小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)2課件

（七）長期股權(quán)投資1.確認(rèn)（1）性質(zhì)權(quán)益性投資，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤的分配，通常沒有到期日。（2）期限相對于短期投資，其期限會超過1年，不包括1【提示】僅從準(zhǔn)備持有時間角度進(jìn)行劃分，無需考慮對被投資單位的影響力，也無需考慮其是否有活躍市場報價、公允價值能否可靠計量。2.初始計量（1）原則：按照成本進(jìn)行計量。（2）支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的成本=購買價款+相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)收股利，其賬務(wù)處理為:借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的成本確定按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為長期股權(quán)投資的成本【提示】采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場價格出售，再以所取得的對價購入一項新的資產(chǎn)即長期股權(quán)投資。【例2-4】2×13年3月15日，甲公司以1臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，評估價值為100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借:固定資產(chǎn)清理80累計折舊220貸:固定資產(chǎn)300借:長期股權(quán)投資100貸:固定資產(chǎn)清理100借:固定資產(chǎn)清理20貸:營業(yè)外收入203.后續(xù)計量（1）原則：成本法成本法是指投資按投資成本計價的方法。（2）成本法下長期股權(quán)投資的計量采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。（3）成本法下投資收益的確認(rèn)持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目?！咎崾尽颗c企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異是:對長期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量，而不論投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。4.長期股權(quán)投資處置（1）處置長期股權(quán)投資損益的確定將處置價款扣除該投資的賬面余額（即成本）、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計入處置當(dāng)期的投資收益。（2）所處置長期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)處置長期股權(quán)投資時，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn):①一次性全部處置某項長期股權(quán)投資，其成本為長期股權(quán)投資的賬面余額；②部分處置某項長期股權(quán)投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)?！咎崾尽颗c企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異:一是由于不要求計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，因此，處置長期股權(quán)投資時所結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值不考慮減值因素；二是由于小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問題。【例2-6】2×13年8月14日，甲公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價款為150000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資處置部分相對應(yīng)的賬面價值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借:銀行存款149000貸:長期股權(quán)投資140000投資收益9000【提示】長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異:不要求計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)長期股權(quán)投資實(shí)際發(fā)生損失時才予以確認(rèn)。（3）長期股權(quán)投資損失金額的確定小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第26條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項長期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長期股權(quán)投資損失的金額。（4）長期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理借：銀行存款營業(yè)外支出貸：長期股權(quán)投資【提示】長期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。2.初始計量（1）基本原則：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。（2）外購固定資產(chǎn)成本的確定①購買價款②相關(guān)稅費(fèi)，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。③相關(guān)的其他支出，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出，如購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。④一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)市場價格或類似資產(chǎn)的市場價格比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。（3）自行建造固定資產(chǎn)成本的確定①自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成，包括建造所需的料、工、管理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等。②小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。（4）投資者投入固定資產(chǎn)成本的確定投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定其成本。如果涉及相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會計處理。（5）融資租入固定資產(chǎn)成本的確定融資阻入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)也應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。（6）盤盈固定資產(chǎn)成本的確定盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定，相當(dāng)于采用重置成本計量?！咎崾尽客ㄟ^“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異:一是取消關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用)資本化的時點(diǎn)以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)；二是簡化延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用；三是簡化借款費(fèi)用的會計處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計算確定，即不考慮購建支出的進(jìn)度，借款費(fèi)用資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出掛鉤；四是簡化融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，統(tǒng)一按租賃付款額及相關(guān)費(fèi)用確定固定資產(chǎn)成本。②小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計提折舊，同時考慮到企業(yè)自身實(shí)際情況，也給予了小企業(yè)選擇折舊方法的權(quán)利，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以采用加速折舊的方法。（3）使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！咎崾?】減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，小企業(yè)在根據(jù)實(shí)際情況合理估計的前提下，可以直接采用企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊最低年限作為相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限?！咎崾?】固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。（5）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的處理①界定固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與大修理支出相區(qū)分。后者是指同時符合下列條件的支出:修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得成本50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。②會計處理在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）（6）固定資產(chǎn)改建支出的會計處理①一般情況下固定資產(chǎn)改建支出改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，通過“在建工程”科目核算。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。改擴(kuò)建活動延長固定資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)適當(dāng)延長該固定資產(chǎn)的折舊年限。②己提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出的會計處理將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。③經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出的會計處理計入長期待攤費(fèi)用，在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷?！咎崾尽颗c企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異:不要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費(fèi)用化進(jìn)行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)在發(fā)生時根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入固定資產(chǎn)成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入長期待攤費(fèi)用。4.固定資產(chǎn)處置會計處理（1）處