企業(yè)內(nèi)部控制案例課件

郜勤偉尚亞培

2010年12月6日CHALCO目錄集中核算的概念集中核算的特點(diǎn)案例分析建議結(jié)束集中核算的概念集中核算的定義：集中核算又稱之為一級(jí)核算，是指將企業(yè)所有會(huì)計(jì)工作都集中在會(huì)計(jì)部門進(jìn)行核算的一中會(huì)計(jì)工作組織形式。特點(diǎn)（續(xù)）2、資金使用規(guī)范性增強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)有所轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)核算納入核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算后，加強(qiáng)了財(cái)政資金使用的透明度，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算行為。整體業(yè)務(wù)能力和人員素質(zhì)較強(qiáng)，一定程度上避免了業(yè)務(wù)支出任意使用科目，相關(guān)收入入賬不規(guī)范的現(xiàn)象。對(duì)進(jìn)行核算中心的單位開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)，已由以前的從賬戶入手的審計(jì)方法，轉(zhuǎn)移到從內(nèi)控入手的審計(jì)方法。審計(jì)重點(diǎn)從以前偏重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，具體結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)籌集、管理、分配和使用等財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性審查，通過(guò)對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用情況的檢查和分析，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的管理，提高事業(yè)經(jīng)費(fèi)的使用效益。案例案例：甲單位部門集中核算內(nèi)部控制制度摘錄如下：（1）設(shè)立核算(分)中心的主管部門，未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的人員為兼職，而人員大多是為下屬各事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的人員多數(shù)被抽調(diào)到核算(分)中心來(lái)。（2）會(huì)計(jì)與各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，會(huì)計(jì)人員只有根據(jù)各單位報(bào)賬會(huì)計(jì)提供的原始憑證以及報(bào)賬單來(lái)判斷各項(xiàng)業(yè)務(wù)。（3）會(huì)計(jì)核算工作由核算(分)中心負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)由原來(lái)單一的被審計(jì)單位，變成了被審計(jì)單位和核算(分)中心。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)資金財(cái)務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財(cái)產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理的主體。而核算中心負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，并行使會(huì)計(jì)資料檔案保管權(quán)及資金管理權(quán)。該單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題：分析（1）內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性較差開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，雖然也進(jìn)行了合理的安排，不會(huì)出現(xiàn)自己查自己的賬，但還是讓人感覺(jué)是核算中心人員在審計(jì)核算中心做的賬，因此內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性值得商榷。（2）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性較難確定對(duì)于不納入統(tǒng)一核算范圍，另設(shè)賬外賬或私設(shè)“小金庫(kù)”的收入，就無(wú)法知曉。對(duì)于利用真發(fā)票套取資金，也無(wú)法進(jìn)行辨別。對(duì)于開(kāi)出的行政事業(yè)單位往來(lái)款收據(jù)，其資金是否全額上交，也無(wú)法判斷。因此單從會(huì)計(jì)核算方面較難控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，審計(jì)人員從賬面上也很難找出問(wèn)題。（3）會(huì)計(jì)責(zé)任較難區(qū)分在核算中心與被審計(jì)單位部門之間可能就一些會(huì)計(jì)核算責(zé)任問(wèn)題相互推諉，增大了一些責(zé)任認(rèn)定難度。建議22、在會(huì)計(jì)核算（分）中心開(kāi)展互審工作人非圣賢，熟能無(wú)過(guò)。在忙碌的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，核算（分）中心的會(huì)計(jì)人員由于某些原因，會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算處理錯(cuò)誤，而會(huì)計(jì)稽核沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的現(xiàn)象。有時(shí)對(duì)一筆支出認(rèn)定需根據(jù)它的支出用途作出不同的會(huì)計(jì)處理，例如購(gòu)買禮品，如用于看望單位職工，則應(yīng)計(jì)入職工福利基金；如用于來(lái)人招待，則應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)。又如培訓(xùn)時(shí)的交通費(fèi)，應(yīng)與培訓(xùn)時(shí)的其他支出一同計(jì)入培訓(xùn)費(fèi)科目，但如遇到單獨(dú)報(bào)銷，則應(yīng)計(jì)入交通費(fèi)中。由于存在以上的情況，核算（分）中心在日常的工作中，應(yīng)定期在會(huì)計(jì)人員中開(kāi)展互審工作。根據(jù)核算（分）中心的會(huì)計(jì)核算分組情況進(jìn)行相互審計(jì)，一些人員較少的核算（分）中心，可以在會(huì)計(jì)人員之間進(jìn)行?；彽膬?nèi)容為審核原始憑證真實(shí)性和合法性的、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、記賬憑證錄入的正確性以及賬務(wù)處理的規(guī)范性等。通過(guò)互審可以達(dá)到共同學(xué)習(xí)、共同了解各不同類型單位的財(cái)務(wù)特點(diǎn)、共同查找工作中存在的錯(cuò)誤或問(wèn)題，從而起到自查自糾的效果。通過(guò)互審，會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)前就得以糾正，使內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)可以轉(zhuǎn)移到被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其他方面。建議33、從內(nèi)控入手開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控制度的制訂及執(zhí)行情況直接影響到單位各項(xiàng)工作的正常運(yùn)作，內(nèi)審部門應(yīng)從內(nèi)控入手開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。審查各項(xiàng)制度的制訂是否有不合適的地方，各項(xiàng)工作流程是否有可能出現(xiàn)漏洞的地方，測(cè)試各項(xiàng)工作在具體執(zhí)行時(shí)是否有出現(xiàn)問(wèn)題的可能。盤點(diǎn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)。由于事業(yè)單位大多不執(zhí)行成本核算，對(duì)固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，因此各單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理都存在重視度不夠的現(xiàn)象。財(cái)政部門每年都核撥了一定數(shù)額的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，各單位不斷地更新各項(xiàng)設(shè)備。內(nèi)審部門重點(diǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置過(guò)程中的審批程序及資金收支情況，是否存在違規(guī)現(xiàn)象。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的處置收入是否按政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。審查往來(lái)賬款的真實(shí)性。由于往來(lái)款票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、核銷過(guò)程與資金不發(fā)生聯(lián)系，而會(huì)計(jì)核算又在核算（分）中心完成，因此很容易造成票款分離現(xiàn)象，出現(xiàn)部分收入不納入核算（分）中心統(tǒng)一核算，形成“賬外賬”，“小金庫(kù)”。內(nèi)部審計(jì)時(shí)重點(diǎn)審查往來(lái)款票據(jù)的管理模式，是否存在報(bào)賬會(huì)計(jì)一人領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、結(jié)報(bào)的現(xiàn)象，審查開(kāi)出的往來(lái)款票據(jù)是否全部入賬，入賬金額是否正確。建議44、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)仍在于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)為核心的預(yù)算管理體制的建設(shè)，公共財(cái)政框架已逐步形成，績(jī)效審計(jì)也越來(lái)越多的運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)中。內(nèi)部審計(jì)工作不僅要檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，而且要檢查其效益性；不僅要關(guān)注單位各項(xiàng)活動(dòng)是否合規(guī)，更要關(guān)注各項(xiàng)活動(dòng)有無(wú)績(jī)效，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門從資源投入的經(jīng)濟(jì)性、工作的效果性、管理的效率性三方面對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。具體審計(jì)預(yù)算執(zhí)行和工作進(jìn)行情況，財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況，財(cái)產(chǎn)物資的取得、使