2019審計(jì)理論與實(shí)務(wù)-采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)復(fù)習(xí)指導(dǎo)及真題

第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)一一第二章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)【考情分析】采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)是外部商品和勞務(wù)的購(gòu)置及付款過程。是考試中每年必考的內(nèi)容，分值相當(dāng)高，10-20分，案例題中也經(jīng)常涉及。初級(jí)審計(jì)師資格考試與中級(jí)審計(jì)師資格考試要求相似?！究荚囈蟆浚颊莆詹少?gòu)與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制尸采購(gòu)與付款循環(huán)概述J熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程尸采購(gòu)與付款循環(huán)概述熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)中的主要風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)

內(nèi)部控制測(cè)試一掌握采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的步驟與方法采購(gòu)與付款循環(huán)

審計(jì)目標(biāo)和方法掌握應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)和方法掌握固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和方法采購(gòu)與付款循環(huán)

內(nèi)部控制測(cè)試一掌握采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的步驟與方法采購(gòu)與付款循環(huán)

審計(jì)目標(biāo)和方法掌握應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)和方法掌握固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和方法第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述一、采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程采購(gòu)與付款循環(huán)主要過程：.制訂采購(gòu)計(jì)劃基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，生產(chǎn)、倉(cāng)庫等部門定期編制采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購(gòu)部門，具體安排商品及服務(wù)采購(gòu)。.供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)企業(yè)通常對(duì)合作的供應(yīng)商事先進(jìn)行資質(zhì)等審核，將通過審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時(shí)對(duì)其信息變更進(jìn)行更新。采購(gòu)部門只能向通過審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由使用商品和勞務(wù)的被授權(quán)人提出采購(gòu)申請(qǐng)并填制請(qǐng)購(gòu)單是采購(gòu)與付款循環(huán)的起點(diǎn)，通常由倉(cāng)庫貨其他部門對(duì)所需要購(gòu)買的商品填寫請(qǐng)購(gòu)單。.編制訂購(gòu)單采購(gòu)部門根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單簽發(fā)訂購(gòu)單。由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)部門之外的其他部門檢查訂購(gòu)單的合理性。.驗(yàn)收商品和勞務(wù)----關(guān)鍵點(diǎn)由驗(yàn)收部門驗(yàn)收合格后填制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單。其中一聯(lián)交倉(cāng)庫或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，明確保管責(zé)任。另一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門作為記錄債務(wù)的依據(jù)。.存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品保管與采購(gòu)的其他職責(zé)分離。倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品“存在”認(rèn)定有關(guān)。.編制付款憑證記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)核對(duì)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票的一致性。.確認(rèn)和記錄債務(wù)應(yīng)付款項(xiàng)記賬人員在收到賣方發(fā)票時(shí)將發(fā)票上的信息與訂單、驗(yàn)收單等相關(guān)憑證核對(duì)，并對(duì)合計(jì)加以復(fù)核。審核發(fā)票之后，就要登記采購(gòu)日記賬和應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，再匯總、過賬。.處理和記錄價(jià)款的支付(1)通常采用預(yù)先編號(hào)的付款憑單進(jìn)行控制，在付款前，付款憑單由應(yīng)付款項(xiàng)記賬員掌管。(2)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無誤，由被授權(quán)的財(cái)會(huì)部門人員簽署支票。(3)支票一經(jīng)簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷。(4)出納員根據(jù)簽發(fā)的支票及時(shí)登記銀行存款日記賬，會(huì)計(jì)人員登記應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬?！纠}1?單選題】(2017年)采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的下列單據(jù)中，可能不需要連續(xù)編號(hào)的是：A.請(qǐng)購(gòu)單B.訂購(gòu)單C.驗(yàn)收單D.付款憑單『正確答案』A『答案解析』請(qǐng)購(gòu)單只有經(jīng)過審批通過才會(huì)生效，沒有經(jīng)過審批的請(qǐng)購(gòu)單沒有歸檔和保存的價(jià)值。二、采購(gòu)與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制(結(jié)合第七章)控制活動(dòng)要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查.職責(zé)分工采購(gòu)、驗(yàn)收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負(fù)責(zé)職責(zé)分工：(哪些需要分離，不分離的后果)(1)提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的控制；(2)批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門相互獨(dú)立，以防止采購(gòu)部門購(gòu)入過量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；(3)批準(zhǔn)采購(gòu)、合同簽訂與合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出:(4)驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬:(5)應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、正確性；(6)內(nèi)部檢查與有關(guān)執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性?！纠}2?單選題】審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)的職責(zé)分工時(shí)，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)職責(zé)未能相互分離，這種情況可能導(dǎo)致：A.采購(gòu)部門購(gòu)入過量或不必要的物資B.未按實(shí)際收到的商品數(shù)額登記入賬C.應(yīng)付賬款記錄不正確D.未及時(shí)向特定債權(quán)人支付貨款『正確答案』A『答案解析』批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門相互獨(dú)立，以防止采購(gòu)部門購(gòu)入過量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害。.信息傳遞程序控制（1）授權(quán)程序有效的內(nèi)部控制要求采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)：①企業(yè)內(nèi)部建立分級(jí)采購(gòu)批準(zhǔn)制度；②只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購(gòu)申請(qǐng)；③采購(gòu)申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購(gòu)和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購(gòu)部門購(gòu)入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個(gè)人私利而犧牲企業(yè)利益；④簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時(shí)支付。（2）文件和記錄的使用①收到購(gòu)貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對(duì)相符后入賬；②訂購(gòu)單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映訂貨要求；③建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；④設(shè)置采購(gòu)日記賬，及時(shí)完整記錄所有采購(gòu)業(yè)務(wù)；⑤對(duì)每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，并與總賬平行登記。（3）憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理。通過對(duì)入庫單的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外情況的匯總處理，被審計(jì)單位可以對(duì)存貨和負(fù)債方面的完整性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行記錄。如果該控制是人工執(zhí)行的，被審計(jì)單位可以安排入庫單編制人員以外的獨(dú)立復(fù)核人員定期檢查已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的入庫單記錄，確認(rèn)是否存在遺漏或重復(fù)記錄的入庫單，并對(duì)例外情況予以跟進(jìn)。如果在IT環(huán)境下，則系統(tǒng)可以定期生成列明跳號(hào)或重號(hào)的入庫單統(tǒng)計(jì)例外報(bào)告，由經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和跟進(jìn)，可以確認(rèn)所有入庫單都進(jìn)行了處理，且沒有重復(fù)處理。（4）獨(dú)立檢查由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行獨(dú)立檢查，確保實(shí)際收到的商品符合訂購(gòu)要求。定期對(duì)賬，按月向供應(yīng)商取得對(duì)賬單。檢查銀行存款日記賬記錄的付款與銀行對(duì)賬單的一致性。.實(shí)物控制采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中的實(shí)物控制包括兩個(gè)方面：（1）加強(qiáng)對(duì)已驗(yàn)收入庫的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。（2）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。特別應(yīng)注意對(duì)支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票?！纠}3?多選題】下列各項(xiàng)中，符合采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：A.應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)B.簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)C.貨物驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立D.采購(gòu)部門負(fù)責(zé)提出采購(gòu)申請(qǐng)并辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)E.收到購(gòu)貨發(fā)票后，及時(shí)交財(cái)會(huì)部門確認(rèn)其與訂貨單、驗(yàn)收單的一致性『正確答案』ABCE『答案解析』選項(xiàng)D不符合采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求。三、采購(gòu)與付款循環(huán)的主要風(fēng)險(xiǎn)（一）低估負(fù)債或相關(guān)準(zhǔn)備.遺漏交易，如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的采購(gòu)相關(guān)的負(fù)債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購(gòu)買的服務(wù)支出等。.采用不正確的費(fèi)用支出截止期，如將本期的支出延遲到下期確認(rèn)。.將應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)損益的費(fèi)用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等。（二）管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因被審計(jì)單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績(jī)考核要求，保證從銀行取得資金，吸引潛在投資者，誤導(dǎo)股東，影響公司估價(jià)等動(dòng)因，通過操縱負(fù)債和費(fèi)用的確認(rèn)控制損益。（三）費(fèi)用支出的復(fù)雜性（四）不正確地記錄外幣交易（五）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購(gòu)商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購(gòu)交易，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。（六）存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯(cuò)誤及財(cái)務(wù)報(bào)表附注不正確或披露不充分。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試.了解并描述采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方式.抽查部分采購(gòu)業(yè)務(wù)（借方）沿著采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤，進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗(yàn)證。請(qǐng)購(gòu)單一采購(gòu)合同一合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查一付款憑單，驗(yàn)證驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的正確性一采購(gòu)合同、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫單是否一致一材料計(jì)價(jià)正確與否.付款環(huán)節(jié)測(cè)試（貸方）（1）應(yīng)付款項(xiàng)記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開。（2）抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣方發(fā)票是否一致。（3）審查現(xiàn)金折扣的合理性。（4）檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制。①走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立，職責(zé)分工是否合理。簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負(fù)責(zé)的情況。②抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號(hào)保存。③了解應(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì)?！纠}4?多選題】為了檢查采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員可以采取的測(cè)評(píng)程序有：A.抽取部分采購(gòu)業(yè)務(wù)，檢查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過批準(zhǔn)B.檢查驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)C.比較分析當(dāng)年與上年應(yīng)付賬款余額的變動(dòng)情況D.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款E.觀察驗(yàn)收部門是否獨(dú)立于倉(cāng)庫保管部門『正確答案』ABE『答案解析』CD屬于實(shí)質(zhì)性審查。4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(與實(shí)質(zhì)性檢查區(qū)別)(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。(2)驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。(3)驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)。(4)抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況?！纠}5?多選題】審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)時(shí)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有：A.驗(yàn)證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全B.索取固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，檢查驗(yàn)收部門工作的獨(dú)特性C.檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況D.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明有無異常變動(dòng)E.檢查折舊額計(jì)算的正確性『正確答案』ABC『答案解析』固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)：(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制；(2)驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)；(3)驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)；(4)抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。5.評(píng)價(jià)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員還應(yīng)就薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法一、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo).證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付賬款總體合理性.證實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實(shí)性和完整性.證實(shí)分類正確性.證實(shí)采購(gòu)與付款截止期的正確性.確定采購(gòu)物資和相關(guān)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性【例題6?單選題】為了證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：A.檢查訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)B.計(jì)算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率，并與上年相比較C.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證D.抽查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過適當(dāng)審批『正確答案』C『答案解析』為了證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證。二、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)方法(一)獲取或編制應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表并執(zhí)行復(fù)核、檢查等工作(二)運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額.將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因。.將本期外購(gòu)商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)的合理性。.對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率，進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。.檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入?！纠}7?多選題】審查應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性時(shí)，審計(jì)人員可采用的分析程序有：A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額C.計(jì)算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購(gòu)金額比率，并與前期相比較D.計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率E.計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率『正確答案』ADE『答案解析』分析程序有：將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶與上期余額進(jìn)行比較；將本期外購(gòu)商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶與上年比較，分析應(yīng)付賬款增減變動(dòng)是否合理；應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率進(jìn)行對(duì)比分析；檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)。（三）抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性，可運(yùn)用抽樣方法進(jìn)行核實(shí)。出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：.應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少。.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤。重點(diǎn)審查：抽樣審查有困難時(shí)，可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查：.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶。.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長(zhǎng)期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小，而又長(zhǎng)期沒有變動(dòng)的賬戶。.無月結(jié)單可供核對(duì)的賬戶。.具有特殊交易的賬戶。.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。（四）向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額內(nèi)部控制健全有效，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。函證條件：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對(duì)賬單可供審核。函證對(duì)象：應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng)，核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項(xiàng)目等。函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。在必要時(shí)候仍需執(zhí)行。執(zhí)行程序：.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)詢證函保持控制，…，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。.將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評(píng)價(jià)已記錄金額是否恰當(dāng)。.對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件、相關(guān)的采購(gòu)文件或其他適當(dāng)文件。.如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。審計(jì)人員在收到債權(quán)人函證回函時(shí)，應(yīng)將其反映在審計(jì)工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額核對(duì)，如果不相等應(yīng)查明原因?！纠}8?單選題】審計(jì)人員審查應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來證實(shí)該項(xiàng)應(yīng)付賬款的存在性。審計(jì)人員應(yīng)：A.作出賬實(shí)不符結(jié)論B.核對(duì)賬表C.函證債權(quán)人D.直接調(diào)整賬項(xiàng)『正確答案』C『答案解析』函證對(duì)象：內(nèi)控有缺陷；無對(duì)賬單；應(yīng)付賬款金額較大；欠賬時(shí)間較長(zhǎng)；核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符；余額為零；往來頻繁；變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證?！纠}9?單選題】（2016年）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一筆210萬元的應(yīng)付賬款賬齡2年，經(jīng)審閱原始單據(jù)，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，均未能有效證實(shí)其真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步采取的措施是：A.函證債權(quán)人B.核對(duì)總賬和明細(xì)賬C.作出賬實(shí)不符結(jié)論D.要求在報(bào)表附注中予以說明『正確答案』A『答案解析』應(yīng)當(dāng)首先選擇函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。（五）調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對(duì)賬單，與應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映（正常情況），不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆（非正常）。（六）查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)人員必須執(zhí)行這一程序，因?yàn)閼?yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。.追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無推后截止期的情況。.追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計(jì)人員從決算日以前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。.審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債?！纠}10?多選題】為查找資產(chǎn)負(fù)債表日未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有：A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出憑證B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，審查相應(yīng)的收貨記錄C.取得賣方對(duì)賬單，并與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表相核對(duì)D.核對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬與總賬E.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前簽發(fā)的驗(yàn)收單『正確答案』ABCE『答案解析』審查未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)：（1）審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證；(2)追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票；(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單；(4)審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表；(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款賬單及原始憑證；(6)結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。【例題11?多選題】(2016年)為查找決算日前未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員應(yīng)審查的決算日后若干天的原始憑證有：A.貨幣資金支出憑證B.采購(gòu)訂單C.采購(gòu)合同D.購(gòu)貨發(fā)票E.驗(yàn)收單『正確答案』AD『答案解析』查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，可以對(duì)決算日之前的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審查，達(dá)到審計(jì)目的：①審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證；②追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無推后截止期的情況。③追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。④審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。⑤審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。⑥結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。三、固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)(1)證實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)性。(2)證實(shí)固定資產(chǎn)的完整性。(3)確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。(4)證實(shí)固定資產(chǎn)分類的正確性。(5)證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確性。(6)證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性。(7)證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計(jì)算的正確性四、固定資產(chǎn)審計(jì)方法(一)運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性編制或取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。.比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯(cuò)誤。.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無錯(cuò)誤。.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無異常。(二)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查.對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(不包括購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。.對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查(料、工、費(fèi))。.對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值有無不公允的情況。.對(duì)于租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬。.對(duì)于改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。.對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，審計(jì)人員應(yīng)該注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。（三）固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查1.核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性―-監(jiān)盤法律意義上歸屬于企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過監(jiān)盤加以證實(shí)。一般對(duì)房屋、建筑物等無移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)，一方而注意固定資產(chǎn)是否完整存在，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)專家對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。監(jiān)盤后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理?！纠}12?單選題】（2016年）下列有關(guān)固定資產(chǎn)核算的錯(cuò)誤舞弊中，無法通過清查盤點(diǎn)程序予以證實(shí)的是：A.虛增固定資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)不入賬C.多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊D.已完工自行建造工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)『正確答案』C『答案解析』通過清查盤點(diǎn)無法證實(shí)計(jì)提的折舊是否正確。2.查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。當(dāng)再次審計(jì)時(shí)，可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行杳對(duì)?！纠}13?單選題】為了驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是：A.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤B.檢查固定資產(chǎn)購(gòu)買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件C.檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否正確D.檢查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍是否符合規(guī)定『正確答案』B『答案解析』審計(jì)人員對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實(shí)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。.新增固定資產(chǎn)的審查是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。例如，接受捐贈(zèng)的應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”：盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納所得稅及留存收益數(shù)額。.固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理?！纠}14?多選題】被審計(jì)單位對(duì)自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)所做的下列賬務(wù)處理中，審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)誤的有：A.將建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的物資計(jì)入在建工程成本B.將建造固定資產(chǎn)試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用C.將建造固定資產(chǎn)借款所發(fā)生的利息支出全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D.將完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)E.將建造固定資產(chǎn)試運(yùn)轉(zhuǎn)中各項(xiàng)收入扣除稅金后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入『正確答案』BCE『答案解析』選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，其利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)。選項(xiàng)E，建造固定資產(chǎn)試運(yùn)轉(zhuǎn)中各項(xiàng)收入扣除稅金后應(yīng)沖減固定資產(chǎn)成本。.租賃固定資產(chǎn)的審查審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。.核實(shí)期末固定資產(chǎn)的價(jià)值（略）.審查固定資產(chǎn)披露正確性（略）【例題15?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的有：A.經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn).經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)E.抵押的固定資產(chǎn)『正確答案』ACE『答案解析』經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)、代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)，所有權(quán)不屬于被審單位，因此不能在固定資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)。（四）固定資產(chǎn)折舊的審查.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查（1）將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較；（2）將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性;（3）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性；（4）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；（5）將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較，查明計(jì)提折舊是否計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時(shí)需作出調(diào)整?！纠}16?多選題】審計(jì)人員運(yùn)用分析方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)，可以采用的方式有：A.將本期計(jì)提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額，并將該比例與上期比較B.將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)