借款費用知識點講解(1)課件

借款費用專題考情分析考點分析經(jīng)典例題講解借款費用考情分析本專題從歷年考試情況來看，在考試中所占分值一般不大。近三年考試既有客觀題又有主觀題目。客觀題主要涉及資本化率的計算、借款費用資本化金額的確定、借款費用暫停資本化和停止資本化的判斷等。主觀題可能與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及非流動負債、外幣折算等有關內(nèi)容結(jié)合考核綜合題。近三年考試具體情況如下：借款費用考點精講【知識點1】借款費用的范圍（一）借款費用的概念借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。

（二）借款費用的內(nèi)容

1.借款利息

2.折價或者溢價（利息調(diào)整）的攤銷

【分析】企業(yè)應在借款的存續(xù)期間對折價或溢價（利息調(diào)整）進行分期攤銷,折價或溢價（利息調(diào)整）的攤銷實質(zhì)上是對借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費用的組成部分。發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或溢價（利息調(diào)整）不屬于借款費用?！炬溄印磕彻居?010年1月1日折價發(fā)行債券，債券面值為500萬元，發(fā)行價為400萬元，期限為5年，票面利率為6%，同期市場利率為8%，則債券折價金額為100萬元。實際利息費用應是期初攤余成本乘以實際利率?！咀ⅰ空蹆r或者溢價（利息調(diào)整）的攤銷實質(zhì)是和利息一起計算的。（3）輔助費用【提示】借款費用必須是為借款發(fā)生的費用，包括籌集過程中發(fā)生的和使用借款過程中發(fā)生的費用等?；I集過程中發(fā)生的主要有手續(xù)費、傭金等；使用過程中發(fā)生的主要有利息等。（4）外幣借款發(fā)生的匯兌差額（匯兌損益）注：承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用（包括具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)的未確認融資費用的攤銷額）也屬于借款費用。【提示】發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，不屬于借款范疇，相應地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費用范疇，不應作為借款費用進行會計處理。2、符合資本化條件的資產(chǎn)（資產(chǎn)的范圍）（1）可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用——應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本（2）其他借款費用——應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。（3）符合資本化條件的資產(chǎn)——是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨——包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等、飛機制造廠制造的飛機；自行研發(fā)無形資產(chǎn)，開發(fā)支出的時間在1年以上；建造合同的建造時間在1年以上等，借款費用都可以資本化?！咎崾尽肯喈旈L時間是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。也就是說企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。1.資產(chǎn)支出的界定資產(chǎn)支出只包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。（1）支付現(xiàn)金－－是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)支出。（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)－－是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)。（3）承擔帶息債務－－是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用的物資等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）。2.借款費用已經(jīng)發(fā)生的界定借款費用已經(jīng)發(fā)生－－是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款的借款費用。3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的界定為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始－－是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。（二）借款費用暫停資本化時間的確定借款費用暫停資本化的條件：

1、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷。通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。2、中斷時間連續(xù)超過3個月。

（三）借款費用停止資本化時點的確定資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時——借款費用應當停止資本化。資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)——是指所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件已經(jīng)達到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預先設計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。4．購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。5.企業(yè)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工的——應區(qū)別以下情況處理：（1）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預