過去幾十年來，我們的競爭對手一直在壓低我們２號產(chǎn)品的價格。那是我們公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我們認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我們不明白為什么我們的競爭對手能制定出的產(chǎn)品價格遠(yuǎn)低于我們的價格。同時在我們看來，我們從３號電路板受益匪淺。３號電路板是我們生產(chǎn)工藝”2023/1/152

“最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號和２號電路板的銷量。３號電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，我們的競爭者似乎不想涉及３號電路板的市場。即使我們數(shù)次提高３號電路板的價格，客戶仍然源源不絕?！惫镜母笨偨?jīng)理約翰.斯通補(bǔ)充道：“我發(fā)現(xiàn)整個形勢令人迷惑。為什么你以最有效率低生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場中獲得最低的回報(bào)，并且還面臨降價的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。而２號產(chǎn)品是我們的主營產(chǎn)品?！?023/1/153

為什么AEROTECH公司要劇烈地改變公司的定價政策呢？斯科特說“要求會計(jì)人員能解決這一問題。我們的總會計(jì)師聽說一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計(jì)量作業(yè)消耗的資源量。我們使用這種名為作業(yè)成本計(jì)算的方法做了一項(xiàng)先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡單的產(chǎn)品的成本。在本公司１號電路板和２號電路板就是這種產(chǎn)品?！?023/1/154“但是我們大大低估了３號電路板的成本。３號電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得３號電路板沒有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的成本。３號電路板消耗的工程成本和材料處理成本遠(yuǎn)超乎我們的想像”斯科特繼續(xù)解釋道，新產(chǎn)品成本法表明公司的管理當(dāng)局能輕松地為２號電路板制定能與亞洲和歐洲競爭者競爭的價格。同時為了彌補(bǔ)成本，必須大幅提高３號電路板的價格。2023/1/155好的成本核算體系能正確核算成本，盡量降低成本扭曲成本信息與管理相關(guān)成本核算的根本步驟：歸集、分配，核算準(zhǔn)確的關(guān)鍵在于體系設(shè)計(jì)好分配標(biāo)準(zhǔn)靈活盡量直接計(jì)入避免間接分配2023/1/157第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算

一、傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的不足與作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景1、技術(shù)背景2、時代背景3、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不適應(yīng)性2023/1/158二、作業(yè)成本計(jì)算的特征：(1)作業(yè)成本計(jì)算是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法；(2)作業(yè)成本計(jì)算是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的工具；(3)作業(yè)成本計(jì)算為適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理的配合實(shí)施提供了經(jīng)濟(jì)依據(jù)。2023/1/1510三、作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理作業(yè)成本計(jì)算（Activitybasedcosting，簡稱ABC）是一種通過對所有作業(yè)活動追蹤地進(jìn)行動態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。資源作業(yè)成本對象作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)2023/1/1511四、作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)1、確定作業(yè)和作業(yè)中心作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合起來，構(gòu)成作業(yè)中心。一系列作業(yè)所耗費(fèi)的資源歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。2023/1/1512作業(yè)的認(rèn)定原則：一是考慮取得作業(yè)成本數(shù)據(jù)的目的；二是要考慮重要性原則，對從成本上看不值得確認(rèn)的作業(yè)則可和其他項(xiàng)目歸為一類。2023/1/1513根據(jù)服務(wù)的層次和范圍分單位作業(yè)——單位產(chǎn)品受益產(chǎn)品（顧客）作業(yè)——特定產(chǎn)品受益批別作業(yè)——一批產(chǎn)品受益設(shè)施維持作業(yè)——所有產(chǎn)品受益2023/1/1514作業(yè)類別模型2023/1/1515成本動因分類交易性成本動因——計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率延續(xù)性成本動因——反映完成某一作業(yè)所需要的時間精確性成本動因——直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源的成本成本動因選擇原則相關(guān)性原則成本－效益原則行為因素原則2023/1/15173、建立成本庫

確定作業(yè)成本動因后，將具有同質(zhì)成本動因的相關(guān)成本歸集起來，形成成本庫。

每個成本庫可以歸集人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備、管理性費(fèi)用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利，調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。有幾個成本動因，就建立幾個成本庫。

建立不同的成本庫按多個分配標(biāo)準(zhǔn)分配（成本動因）制造費(fèi)用是作業(yè)成本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。

2023/1/1518作業(yè)成本計(jì)算的分配有兩種方法：兩階段法和多階段法。

兩階段法：首先將明細(xì)賬中的資源成本按第一階段成本動因分配到不同的作業(yè)上，而后將這些作業(yè)上歸集的成本按第二階段成本動因分配到產(chǎn)品上。2023/1/1520多階段法則認(rèn)識到有些作業(yè)并不直接為最終產(chǎn)品所消耗，而是為其他或多個產(chǎn)品消耗。

通過多階段分配，可以歸集輔助生產(chǎn)作業(yè)對設(shè)備維修作業(yè)的消耗，再計(jì)算產(chǎn)品消耗的設(shè)備維修作業(yè)和輔助生產(chǎn)作業(yè)。2023/1/1521作業(yè)成本計(jì)算模型2023/1/15225、實(shí)例：假定文件大師公司生產(chǎn)兩種文件柜，一是金屬文件柜，供商業(yè)辦公用，通過批發(fā)商店銷售，二是木文件柜，供家庭使用，通過精品家具店銷售。在一個正常的年度，該公司生產(chǎn)并銷售大約42000單位金屬文件柜，9000單位木文件柜，這一生產(chǎn)水平下，制造費(fèi)用平均為249600美元，同時，這些制造費(fèi)用被以每直接人工小時（DLH）1.60美元的分配率分配到產(chǎn)品中，其計(jì)算如下：2023/1/1523第一步：計(jì)算正常生產(chǎn)水平下總直接人工小時。金屬文件柜（42000單位*2DLH/單位）84000DLH木文件柜（9000單位82DLH/單位）72000DLH正常生產(chǎn)水平下總直接人工小時總額156000DLH2023/1/1524第二步，計(jì)算每DLH的制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=2496000/156000=＄1.60/DLH2023/1/1525金屬文件柜木文件柜直接材料直接人工（每小時10美元）制造費(fèi)用（1.6美/DLH）總單位制造成本15203.238.2258012.8117.82023/1/1527文件大師公司將其銷售價格定為制造成本的160%，這樣公司就以61.12美元的價格銷售金屬文件柜，以188.48美元銷售木文件柜。問題是在此價格下，技術(shù)文件柜的銷售價格比公司競爭對手所銷售的同類文件柜要低3美元，可木文件柜要高10美元.2023/1/1528通過調(diào)查和分析,249600美元的制造費(fèi)用中主要包括兩大部分，一是維修車間費(fèi)用，二是公用事業(yè)費(fèi)。要求：采用作業(yè)成本法計(jì)算和分配制造費(fèi)用。2023/1/1530步驟一：細(xì)分作業(yè)成本庫維修車間費(fèi)用：文件大師公司的制造費(fèi)用中有180000美元是維修車間發(fā)生的。該車間有5個全職工人，有3人負(fù)責(zé)維修工作，比如修理用于制造金屬文件柜的大型切割沖壓機(jī)，另外2人負(fù)責(zé)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)，比如在每天生產(chǎn)前調(diào)整機(jī)器。因此，文件大師公司將修理作業(yè)和生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)確認(rèn)為作業(yè)成本庫。且進(jìn)行各項(xiàng)作業(yè)的員工人數(shù)是維修車間制造費(fèi)用總額最重要的成本動因。2023/1/1531第一步：使用工人人數(shù)作為作業(yè)基礎(chǔ)，計(jì)算要分配到各項(xiàng)作業(yè)成本庫中的總維修車間費(fèi)用的百分比。進(jìn)行維修作業(yè)的員工人數(shù)進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)的員工人數(shù)維修車間員工人數(shù)32560%40%100%2023/1/1532第二步，以第一步為基礎(chǔ)，將180000美元的維修車間費(fèi)用分配到個作業(yè)成本庫中。分配到修理成本庫的費(fèi)用=180000*60%=108000分配到生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫的費(fèi)用=180000*40%=72000已分配的總維修車間費(fèi)用180000

2023/1/1533公用事業(yè)費(fèi)：文件大師公司的制造費(fèi)用中有69600美元是公用事業(yè)費(fèi)，其中大部分發(fā)生于工廠取暖和向用于金屬文件柜的大型機(jī)器供應(yīng)電力。因此，文件大師公司將取暖需求和機(jī)器電力需求確認(rèn)為作業(yè)成本庫，且進(jìn)行各項(xiàng)作業(yè)需要的千瓦時數(shù)(KWH)是公用事業(yè)費(fèi)最重要的成本動因。2023/1/1534第一步：使用千瓦時數(shù)(KWH)作為作業(yè)基礎(chǔ)，計(jì)算要分配到各項(xiàng)作業(yè)成本庫中的千瓦時數(shù)(KWH)的百分比。每年取暖需要的千瓦時數(shù)(KWH)17500035%每年機(jī)器需要的千瓦時數(shù)(KWH)32500065%每年總共需要的千瓦時數(shù)(KWH)500000100%2023/1/1535第二步，以第一步為基礎(chǔ)，將69600美元的公用事業(yè)費(fèi)分配到個作業(yè)成本庫中。分配到取暖成本庫的費(fèi)用=69600*35%=24360分配到機(jī)器成本庫的費(fèi)用=69600*65%=45240已分配的總公用事業(yè)費(fèi)696002023/1/1536步驟二：分配作業(yè)成本庫給各個產(chǎn)品修理成本庫向各產(chǎn)品的分配：已分配到各成本庫的費(fèi)用現(xiàn)在必須分配到各個產(chǎn)品，經(jīng)理人員已確定要將修理成本分配到各個產(chǎn)品。修理工作單數(shù)是最合適的作業(yè)基礎(chǔ)，維修車間每年大約收到250個維修工作單，其中有200個與金屬文件柜相關(guān)，50個與木文件柜相關(guān)，在一個正常的年度，金屬文件柜從修理成本庫中分配到大約86400美元。而木文件柜分配到大約21600美元，計(jì)算如下：2023/1/1537第一步：計(jì)算使用工作單作為作業(yè)基礎(chǔ)，將修理成本庫分配到各個產(chǎn)品中的百分比。同金屬文件柜相關(guān)的工作單數(shù)20080%同木文件柜相關(guān)的工作單數(shù)5020%每年的總工作單數(shù)250100%2023/1/1538第二步，以第一部為基礎(chǔ)，將修理成本庫的108000美元分配到各個產(chǎn)品中。分配到金屬文件柜的費(fèi)用=108000*80%=86400分配到木文件柜的費(fèi)用=108000*20%=21600分配到兩種產(chǎn)品的總生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)1080002023/1/1539生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫向各產(chǎn)品的分配：生產(chǎn)運(yùn)行次數(shù)被確定為生產(chǎn)準(zhǔn)備成本最準(zhǔn)要的動因，準(zhǔn)要生產(chǎn)運(yùn)行就作為將生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫分配到各個產(chǎn)品的作業(yè)基礎(chǔ)。文件大師公司每年安排大約200次生產(chǎn)運(yùn)行，其中150次用于金屬文件柜，而50次用于木文件柜。2023/1/1540第一步：計(jì)算使用生產(chǎn)運(yùn)行次數(shù)作為作業(yè)基礎(chǔ)，將生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫分配到各個產(chǎn)品中的百分比。金屬文件柜生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)15075%木文件柜生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)5025%每年的總生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)200100%2023/1/1541第二步：以第一步為基礎(chǔ)，將生產(chǎn)準(zhǔn)備庫的72000美元分配到各個產(chǎn)品中。分配到金屬文件柜的費(fèi)用=72000*75%=54000分配到木文件柜的費(fèi)用=72000*25%=18000分配到兩種產(chǎn)品的總生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)720002023/1/1542將取暖成本庫分配給各產(chǎn)品:

公司經(jīng)理人員認(rèn)為，每種產(chǎn)品所站用的生產(chǎn)空間的平方英尺數(shù)是分配取暖成本庫最合適的作業(yè)基礎(chǔ)。在該公司40000平方英尺的生產(chǎn)空間里，大約34000平方英尺用于金屬文件柜生產(chǎn)，6000平方英尺用于木文件柜的生產(chǎn)。2023/1/1543第一步：計(jì)算各產(chǎn)品的生產(chǎn)空間平方英尺數(shù)的百分比，以此作為分配取暖成本庫的作業(yè)基礎(chǔ)。金屬文件柜占用的平方英尺3400085%木文件柜占用的平方英尺600015%總生產(chǎn)空間占用的平方英尺40000100%2023/1/1544第二步：以第一步為基礎(chǔ)，將取暖成本庫的24360美元分配到各個產(chǎn)品中。分配到金屬文件柜的費(fèi)用=24360*85%=20760分配到木文件柜的費(fèi)用=24360*15%=3654分配到兩種產(chǎn)品的總?cè)∨M(fèi)243602023/1/1545機(jī)器成本庫向各產(chǎn)品的分配機(jī)器工時數(shù)被確定為機(jī)器電費(fèi)的最主要的動因，這樣機(jī)器小時數(shù)將作為將機(jī)器成本庫分配到各產(chǎn)品的作業(yè)機(jī)器.該公司每年大約使用50000機(jī)器小時，其中，45000小時用于金屬文件柜，5000小時用于木文件柜。2023/1/1546第一步：計(jì)算作為作業(yè)基礎(chǔ)將機(jī)器成本庫分配到各產(chǎn)品的機(jī)器工時的百分比。每屬文件柜使用的機(jī)器小時4500090%每文件柜使用的機(jī)器小時500010%每年總的機(jī)器小時50000100%2023/1/1547第二步：以第一步為基礎(chǔ)，將機(jī)器成本庫的45240美元分配到各產(chǎn)品中。分配到金屬文件柜的費(fèi)用=45240*90%=40716分配到木文件柜的費(fèi)用=45240*10%=4524分配到兩種產(chǎn)品的總?cè)∨M(fèi)452402023/1/1548最后，利用作業(yè)成本法確定單位成本：金屬文件柜木文件柜維修車間費(fèi)用:

從修理成本庫分配到的費(fèi)用從生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫分配到的費(fèi)用

86400540002160018000電費(fèi):

從取暖成本庫分配到的費(fèi)用從機(jī)器小時成本庫分配到的費(fèi)用

207064071636544524分配到產(chǎn)品的制造成本總額20182247778每年生產(chǎn)銷售的總產(chǎn)量420009000單位產(chǎn)品制造費(fèi)用4.815.312023/1/15496、作業(yè)成本法評價：（1）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別：2023/1/1550

作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的中心作業(yè)(ACTIVITY)產(chǎn)品(PRODUCT)重點(diǎn)分析成本發(fā)生的前因后果以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）制造費(fèi)用分配多標(biāo)準(zhǔn)分配，多成本動因，對應(yīng)成本庫分配標(biāo)準(zhǔn)單一：直接人工小時、機(jī)器小時深度深，大大的明細(xì)化粗可歸屬性高低2023/1/1551（2）、作業(yè)成本法在國外應(yīng)用情況2023/1/1552在香港應(yīng)用情況2023/1/1553（3）作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)

和傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)相比，作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的優(yōu)越性A、先進(jìn)性B、作業(yè)成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算與成本管理的結(jié)合

2023/1/1554（4）不足

A、資源消耗大，維護(hù)成本高B、按作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算所得的數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果不同，且差異較大，不利于執(zhí)行和業(yè)績評價C、不是所有的制造費(fèi)用都可以按成本動因進(jìn)行分配D、作業(yè)成本計(jì)算法的成本與對外財(cái)務(wù)報(bào)表的成本概念不一，易引起誤解2023/1/1555第三節(jié)作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理的基本含義

作業(yè)成本管理是以作業(yè)為核心的企業(yè)管理思想，它應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算所提供的明細(xì)、動態(tài)信息優(yōu)化企業(yè)價值鏈，以增加顧客的價值，并從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤。2023/1/1556二、作業(yè)成本管理的應(yīng)用流程價值