第三章 會計(jì)理論的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

第三章會計(jì)理論的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第一節(jié)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)一、會計(jì)理論的構(gòu)成要素（本書觀點(diǎn)）包括：會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)要素以及會計(jì)原則所組成。

1、會計(jì)目標(biāo)：指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和結(jié)果。

2、會計(jì)假設(shè)：是指會計(jì)人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所作出的一些合理推論。3、會計(jì)概念：是對會計(jì)基本要素所闡述的定義。4、會計(jì)原則：是指確定具體會計(jì)程序和方法所依據(jù)的規(guī)范性概念和規(guī)則。5、會計(jì)準(zhǔn)則：指具有規(guī)范性的會計(jì)程序和方法，不屬于會計(jì)理論的范疇，但與會計(jì)理論有著緊密的聯(lián)系。它是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所依據(jù)的具有規(guī)范性的會計(jì)程序和會計(jì)方法。二、會計(jì)理論構(gòu)成要素之間的關(guān)系

會計(jì)報(bào)表使用者社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境會計(jì)目標(biāo)會計(jì)假設(shè)會計(jì)概念會計(jì)原則會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)程序和方法會計(jì)實(shí)務(wù)GAAP廣義的會計(jì)理論狹義的會計(jì)理論提出要求提供財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié)會計(jì)目標(biāo)一、含義會計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和結(jié)果。會計(jì)目標(biāo)在會計(jì)理論中處于首要地位。二、會計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)：1.受托責(zé)任觀：認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理情況，它應(yīng)以客觀的信息為主。1)資源受托方應(yīng)用受托資源，使其保值增值的責(zé)任。2)資源受托方承擔(dān)如實(shí)報(bào)告受托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)。3)資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會責(zé)任。如何理解？請舉例說明2.決策有用觀：認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息。主要是現(xiàn)金流量的信息和經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息。

3．二者的比較1）二者適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是二者共同要求的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但受托責(zé)任要求委托方和受托方處在直接接觸的位置上；而決策有用觀要求兩權(quán)分離是通過資本市場進(jìn)行。2）提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀關(guān)注的是經(jīng)營業(yè)績的信息，決策有用觀關(guān)注的是未來現(xiàn)金流量的信息。3）雙方關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀關(guān)注的是資源的保值增值；決策有用觀關(guān)注的是企業(yè)在資本市場的表現(xiàn)。三、會計(jì)目標(biāo)的三個(gè)方面的理論問題1.會計(jì)信息的用途——主要是為了投資決策和信貸決策。2.向哪些人提供會計(jì)信息——主要是投資人、債權(quán)人和其他企業(yè)的利害關(guān)系人。3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表能提供哪些有用的會計(jì)信息——主要提供一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)、資源與義務(wù)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流量、流動(dòng)性、發(fā)展前景等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。第三節(jié)會計(jì)假設(shè)主要包括：會計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)各種假設(shè)均具有一定的局限性。第四節(jié)會計(jì)概念會計(jì)概念在狹義上是指對會計(jì)基本要素所下的定義。一、主要的會計(jì)概念——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主產(chǎn)權(quán)、收入、費(fèi)用、收益。（P72-78）注意每個(gè)概念背后的含義、分歧及發(fā)展方向二、美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出十要素——資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失。

1、資產(chǎn)——資產(chǎn)是可能的未來的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。2、負(fù)債——是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。3、業(yè)主權(quán)益——或凈資產(chǎn)是以某一個(gè)體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。4、業(yè)主投資——是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個(gè)體轉(zhuǎn)入有價(jià)值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的是收到資產(chǎn)，有時(shí)也可能是接受的勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負(fù)債。5、派給業(yè)主款——是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。6、全面收益——是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。7、營業(yè)收入——是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)而增加的資產(chǎn)或減少的負(fù)債或二者兼而有之。8、費(fèi)用——是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物。提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)而減少的資產(chǎn)或增加的負(fù)債或二者兼而有之。9、利得——是某一個(gè)體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。10、損失——是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易、以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的減少。前三個(gè)屬于一類，用以描述一瞬間的資源或?qū)Y源要求權(quán)的水平或金額；可以將起稱為靜態(tài)要素。其余七個(gè)為一類，用以描述在一定期間內(nèi)影響企業(yè)的交易和其他事項(xiàng)及情況的結(jié)果?？梢詫⑵鸱Q為動(dòng)態(tài)要素。美國財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分的特點(diǎn)

（1）突出了權(quán)益要素

將影響業(yè)主權(quán)益要素的兩項(xiàng)重要內(nèi)容——業(yè)主投資和派給業(yè)主款作為兩個(gè)獨(dú)立的要素；既要求提供業(yè)主權(quán)益的靜態(tài)信息，又要求提供業(yè)主權(quán)益的重要變動(dòng)信息，這就有利于維護(hù)業(yè)主權(quán)益。

(2)突出了全面收益要素將影響全面收益的兩項(xiàng)特殊內(nèi)容——利得和損失也作為兩個(gè)獨(dú)立的要素，既要求提供經(jīng)營性的收支即營業(yè)收入和費(fèi)用，也要求提供非經(jīng)營性的收支即利得和損失，這就能夠更充分地反映全面收益的形成來源。

第六節(jié)會計(jì)原則一、含義：是指確定具體會計(jì)程序和方法所依據(jù)的規(guī)范性概念和規(guī)則。會計(jì)原則不等同于我國會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)信息質(zhì)量特征。

二、分類

1、輸入導(dǎo)向會計(jì)原則——是指與會計(jì)報(bào)表編制者密切相關(guān)的會計(jì)原則包括：1)基礎(chǔ)性會計(jì)原則，如：歷史成本計(jì)價(jià)原則，收入確認(rèn)原則、配比原則等。

2)

約束性會計(jì)原則：是會計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)健全會計(jì)實(shí)務(wù)所必須遵循的規(guī)范性觀念。如：穩(wěn)健性原則、重要性原則，充分披露原則，客觀性原則等。

2.輸出導(dǎo)向會計(jì)原則——是指與會計(jì)報(bào)表使用者密切相關(guān)的會計(jì)原則。包括：可比性原則（前后期可比，與相同企業(yè)可比）相關(guān)性原則（會計(jì)信息必須具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性）真實(shí)性原則（真實(shí)、可驗(yàn)證）三、中外基本會計(jì)原則的比較

1．西方國家認(rèn)為：——從理論上說，會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該有一些原則可用來指導(dǎo)會計(jì)慣例、方法程序或有關(guān)準(zhǔn)則，這些原則通常被稱為基本會計(jì)原則，屬于公認(rèn)會計(jì)原則中的高層次。較普遍接受的基本原則主要有：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則、一致性原則、充分披露原則、重要性原則、穩(wěn)健性原則等九項(xiàng)。

2、我國基本會計(jì)準(zhǔn)則——用會計(jì)信息質(zhì)量特征代替會計(jì)原則新準(zhǔn)則（2007年）首要質(zhì)量要求：可靠性（排第一，真實(shí)、可驗(yàn)證）相關(guān)性（與決策有關(guān)）可理解性（明晰、利于理解）可比性（前后期、與其他企業(yè)一致）次級質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。3、西方國家準(zhǔn)則的制訂是由民間職業(yè)團(tuán)體制訂，而我國會計(jì)準(zhǔn)則的制訂是由政府來制訂。

以下補(bǔ)充一些關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)理論知識四、會計(jì)信息質(zhì)量特征的意義

1、會計(jì)信息質(zhì)量會計(jì)信息就是會計(jì)主體的一種“產(chǎn)品”。作為產(chǎn)品，都要有質(zhì)量，而且產(chǎn)品的質(zhì)量越高，對消費(fèi)者的影響就越大。會計(jì)信息對使用者決策的影響不同。高質(zhì)量的會計(jì)信息，對信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影響就越大，會計(jì)信息的使用者就會越多，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也才能較好地實(shí)現(xiàn)。低質(zhì)量的會計(jì)信息，即使提供了，對使用者的經(jīng)濟(jì)決策也沒有多大用處，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也就難實(shí)現(xiàn)。2、會計(jì)信息的質(zhì)量特征——就是使會計(jì)信息有用的特征，即會計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系中，會計(jì)信息的質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)信息的載體。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，有了目標(biāo)，才能對會計(jì)信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定；（2）會計(jì)信息的質(zhì)量特征維護(hù)著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。是聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的各種手段之間的橋梁，它對財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息起著約束作用，使其能符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求。五、會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述

1、1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告——《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》會計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征。相關(guān)性又包括預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性；可靠性則包括真實(shí)性、可核性和中立性?？杀刃?包括一貫性)是決策有用的次要質(zhì)量特征?？衫斫庑允轻槍τ脩舻馁|(zhì)量。會計(jì)信息的效益大于成本和重要性是會計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。

2、會計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)

會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為四個(gè)層次：第一層是有用性——這是對會計(jì)信息質(zhì)量的總體要求。第二層是相關(guān)性和可靠性——它們是會計(jì)信息的兩個(gè)重要特征。第三層是預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性和真實(shí)性、可核性、中立性——它們是對相關(guān)性和可靠性的具體說明；第四層是可比性(包括一貫性)——它是會計(jì)信息的次要特征。

3、會計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)滿足兩個(gè)約束條件（1）效益大于成本；（2）重要性。4、會計(jì)信息的可理解性主要是對會計(jì)信息使用者的知識水平提出的要求，當(dāng)然，為了讓使用者更充分地理解并使用會計(jì)信息，會計(jì)人員在提供信息時(shí)，應(yīng)使用通俗易懂的表達(dá)方式。給會計(jì)信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)系，而不在于指定相對權(quán)重。不同質(zhì)量特征的相對權(quán)重必須隨環(huán)境而變動(dòng)。

5、IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性包括重要性；可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件，即及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。六、會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性

1、相關(guān)性

——指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有關(guān)各方提供對其決策有用的會計(jì)信息。相關(guān)性反映了會計(jì)信息對決策的影響能力。相關(guān)性的具體標(biāo)志主要有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面。（1）預(yù)測價(jià)值

會計(jì)信息能增強(qiáng)決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項(xiàng)的可能結(jié)果。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息，雖然主要是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預(yù)測就會缺乏基礎(chǔ)。

（2）反饋價(jià)值

指會計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進(jìn)行預(yù)測。例如，一個(gè)公司的月報(bào)，對于本月的實(shí)績具有反饋價(jià)值，對于年度績效則同時(shí)具有預(yù)測價(jià)值。（3）及時(shí)性

會計(jì)信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供。如果會計(jì)信息不及時(shí)，就有可能失去決策的相關(guān)性。及時(shí)性與相關(guān)性的關(guān)系：及時(shí)的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時(shí)提供，否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。2、可靠性

——指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會計(jì)信息應(yīng)使決策者足以信賴。它要求會計(jì)信息要避免錯(cuò)誤并減少偏差，忠實(shí)地表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。只有可靠的會計(jì)信息，才可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對決策設(shè)有任何用處。

（1）真實(shí)性

指會計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)地反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況。真實(shí)性并不要求會計(jì)信息百分之百地反映客觀實(shí)際。事實(shí)上，會計(jì)信息往往是近似計(jì)量的結(jié)果，而不是精確計(jì)量的結(jié)果。只要選擇運(yùn)用的會計(jì)處理方法和程序合規(guī)、合理，并進(jìn)行了無錯(cuò)誤的加工、整理，會計(jì)系統(tǒng)所輸出的信息就認(rèn)為是真實(shí)的。

（2）可核性

是指會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征，也叫可驗(yàn)證性。即對同一會計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本為主要計(jì)量屬性，可以保證會計(jì)信息的可核性。（3）中立性

會計(jì)人員在根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則選擇會計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而不能根據(jù)個(gè)人的偏好或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?，故意去選用會計(jì)方法或歪曲會計(jì)信息。中立性要求會計(jì)人員要站在客觀的立場上，不偏不倚地選擇會計(jì)方法。

3、相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡

（1）越是可靠的