外幣折算會計(jì)課件

第三章外幣折算會計(jì)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易會計(jì)第三節(jié)外幣報(bào)表折算外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率四、匯兌損益（一）概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。交易損益兌換損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義類型確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵第二節(jié)外幣交易會計(jì)主要知識點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購銷會計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會計(jì)處理（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

（二）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

[例]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)10000美元；銷貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶注意：要采取雙重登記制：同時(shí)登記外幣和對應(yīng)的本幣金額外幣交易的核算程序外幣交易的概念

外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣核算的基本程序

1．將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。

2．期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。

3．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

（三）外幣交易會計(jì)處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計(jì)10000美元；購貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用66500④11月16調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易（三）外幣交易會計(jì)處理舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；當(dāng)年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用1650②年末計(jì)息1650賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計(jì)息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930（三）外幣交易會計(jì)處理舉例某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1=￥7.8

；公司實(shí)收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥

7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)200會計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額調(diào)整期末，進(jìn)行分類調(diào)整會計(jì)處理。對外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：P98。同時(shí)對非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：P99例題3-11例題3-12例題3-131．藍(lán)天股份有限公司(以下簡稱藍(lán)天公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2008年6月30日市場匯率為l美元=8.25元人民幣。2008年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

2008年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：

（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本400000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8．30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。

（2）7月18日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2009年11月完工交付使用。

（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯率為l美元=8．21元人民幣。

（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場匯率為l美元=8．20元人民幣。

要求：

(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；

(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)算過程；

(3)編制期末記錄匯兌差額的會計(jì)分錄。編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄

7月15日

借：銀行存款——美元（400000×8.24）3296000

貸：股本3296000

7月18日：

借：在建工程4115000

貸：應(yīng)付賬款——美元（500000×8.23）4115000

7月20日：

借：應(yīng)收賬款——美元（200000×8.22）1644000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1644000

7月28日：

借：應(yīng)付賬款——美元1650000

貸：銀行存款——美元（200000×8.21）1642000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

7月31日：

借：銀行存款——美元（300000×8.2）2460000

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：應(yīng)收賬款——美元（300000×8.25）2475000例題A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2008年12月31日銀行存款外幣賬戶余額12000美元，當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，其余外幣賬戶期末均無余額。A公司2009年1月發(fā)生的外幣交易如下：1月3日，將1000美元兌換為人民幣并存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元＝6.9元人民幣。1月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為8000美元。原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣，以銀行存款支付該原材料進(jìn)口關(guān)稅10000元人民幣，增值稅9384元人民幣。1月25日，以每股10美元的價(jià)格購入國外B公司發(fā)行的股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣。1月31日，B公司股票的市價(jià)為每股11美元，市場匯率為1美元＝6.8元人民幣。會計(jì)分錄（1）1月3日借：銀行存款——人民幣戶6900財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額100貸：銀行存款——美元戶（1000美元）7000（2）1月10日借：原材料65200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）9384貸：應(yīng)付賬款——美元戶（8000美元）55200銀行存款——人民幣戶19384（3）1月25日借：交易性金融資產(chǎn)——成本69000貸：銀行存款——美元戶（10000美元）69000（4）1月31日借：應(yīng)付賬款——美元戶800財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額400貸：銀行存款——美元戶1200借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動5800貸：公允價(jià)值變動損益5800期末調(diào)整說明1月31日，進(jìn)行分類調(diào)整會計(jì)處理。對外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：銀行存款賬戶匯兌差額＝（12000－1000－10000）×6.8－（12000×7.0－6900－69000）＝－1300，為匯兌損失；應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額＝8000×6.8－55200＝－800，為匯兌收益。同時(shí)對非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：采用公允價(jià)值確定日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)（11×1000×6.8＝74800），其與原記賬本位幣金額的差額（74800－69000＝5800）作為公允價(jià)值變動，計(jì)入當(dāng)期損益一、外幣報(bào)表折算的意義概念：

意義：編制合并報(bào)表的需要向國外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、外幣報(bào)表折算的基本方法流動與非流動項(xiàng)目法

貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價(jià)？時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重點(diǎn)思考三、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算

利潤及利潤分配項(xiàng)目的折算（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；股本、資本公積、采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；盈余公積項(xiàng)目，當(dāng)期計(jì)提的，以當(dāng)期平均匯率計(jì)算，期初為以前年度折算后的金額未分配利潤項(xiàng)目，取自折算后的所有者權(quán)益變動表。

收入、費(fèi)用及利潤分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算舉例前提：境外經(jīng)營記賬本位幣不是列報(bào)貨幣例3-14要求掌握我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范（現(xiàn)行匯率法）習(xí)題冊P60案例5三、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范先消除通脹的影響

然后再進(jìn)行報(bào)表的折算（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動予以重述

按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算

難點(diǎn)：如何進(jìn)行重述？在境外經(jīng)營不再處于惡性膨脹經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)當(dāng)停止重述注意三、我國現(xiàn)