稅收管理第八章

第八章稅務(wù)檢查實(shí)務(wù)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)二、增值稅征稅范圍的檢查(1)應(yīng)稅貨物范圍的檢查要點(diǎn)：檢查企業(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并繳納了增值稅(2)應(yīng)稅勞務(wù)范圍的檢查要點(diǎn)：①檢查企業(yè)有無(wú)將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅；②檢查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。（3）進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)：①檢查進(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅；②檢查從境內(nèi)保稅地購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。三、銷項(xiàng)稅額的檢查銷項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)收入×銷項(xiàng)稅率一般賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)收入的檢查1適用稅率的檢查2（一）銷項(xiàng)收入的檢查正常銷售行為銷項(xiàng)收入的檢查1特殊銷售方式銷項(xiàng)收入的檢查2視同銷售方式計(jì)稅依據(jù)的檢查3銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的檢查41.正常銷售行為銷項(xiàng)收入的檢查一般情況下，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅的銷售價(jià)格，且包括隨同產(chǎn)品銷售收入向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)格含稅的情況歸納：商業(yè)企業(yè)零售價(jià)普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）價(jià)稅合并收取的金額價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入包裝物押金一般為含稅收入混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）

銷售殘次品(廢品)、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品、下腳料、邊角料外銷業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)注意這些企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)后的賬務(wù)處理是否正確。企業(yè)常見(jiàn)錯(cuò)誤做法是將取得的收人直接沖減“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或記入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，因此應(yīng)注意重點(diǎn)檢查上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容，并結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”、“其他業(yè)務(wù)收人”等明細(xì)賬，納稅人的納稅申報(bào)表等，查明企業(yè)是否存在少計(jì)應(yīng)稅銷售額的問(wèn)題。2.特殊銷售方式下的銷售額的審查（1）采取折扣方式銷售（2）以舊換新方式某金店是一般納稅人，2016年3月采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為4000元，收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2000元。該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為？借：銀行存款1070

銷售費(fèi)用（或原材料）100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）170（4000－2000）×10×17%＝3400（元）【例題】某企業(yè)以不含稅價(jià)10000元的自產(chǎn)貨物換取同等價(jià)值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為17%。假如滿足確認(rèn)收入的條件，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（1、取得合法扣稅憑證2、沒(méi)取得合法扣稅憑證）

借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）1700（合法扣稅憑證）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1700借：原材料11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17005.包裝物銷售包裝物的：包裝物隨同貨物一起銷售的，無(wú)論包裝物收入是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)將其換算成不含稅價(jià)并入銷售額中計(jì)稅。隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”。收取包裝物押金一般貨物

①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率賬務(wù)處理：企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目例如：A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒(méi)收，會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)付款2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.6例題：甲公司是增值稅一般納稅人，2014年9月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為1000元，成本為800元，同時(shí)收取包裝物租金10000元?？铐?xiàng)已收到。借：銀行存款127000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收入8547（10000/(1+17%)=8547）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)18453借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫(kù)存商品80000例題：2014年某企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（非酒類產(chǎn)品）收取包裝物押金1170元，逾期一年未收回。請(qǐng)做出賬務(wù)處理。收取押金時(shí)

借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款1170逾期時(shí)

借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（三）視同銷售行為的檢查①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);⑥將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于分配給股東或投資者;⑦將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。1、將貨物交付他人代銷①發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

貸：庫(kù)存商品②收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增（銷）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

④收到代銷貨款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款①售出代銷商品時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）③收到委托方的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款例題：某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)10臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)l000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單l張，銷售了l0臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票l張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。假設(shè)代銷商品的成本為900元/臺(tái)。委托方和受托方各自應(yīng)怎樣賬務(wù)處理？3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入）

移送貨物的一方：

借：其他應(yīng)收款--內(nèi)部應(yīng)收款

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）接受貨物的一方：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款--內(nèi)部應(yīng)付款4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入）

借：在建工程等

貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

最新會(huì)計(jì)不再做視同銷售處理5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（1）用于交際應(yīng)酬時(shí)，不確認(rèn)收入借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品按成本記賬

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算（2）用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按售價(jià)記賬

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本6：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；分配給股東或者投資者；無(wú)償贈(zèng)送借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、銷售費(fèi)用（實(shí)物折扣）、營(yíng)業(yè)外支出等

貸：庫(kù)存商品（或原材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算【例題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。稅務(wù)檢查人員對(duì)其進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2014年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利16000（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品——臘腸16000（成本價(jià)）

憑證下附有該廠全體職工簽名冊(cè)。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月增值稅納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的說(shuō)法是（）。

A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出

B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫(kù)存商品——臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額

D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理注意：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（二）適用稅率的檢查增值稅稅率運(yùn)用是否正確，是否擴(kuò)大了低稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的適用范圍。增值稅稅率或征收率已發(fā)生變動(dòng)的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算納稅。納稅人兼營(yíng)不同稅率的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用增值稅稅率計(jì)算納稅“營(yíng)改增”后的相關(guān)增值稅稅率四、進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的檢查1.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?？增值稅專用發(fā)票反映的內(nèi)容是否真實(shí)？?jī)?nèi)容填寫(xiě)是否齊全正確？發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致？2.進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。審核海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅時(shí)的增值稅專用繳款書(shū)票據(jù)的真實(shí)性。企業(yè)名稱的準(zhǔn)確性。原件的唯一性。專用繳款書(shū)上若標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書(shū)原件的單位抵扣稅款。是否已經(jīng)稽核比對(duì)，稽核比對(duì)結(jié)果是否相符？是否已及時(shí)申報(bào)和繳納稅收？3.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其原始憑證是否符合規(guī)定，有無(wú)超范圍計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。①審核企業(yè)的收購(gòu)憑證。將稅務(wù)部門(mén)出售的收購(gòu)憑證領(lǐng)購(gòu)簿與使用的收購(gòu)憑證對(duì)照檢查，審核其使用的收購(gòu)憑證是否合法。②審核企業(yè)收購(gòu)憑證的匯總數(shù)和收購(gòu)實(shí)物數(shù)。審核購(gòu)進(jìn)的貨物是否屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是否向規(guī)定的對(duì)象所收購(gòu)。是否按規(guī)定的價(jià)格依據(jù)計(jì)算抵扣稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品賣價(jià)和計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確。賬務(wù)處理：按價(jià)稅分別記賬借：原材料（材料采購(gòu)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）實(shí)收資本（接受投資）營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等賬務(wù)處理：按價(jià)稅合一記賬

借：原材料（材料采購(gòu)等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）實(shí)收資本（接受投資）營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P188）1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失項(xiàng)目3、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——貸記“進(jìn)轉(zhuǎn)”1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：購(gòu)進(jìn)的貨物本來(lái)用于應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)

借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利等

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、非正常損失（管理不善）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品（原材料、固定資產(chǎn)等）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）【例題】某糕點(diǎn)廠外購(gòu)一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，上面注明價(jià)款20000元。賬務(wù)處理：

借：原材料17400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：銀行存款20000

問(wèn)題：下列情形應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

（1）該企業(yè)將賬面價(jià)值8700元的面粉用于交際應(yīng)酬。

（2）該糕點(diǎn)廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點(diǎn)用于交際應(yīng)酬，該批糕點(diǎn)不含稅售價(jià)10000元，成本8000元。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減——紅字借記“進(jìn)項(xiàng)稅額”1、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

審核時(shí)，注意是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減2、銷售返還應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物的適用稅率）×所購(gòu)貨物的適用稅率【例題】某商業(yè)企業(yè)從生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)為20000元，增值稅稅額為3400元。雙方約定，貨物全部售出后生產(chǎn)廠家返還資金2340元。商業(yè)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

銷售時(shí)：借：銀行存款（題目沒(méi)說(shuō)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品20000

收到返還資金時(shí)

借：銀行存款2340

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

二、增值稅檢查的基本方法（一）銷項(xiàng)稅額檢查的基本方法1、會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法（1）資產(chǎn)負(fù)債表可能存在問(wèn)題的情況1）貨幣資金：本欄目變化較大，而銷售收入較少2）應(yīng)收款：數(shù)額變化較大；應(yīng)收款出現(xiàn)紅字，應(yīng)付款正常3）存貨：生產(chǎn)能力和規(guī)模與存貨數(shù)量、銷售收入不同步4）固定資產(chǎn)：關(guān)注原值、折舊、凈值的變化5）應(yīng)付款：數(shù)額變化較大；應(yīng)付款出現(xiàn)紅字，應(yīng)收款正常6）借款：資產(chǎn)負(fù)債率較高，而借款金額增加較大7）資本公積和資本盈余：如有增加的變化，要進(jìn)行核實(shí)（2）利潤(rùn)表檢查不同時(shí)期銷售收入的變化2、會(huì)計(jì)賬簿的檢查1）貨幣資金：重點(diǎn)檢查借方發(fā)生額2）應(yīng)收款：重點(diǎn)檢查借方發(fā)生額和其所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶3）成本類和費(fèi)用類：重點(diǎn)檢查出現(xiàn)“應(yīng)收款”“投資類金融資產(chǎn)”的賬戶4）存貨：同上5）固定資產(chǎn)：相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證與明細(xì)賬進(jìn)行核實(shí)6）對(duì)外投資賬戶：注意是否存在以實(shí)物投資不計(jì)稅或以應(yīng)稅收入直接沖減投資不入收入賬的行為。7）收入類：分清應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入；注意固定的銷售關(guān)系8）借款類：賬戶與憑證進(jìn)行核實(shí)，防止納稅人轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入，少繳增值稅9）應(yīng)付福利費(fèi)：借方對(duì)應(yīng)為貨幣資金的存在問(wèn)題10）權(quán)益類：重點(diǎn)檢查“資本公積”和“盈余公積”3、會(huì)計(jì)憑證的檢查方法原始憑證的重點(diǎn)檢查（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法1、會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法1）存貨：不同時(shí)期存貨變化較大，進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)也較大2）應(yīng)付福利費(fèi)：關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法2、會(huì)計(jì)賬戶檢查方法1）存貨類：檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶2）應(yīng)付福利費(fèi)：檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶3）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”：檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶4）營(yíng)業(yè)外支出：借方發(fā)生額是檢查重點(diǎn)5）“營(yíng)業(yè)外收入”“實(shí)收資本”3、會(huì)計(jì)憑證的檢查方法原始憑證的重點(diǎn)檢查第二節(jié)消費(fèi)稅的檢查一、消費(fèi)稅的檢查要點(diǎn)對(duì)消費(fèi)稅的檢查應(yīng)該與對(duì)增值稅的檢查同步進(jìn)行消費(fèi)稅計(jì)征范圍：15個(gè)稅目?jī)r(jià)稅方法：從價(jià)定率和從量定額消費(fèi)稅稅目（15個(gè)）現(xiàn)行的應(yīng)稅消費(fèi)品大體可歸為5種類第1類：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的eg：煙、酒、鞭炮、煙火第2類：奢侈品、非生活必需品eg:貴重首飾、化妝品第3類：高能耗及高檔消費(fèi)品eg:小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇第4類；不可再生和替代的石油類消費(fèi)品eg:汽油、柴油、木制一次性筷子、實(shí)木地板（一）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的檢查重點(diǎn)正常銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查銷售價(jià)格（不含增值稅稅額）+價(jià)外費(fèi)代墊的運(yùn)費(fèi)不屬于計(jì)稅依據(jù)特殊銷售方式計(jì)稅依據(jù)的檢查1、以物易物計(jì)稅依據(jù)為同類貨物的市場(chǎng)銷售價(jià)格2、帶包裝銷售貨物1）包裝物隨同貨物一起出售：并入銷售額計(jì)稅2）收取押金3）兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算，未分別核算的從高適用4）視同銷售按正常銷售額，沒(méi)有銷售額的：當(dāng)月同類貨物平均價(jià)格最近同類貨物平均價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)5）委托加工受托方代收代繳

次次6）連續(xù)生產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)：可以扣除外購(gòu)以納消費(fèi)稅（二）從量定額范圍：黃酒、啤酒、成品油（三）復(fù)合計(jì)稅范圍：白酒、卷煙增值稅和消費(fèi)稅的交叉環(huán)節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅檢查企業(yè)所得稅公式直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)是納稅人被查期內(nèi)的收入總額和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額2023/1/1664/74收入總額

銷售收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入（一）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入收入的檢查重點(diǎn)和方法1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算回顧會(huì)計(jì)知識(shí)：1、固定資產(chǎn)清查通過(guò)哪個(gè)賬戶2、核算處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）2.發(fā)生的清理費(fèi)用等

借：固定資產(chǎn)清理（相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用）

貸：銀行存款

3.收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、收回殘料價(jià)值和收到變價(jià)收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險(xiǎn)賠償?shù)?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益

（1）凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入2、有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”（二）利息、股息收入的檢查重點(diǎn)和方法防止納稅人將收回的欠款利息直接沖減往來(lái)賬款，減少收入。一般賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利2023/1/16寧夏稅務(wù)干部學(xué)校馬占先71讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（填附表一）說(shuō)明：讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入

準(zhǔn)則“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”稅法主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的租金收入

（填附表一）（三）財(cái)產(chǎn)租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和其他收入的檢查重點(diǎn)和方法2023/1/16寧夏稅務(wù)干部學(xué)校馬占先72（1）為銷售而出租、出借包裝物押金單獨(dú)計(jì)價(jià)、未單獨(dú)計(jì)價(jià)但未逾期——不征稅；（2）逾期——征稅；（（3）酒類包裝物押金——除黃酒、啤酒外均征稅。（4）周轉(zhuǎn)使用期限取消審批。包裝物出租出租、出借包裝物租金---“其他業(yè)務(wù)收入”逾期未退沒(méi)收的押金---“其他業(yè)務(wù)收入”兩者小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為“營(yíng)業(yè)外收入”2023/1/1673二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的檢查支出與收入的配比成本費(fèi)用稅金損失其他銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)

銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

所得稅和允許抵扣增值稅以外的現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失

除成本、費(fèi)用、稅金、損失外

（一）成本的檢查重點(diǎn)和方法成本的構(gòu)成1、材料成本的檢查（1）收入材料外購(gòu)材料賬務(wù)處理（2）發(fā)出材料成本檢查發(fā)出材料的品種及用途，發(fā)出材料的單價(jià)和數(shù)量是檢查的重點(diǎn)發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均分發(fā)出材料數(shù)量的計(jì)算方法：永續(xù)盤(pán)存制、實(shí)地盤(pán)存制（3）結(jié)余材料成本的檢查保證納稅人在發(fā)出材料成本和收入材料成本賬實(shí)相符的前提下，結(jié)余材料成本也賬實(shí)相符2、工資成本1）不能計(jì)入工資成本的項(xiàng)目：2）計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的14%、2%、1.5%可以在稅前列入成本3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)五險(xiǎn)一金：準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充保險(xiǎn)：不超過(guò)職工工資總額5%的部分準(zhǔn)予扣除商業(yè)保險(xiǎn)：不得扣除（特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可扣除）3、制造費(fèi)用的檢查包括：設(shè)計(jì)制圖費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)取暖費(fèi)水電費(fèi)低值易耗品機(jī)物料消耗生產(chǎn)單位折舊費(fèi)生產(chǎn)單位管理人員工資制造費(fèi)用4、生產(chǎn)成本分配的檢查在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的分配方法：“約當(dāng)產(chǎn)量法”“定額成本法”“原材料成本法”“定額比例法”產(chǎn)成品成本的計(jì)算方法：品種法、分批法、分步法期間費(fèi)用的檢查1、銷售費(fèi)用2、管理費(fèi)用3、財(cái)務(wù)費(fèi)用向金融機(jī)構(gòu)借款的據(jù)實(shí)扣除向非金融機(jī)構(gòu)借款的不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息4、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)和稅法上折舊方法的不同使用規(guī)定加速折舊優(yōu)惠可采取以上折舊方法的固定資產(chǎn)有：1）更新?lián)Q代較快2）強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕具體方法①縮短折舊年限：不得低于規(guī)定折舊年限的60%；②加速折舊核算：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。（三）稅金的檢查計(jì)入管理費(fèi)用的稅金（四）損失的檢查重點(diǎn)和方法會(huì)計(jì)損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。