第十章 行政單位凈資產(chǎn)的核算

【例10-46】某行政單位購(gòu)買一臺(tái)專用設(shè)備,預(yù)付定金6000元,以零余額賬戶用款額度支付。借:預(yù)付賬款6000貸:資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)6000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出6000貸:零余額賬戶用款額度6000練習(xí)p165【例10-47】接例10-46,訂購(gòu)的設(shè)備到貨,補(bǔ)付貨款14000元,以零余額賬戶用款額度支付。借:固定資產(chǎn)

20000貸:資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

20000補(bǔ)價(jià)款:借:經(jīng)費(fèi)支出

14000貸:零余額賬戶用款額度

14000預(yù)付款:借:資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)

6000貸:預(yù)付賬款

6000【例10-48】某行政單位訂購(gòu)的政府儲(chǔ)備物資,補(bǔ)付價(jià)款1500000元,以財(cái)政直接支付方式付款,預(yù)付款300000元。借:政府儲(chǔ)備物資

1800000貸:資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資

1800000補(bǔ)價(jià)款:借:經(jīng)費(fèi)支出

1500000貸:財(cái)政撥款收入

1500000預(yù)付款:借:資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)

300000貸:預(yù)付賬款

300000

【例10-49】接例10-48,行政單位發(fā)出政府儲(chǔ)備物資用于賑災(zāi),該批政府儲(chǔ)備物資的成本為200000元。借:資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資200000貸:政府儲(chǔ)備物資200000

【例10-50】月末,某行政單位計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊6000元。借:資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施

6000貸:累計(jì)折舊——××公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊

6000【例10-51】接例10-49,單位前次購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資尚余1600000元,現(xiàn)無償調(diào)出。借:資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資

1600000貸:政府儲(chǔ)備物資

1600000【例10-52】某行政單位對(duì)外捐贈(zèng)一項(xiàng)專利權(quán),無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值21000元,累計(jì)攤銷4200元,賬面余額25200元。借:資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

21000累計(jì)攤銷

4200貸:無形資產(chǎn)

25200【例10-53】某行政單位的一批材料發(fā)生毀損,該批材料的賬面價(jià)值為16000元,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000貸:存貨16000【例10-54】接例10-53,經(jīng)批準(zhǔn),毀損材料予以核銷。借:資產(chǎn)基金——存貨16000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000【例10-55】某行政單位建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施,施工合同的總價(jià)款是289000000元,項(xiàng)目完工時(shí),單位共支付施工費(fèi)用60%,按照合同,40%的余款在以后的4個(gè)年度中分季償還,每個(gè)季度償還7225000元。完工驗(yàn)收:借:公共基礎(chǔ)設(shè)施289000000貸:資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施289000000支付價(jià)款:借:經(jīng)費(fèi)支出173400000貸:財(cái)政撥款收入173400000長(zhǎng)期應(yīng)付款:借:待償債凈資產(chǎn)115600000貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款115600000練習(xí)P167

【例10-56】接例10-55,季末,支付長(zhǎng)期應(yīng)付款7225000元,以財(cái)政直接支付方式付款。借:長(zhǎng)期應(yīng)付款7225000貸:待償債凈資產(chǎn)7225000

【例10-57】某單位的一項(xiàng)其他應(yīng)付款3000元,因債權(quán)人的原因無法支付,經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。借:其他應(yīng)付款3000貸:待償債凈資產(chǎn)3000變動(dòng)原因撥款種類部門預(yù)算收支轉(zhuǎn)賬

功能分類項(xiàng)級(jí)科目結(jié)余轉(zhuǎn)賬公共財(cái)政預(yù)算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費(fèi)年初余額調(diào)整政府基金預(yù)算日常公用經(jīng)費(fèi)歸集上繳國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)具體項(xiàng)目歸集調(diào)入社?；痤A(yù)算…單位內(nèi)部調(diào)劑

剩余結(jié)轉(zhuǎn)

按照從年初到年末的順序，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)涉及事項(xiàng)。1.調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)借:銀行存款等貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整（或借方）2.歸集調(diào)入、歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑歸集調(diào)入：從上級(jí)單位或主管部門調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金。歸集上繳：按照規(guī)定上繳上級(jí)單位或主管部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。內(nèi)部調(diào)劑：經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整

用于本單位其他未完成項(xiàng)目等。借:銀行存款等貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入/內(nèi)部調(diào)劑借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳貸:銀行存款/財(cái)政應(yīng)返還額度等3.結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出借:財(cái)政撥款收入——基本支出撥款

——項(xiàng)目支出撥款——A項(xiàng)目

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

——收支轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目

借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

——收支轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目

貸:經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出

——項(xiàng)目支出

——A項(xiàng)目4.完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目

貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余5.年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)---收支轉(zhuǎn)賬/年初余額調(diào)整/歸集調(diào)入/單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)---剩余結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)---剩余結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)---結(jié)余轉(zhuǎn)賬/歸集上繳【例10-24】省教育廳單位收回以前年度支出5000元,需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。借:銀行存款5000貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整5000【例10-25】省教育廳資助A高校的創(chuàng)新基地建設(shè)項(xiàng)目到期完工,結(jié)余資金30000元,按照資助規(guī)定,結(jié)余資金要?jiǎng)澔刭Y助單位省教育廳,現(xiàn)省教育廳收到資金并存入銀行。借:銀行存款30000貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入30000

練習(xí)P159

【例10-26】接例10-25,資助高校的創(chuàng)新基地建設(shè)項(xiàng)目系教育部撥款,本批創(chuàng)新基地建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金共計(jì)210000元,按照規(guī)定向教育部上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳210000貸:銀行存款210000【例10-27】經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn),省教育廳對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金300000元改變用途,用于對(duì)下一批創(chuàng)新基地建設(shè)項(xiàng)目的資助。借:財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑300000貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑300000【例10-28】年末,省教育廳將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額2675000元轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,其中1675000元為基本支出撥款,1000000元為項(xiàng)目支出撥款。項(xiàng)目支出撥款中,A項(xiàng)目400000元,B項(xiàng)目600000元。

借:財(cái)政撥款收入——基本支出撥款

1675000——項(xiàng)目支出撥款——A項(xiàng)目

400000——B項(xiàng)目

600000

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

1675000——收支轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目

400000

——B項(xiàng)目600000

【例10-29】年末,省教育廳將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額2436000元轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,其中1626000元為基本支出,810000元為項(xiàng)目支出。項(xiàng)目支出中,A項(xiàng)目支出398500元,B項(xiàng)目支出411500元。借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)1626000——收支轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目398500

——B項(xiàng)目411500貸:經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出

1626000

——項(xiàng)目支出

810000【例10-30】年末,省教育廳將完成的A項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金1500元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余(假設(shè)A項(xiàng)目為當(dāng)年開工當(dāng)年完成的項(xiàng)目)。借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目

1500貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余

1500【例10-31】練習(xí)P160變動(dòng)原因撥款種類部門預(yù)算結(jié)余轉(zhuǎn)賬公共財(cái)政預(yù)算具體項(xiàng)目功能分類項(xiàng)級(jí)科目年初余額調(diào)整政府性基金預(yù)算…歸集上繳國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算單位內(nèi)部調(diào)劑社?；痤A(yù)算剩余結(jié)余

1.調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余借:銀行存款等貸:財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整（或借方）2.財(cái)政撥款結(jié)余資金的歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑歸集上繳：按照規(guī)定上繳上級(jí)單位或主管部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。內(nèi)部調(diào)劑：經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整

用于本單位其他未完成項(xiàng)目等。借:銀行存款等貸:財(cái)政撥款結(jié)余——內(nèi)部調(diào)劑借:財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳貸:銀行存款/財(cái)政應(yīng)返還額度等3.完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目

貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余4.年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額借：財(cái)政撥款結(jié)余---年初余額調(diào)整/歸集調(diào)入/單位內(nèi)部調(diào)劑（或貸方）

貸：財(cái)政撥款結(jié)余---剩余結(jié)余（或借方）借：財(cái)政撥款結(jié)余---結(jié)余轉(zhuǎn)賬/歸集上繳（或貸方）貸：財(cái)政撥款結(jié)余---剩余結(jié)轉(zhuǎn)（或借方）

【例10-32】省教育廳上年度的一筆支出業(yè)務(wù)已支付現(xiàn)金但沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄,金額為2000元。現(xiàn)對(duì)差錯(cuò)進(jìn)行更正,調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余,調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余2000元。借:財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整2000貸:庫(kù)存現(xiàn)金2000練習(xí)P161

【例10-33】省教育廳按照規(guī)定上繳財(cái)政專項(xiàng)撥款結(jié)余100000元,市財(cái)政核銷財(cái)政應(yīng)返還額度。借:財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳100000貸:財(cái)政應(yīng)返還額度100000

【例10-34】經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn),省教育廳將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金16000元調(diào)整用于基本支出。借:財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑16000貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑16000

【例10-35】與例10-30相同,年末,省教育廳將完成的A項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金1500元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余(假設(shè)A項(xiàng)目為當(dāng)年開工當(dāng)年完成的項(xiàng)目)。借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目

1500貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余

1500

【例10-36】年末,省教育廳“財(cái)政撥款結(jié)余”的有關(guān)明細(xì)科目的余額情況如下:“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”貸方余額1500元,“年初余額調(diào)整”借方余額2000元,“歸集上繳”借方余額100000元,“單位內(nèi)部調(diào)劑”借方余額16000元,年末沖銷。借:財(cái)政撥款結(jié)余——剩余結(jié)余

118000貸:財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

2000——?dú)w集上繳

100000——單位內(nèi)部調(diào)劑

16000同時(shí),記:借:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬

1500貸:財(cái)政撥款結(jié)余——剩余結(jié)余

1500變動(dòng)原因部門預(yù)算收支轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)具體項(xiàng)目年初余額調(diào)整…結(jié)余調(diào)劑非項(xiàng)目結(jié)余剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余借:銀行存款等貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——年初余額調(diào)整

（或借方）2.結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出借:其他收入——X項(xiàng)目貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——X項(xiàng)目借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——X項(xiàng)目貸:經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——X項(xiàng)目3.繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑貸:銀行存款/其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項(xiàng)目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑

4.用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項(xiàng)目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑

貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑——D項(xiàng)目5.年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬

——年初余額調(diào)整

貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

同時(shí),記:借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑

【例10-37】省教育廳收回以前年度支出45000元,調(diào)增以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。借:銀行存款

45000貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——年初余額調(diào)整

45000

練習(xí)P163

【例10-38】年末,省教育廳將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額167000元轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目,其中,C項(xiàng)目的收入發(fā)生額為67000元,D項(xiàng)目的收入發(fā)生額為100000元。借:其他收入——C項(xiàng)目67000——D項(xiàng)目100000

貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——C項(xiàng)目67000——D項(xiàng)目100000【例10-39】年末,省教育廳將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額250000元轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。借:其他收入——非項(xiàng)目資金250000貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項(xiàng)目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬250000

【例10-40】年末,省教育廳將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額106000元轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目,其中,C項(xiàng)目的支出發(fā)生額為66000元,D項(xiàng)目的收入發(fā)生額為40000元。借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——C項(xiàng)目66000——D項(xiàng)目40000貸:經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——C項(xiàng)目66000——D項(xiàng)目40000【例10-41】年末,省教育廳將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額245000元轉(zhuǎn)入“其他資