保險(xiǎn)中介公司財(cái)務(wù)培訓(xùn)

保險(xiǎn)中介公司財(cái)務(wù)培訓(xùn)一、《保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)外部審計(jì)指引》

（一）目的：

充分發(fā)揮外部審計(jì)的作用，提高保險(xiǎn)中介監(jiān)管效率，提高保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理水平，保護(hù)保險(xiǎn)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)保險(xiǎn)中介市場(chǎng)的健康發(fā)展。（二）外部審計(jì)內(nèi)容：包括年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)要求的特殊目的審計(jì)

1.年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)即常規(guī)審計(jì)，對(duì)提供的四張會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。四張表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上對(duì)外報(bào)送年報(bào)報(bào)表格式規(guī)定：

在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“存出營(yíng)業(yè)保證金”項(xiàng)目,在“應(yīng)收賬款”下增加了“其中:墊付保費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目,在“應(yīng)付賬款”下增加了“其中:代收保費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目?！按娉鰻I(yíng)業(yè)保證金”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”與“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目之間單列“存出營(yíng)業(yè)保證金”項(xiàng)目反映。

第二頁，共24頁。在利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下增加了“其中:代理傭金收入”、“其中:經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“其中:咨詢費(fèi)收入”、“其中:公估費(fèi)收入”等明細(xì)項(xiàng)目。

利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表不做變動(dòng)。在年報(bào)審計(jì)中有特別關(guān)注事項(xiàng)和管理建議要求的事項(xiàng):

※2010年以前為保監(jiān)會(huì)要求審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的10條（第十條和第十一條關(guān)注事項(xiàng)）：

①是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

②收入和成本的方法是否恰當(dāng)?shù)?，年度利?rùn)的核算是否正確的。

③是否按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)客戶資金和自有資金分設(shè)賬戶進(jìn)行管理；是否存在未經(jīng)委托人同意，占用挪用保費(fèi)資金，未及時(shí)進(jìn)行保費(fèi)結(jié)算的情況；代收保費(fèi)是否及時(shí)進(jìn)行結(jié)算。

④職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的投保情況：

⑤監(jiān)管費(fèi)的繳納情況：第三頁，共24頁。⑥實(shí)際辦公地址和高管人員與經(jīng)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)的辦公地址和高管人員是否一致。

⑦各股東投入的資本金是否足額投入。

⑧是否規(guī)范的使用《保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》。

⑨保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)監(jiān)管報(bào)表上報(bào)數(shù)據(jù)是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)相符。

⑩信息化系統(tǒng)能否滿足各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，法人治理結(jié)構(gòu)是否健全，各項(xiàng)內(nèi)控制度的設(shè)定能否保護(hù)本機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)委托人的利益并能有效執(zhí)行。

※2010年度審計(jì)進(jìn)行了細(xì)化，更有針對(duì)性和可操作性，即保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)外部審計(jì)情況表，共了20項(xiàng)檢查內(nèi)容。2.中國(guó)保監(jiān)會(huì)要求的特殊目的審計(jì)目前尚未真正開展，隨著監(jiān)督的不斷深入，需逐步開展更有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查，并對(duì)檢查存在的問題進(jìn)行跟蹤落實(shí)。可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，并有保監(jiān)局參與指導(dǎo)與協(xié)調(diào)。第四頁，共24頁。（二）審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求：保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后3個(gè)月內(nèi)將年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告及約定出具的管理建議書報(bào)送中國(guó)保監(jiān)會(huì)；根據(jù)中國(guó)保監(jiān)會(huì)要求進(jìn)行的特殊目的審計(jì)，保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在中國(guó)保監(jiān)會(huì)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送審計(jì)報(bào)告。第五頁，共24頁。二、保險(xiǎn)中介公司存在的問題（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差1.部分企業(yè)填制的會(huì)計(jì)憑證不符合規(guī)定，原始單據(jù)報(bào)銷審批手續(xù)不完善，例如：有的保險(xiǎn)中介公司憑證后附的單據(jù)報(bào)銷封面未注明經(jīng)辦人、審批人。沒有經(jīng)辦領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章；大小寫不相符等。

我們建議要建立健全財(cái)務(wù)審批制度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照公司管理的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)于報(bào)銷的財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)，必須由經(jīng)手人填寫費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，注明支出事由、發(fā)票張數(shù)、報(bào)銷金額，經(jīng)辦人簽名、財(cái)務(wù)經(jīng)理審核（按照有關(guān)規(guī)定辦理）、經(jīng)審核無誤后報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。還有，有些單位的會(huì)計(jì)記帳憑證不符合基本的要求，如記帳憑證的內(nèi)容不完整、記帳憑證未加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或簽字。需要簽字和蓋章的地方都印有字，實(shí)際上這些工作應(yīng)當(dāng)平常就要求會(huì)計(jì)人員按規(guī)范做很容易達(dá)到。第六頁，共24頁。2.記賬憑證多借多貸，明細(xì)賬均以第一筆記賬分錄摘要生成所有明細(xì)賬摘要，造成很多明細(xì)賬業(yè)務(wù)摘要內(nèi)容與記賬憑證實(shí)際內(nèi)容不符。明細(xì)賬要以記賬憑證為基礎(chǔ)。

3.登記的會(huì)計(jì)帳薄未按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)帳薄。沒有對(duì)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬逐日結(jié)出余額，做到日清月結(jié)。

4.沒有做到對(duì)每一帳頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。每月所有的科目均應(yīng)有本月借、貸方累計(jì)發(fā)生額及本年借、貸方累計(jì)發(fā)生額，并結(jié)出當(dāng)月余額。有的單位會(huì)計(jì)登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤隨意圖改，未使用規(guī)范的修改方式，用雙道紅線更正，并由記賬人員在更正處蓋章。

5.記賬不規(guī)范未能夠做到賬賬、賬表和賬實(shí)相符，例如：有的保險(xiǎn)中介公司部分憑證編號(hào)與明細(xì)賬登記的編號(hào)不一致。賬賬、賬表不平，這是最基本的核算要求都沒達(dá)到。

第七頁，共24頁。6.記賬憑證裝訂不及時(shí)，如：一般我們?cè)诮邮軐徲?jì)委托時(shí)已經(jīng)在第二個(gè)年度3月份了這時(shí)有的企業(yè)上年度的記賬憑證還沒裝訂。記賬憑證裝訂不及時(shí)，容易造成遺失，也不便保管，建議加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案資料管理，對(duì)財(cái)務(wù)記賬憑證，帳套及時(shí)打印、核對(duì)、裝訂。

7.保險(xiǎn)中介公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中至少應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。我們審計(jì)發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)保險(xiǎn)中介公司都未編制現(xiàn)金流量表。

8.部分公司未嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》設(shè)置會(huì)計(jì)科目和進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：存出保證金在“其他應(yīng)收款”科目核算，應(yīng)該按照《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》在“存出營(yíng)業(yè)保證金”科目核算。有部分企業(yè)確實(shí)沒交營(yíng)業(yè)保證金。

建議會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（財(cái)政部財(cái)會(huì)字19號(hào)），提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理和監(jiān)督水平。建議有條件的單位推廣會(huì)計(jì)工作電算化，也減輕了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。建議保監(jiān)局對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否達(dá)標(biāo)進(jìn)行考核。第八頁，共24頁。（二）貨幣資金核算及管理存在的問題1.現(xiàn)金的核算及管理：很多企業(yè)期末現(xiàn)金余額很大，實(shí)際企業(yè)保險(xiǎn)柜中沒有現(xiàn)金，普遍存在白條抵庫的現(xiàn)象，或者在經(jīng)理的手中，把公司的財(cái)產(chǎn)與個(gè)人的財(cái)產(chǎn)混為一談，按照國(guó)家規(guī)定期末企業(yè)現(xiàn)金余額大于正常備用金時(shí)應(yīng)繳存銀行。

根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第九頁，共24頁。2.銀行存款的核算及管理：審計(jì)發(fā)現(xiàn)期末有的企業(yè)銀行存款會(huì)存在未達(dá)賬項(xiàng)，出納員月末沒有去取對(duì)賬單，有的取了也沒有及時(shí)將公司銀行存款日記賬與銀行對(duì)帳單逐筆進(jìn)行核對(duì)，于每月末做出銀行核對(duì)余額調(diào)節(jié)明細(xì)表。

建議加強(qiáng)現(xiàn)金管理與核算，做到日清月結(jié)，應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。期末銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額不一致，有未達(dá)賬項(xiàng)的需編制余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表由會(huì)計(jì)編制并經(jīng)主管復(fù)核簽字，每月的銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表應(yīng)整理齊全裝訂在每月末的最后一張憑證后，以防遺失。第十頁，共24頁。（三）往來款核算的問題保險(xiǎn)中介公司發(fā)生業(yè)務(wù)核算與一般的企業(yè)不同，發(fā)生的業(yè)務(wù)往來單位不多，部分企業(yè)存在大額發(fā)生常年不動(dòng)，基本上是股東投資在工商注冊(cè)后，以借款的方式，掛入往來款項(xiàng)，這一塊企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起重視，因?yàn)橐坏┕ど陶J(rèn)為抽逃注冊(cè)資金會(huì)罰款3-5萬，我們幾乎每年都接到因工商認(rèn)為企業(yè)抽逃注冊(cè)資金補(bǔ)繳需重新驗(yàn)資的業(yè)務(wù)。另外，也存在往來款長(zhǎng)期掛賬不及時(shí)清理現(xiàn)象，建議企業(yè)根據(jù)款項(xiàng)的發(fā)生的實(shí)際情況每年年末清理一下往來款項(xiàng)，與主要的往來單位進(jìn)行對(duì)賬，并保管好對(duì)賬確認(rèn)單據(jù)，如對(duì)賬單或企業(yè)詢證函等，針對(duì)個(gè)人往來掛賬需及時(shí)結(jié)清，做到前賬不清后賬不借，確保資金規(guī)范地運(yùn)行。（四）收入核算存在的問題1.存在的問題：有的保險(xiǎn)中介公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未分二級(jí)科目明細(xì)核算，僅通過一級(jí)科目核算。未按照《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)定將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分“代理傭金收入”、“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨費(fèi)收入”、“公估費(fèi)收入”等二級(jí)科目明細(xì)進(jìn)行核算；收入確認(rèn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如當(dāng)年已經(jīng)完成了相關(guān)勞務(wù)，由于未及時(shí)開票結(jié)算確認(rèn)收入并掛賬。第十一頁，共24頁。2.《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》的收入核算相關(guān)規(guī)定：

（1）企業(yè)在利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)設(shè)二級(jí)科目明細(xì)核算。其中：

①保險(xiǎn)代理公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是向保險(xiǎn)人收取的保險(xiǎn)代理傭金，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“代理傭金收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

②保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包含經(jīng)紀(jì)傭金收入、咨詢費(fèi)收入，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下分別設(shè)置“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費(fèi)收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。經(jīng)紀(jì)傭金收入指為客戶擬訂投保或分保方案、辦理投保手續(xù)、代辦檢驗(yàn)、索賠等業(yè)務(wù)的收入；咨詢費(fèi)收入指為客戶提供防災(zāi)、防損或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢等服務(wù)的收入。

③保險(xiǎn)公估公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是承保前或承保后檢驗(yàn)、估價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及標(biāo)的出險(xiǎn)后查勘、檢驗(yàn)、估損及理算等業(yè)務(wù)的收入，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“公估費(fèi)收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。第十二頁，共24頁。（2）保險(xiǎn)中介公司收入的確認(rèn)的確認(rèn)：

A.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。其中：

①保險(xiǎn)代理公司應(yīng)在保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單給保險(xiǎn)代理公司或投保人時(shí)確認(rèn)收入，按照與保險(xiǎn)公司約定的傭金金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理傭金收入”科目。

②保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)在合同約定的勞務(wù)全部完成時(shí)確認(rèn)經(jīng)紀(jì)傭金收入，應(yīng)當(dāng)在出具評(píng)估報(bào)告或咨詢報(bào)告時(shí)確認(rèn)咨詢費(fèi)收入，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——經(jīng)紀(jì)傭金收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢費(fèi)收入”科目。

③保險(xiǎn)公估公司應(yīng)當(dāng)在出具公估報(bào)告時(shí)確認(rèn)公估收入，按照合同約定的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——公估費(fèi)收入”科目。

④保險(xiǎn)中介公司提供追償服務(wù)、教育服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，不在本科目核算；與之相關(guān)的成本也相應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。第十三頁，共24頁。⑤保險(xiǎn)中介公司的協(xié)作業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在本公司與其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)作業(yè)務(wù)的勞務(wù)全部完成時(shí)確認(rèn)收入。如果合同約定，即使協(xié)作方未履行完勞務(wù)，本公司亦可在完成自己的任務(wù)后獲得相應(yīng)的收入，則保險(xiǎn)中介公司應(yīng)在完成自己的任務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司或保險(xiǎn)公估公司在確認(rèn)收入時(shí)，不包括與其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)作應(yīng)歸屬于其他中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作費(fèi)用。

⑥保險(xiǎn)中介公司應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。保險(xiǎn)中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

⑦保險(xiǎn)中介公司應(yīng)收的其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。

B.如果保險(xiǎn)中介公司提供勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度：

※在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。第十四頁，共24頁。B.如果保險(xiǎn)中介公司提供勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度：

※在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。

勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)具備三個(gè)條件：當(dāng)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定時(shí)。

※在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量:

①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;

②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償,應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期損益;

③如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)收入。第十五頁，共24頁。B.如果保險(xiǎn)中介公司提供勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度：

※在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。

勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)具備三個(gè)條件：當(dāng)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定時(shí)。

※在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量:

①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;

②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償,應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期損益;

③如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)收入。第十六頁，共24頁。（五）有關(guān)成本費(fèi)用核算存在的問題1.成本費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算不規(guī)范。

按《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，保險(xiǎn)中介公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是其從事主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本，包括支付給營(yíng)銷員的傭金、業(yè)務(wù)部門的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)以及其他與主營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)屬與主營(yíng)業(yè)務(wù)直接關(guān)聯(lián)的成本支出有的計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、有的計(jì)入管理費(fèi)用，而未在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本單獨(dú)反映，也有的應(yīng)屬管理費(fèi)用支出項(xiàng)目列入成本中。

2.成本與收入的配比性較差，會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性不高。

對(duì)于同一會(huì)計(jì)年度開始并完成的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，由于已發(fā)生的成本支出無法及時(shí)取得合規(guī)票據(jù)入賬，存在跨年度時(shí)間較長(zhǎng)的原始發(fā)票列入了當(dāng)期損益，也存在已發(fā)生了成本支出但之后確認(rèn)收入現(xiàn)象，各期的成本不具有可比性，不利于進(jìn)行分析和控制成本支出。第十七頁，共24頁。3.成本費(fèi)用不真實(shí)、不完整、核算方式不一致

（1）以虛列人員的方式增加人員工資及費(fèi)用

部分在費(fèi)用及成本中當(dāng)期列支的人員工資，通過抽查發(fā)現(xiàn)工資表中反映的有部分人員未與勞動(dòng)部門簽定的相關(guān)的勞動(dòng)合同，屬于臨時(shí)聘用人員，且流動(dòng)性較大。有些公司全年收入很少，但工資及費(fèi)用占比例很大，發(fā)放工資每月列在不同的科目，根本不通過應(yīng)付工資科目核算，無法準(zhǔn)確核實(shí)工資及費(fèi)用的真實(shí)性。

（2）以報(bào)銷不真實(shí)費(fèi)用的方式增加成本費(fèi)用

部分保險(xiǎn)中介公司原始憑證不合規(guī)，經(jīng)抽查部分大額發(fā)票在地稅局網(wǎng)站上查詢無此票據(jù)信息，這種現(xiàn)象說明企業(yè)在獲得大額發(fā)票沒有查驗(yàn)真?zhèn)蔚囊庾R(shí)，為不法分子提供機(jī)會(huì)。

（3）賬面反映的成本費(fèi)用不完整

有的保險(xiǎn)中介公司因未無法及時(shí)取得合法票據(jù)入賬，有的甚至未在賬面反映。

第十八頁，共24頁。（4）虛列各種名目成本、費(fèi)用或固定資產(chǎn)購(gòu)置代替實(shí)際應(yīng)支付的傭金等支出，造成公司財(cái)務(wù)賬面發(fā)生成本費(fèi)用項(xiàng)目的不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況。如有的單位支付給客戶的傭金由客服提供購(gòu)置車輛或電腦等辦公設(shè)備發(fā)票名義等入賬，無法真實(shí)記錄和反映傭金支付情況。

建議應(yīng)真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理本身就存在一定的差異，只是會(huì)計(jì)核算是需要按照稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，不能因?yàn)闊o法取得合規(guī)發(fā)票就不入賬，而進(jìn)行體外循環(huán)，否則報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表就是虛假報(bào)表。未按保險(xiǎn)中介公司監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定將客戶資金和自有資金分設(shè)賬戶進(jìn)行管理，由于現(xiàn)在客戶基本將保費(fèi)直接交保險(xiǎn)公司，未通過中介機(jī)構(gòu)代收代付，所以這種現(xiàn)象不再普遍，但是還有個(gè)別企業(yè)發(fā)生。例如：少數(shù)保險(xiǎn)中介公司存在代收客戶保費(fèi)，但該單位把客戶資金與自有資金在基本戶核算，就無法準(zhǔn)確劃分客戶資金與自有資金。（六）有關(guān)分設(shè)賬戶核算問題第十九頁，共24頁。業(yè)務(wù)臺(tái)賬應(yīng)包含以下信息：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、保險(xiǎn)公司名稱、投保人姓名、被保險(xiǎn)人姓名、保險(xiǎn)類別、保險(xiǎn)期限、業(yè)務(wù)員、保險(xiǎn)金額、傭金比例、應(yīng)收傭金、收款情況、發(fā)票開具日期、發(fā)票號(hào)、備注等。（七）部分保險(xiǎn)中介公司發(fā)票使用不規(guī)范，未使用《保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》，而使用的是“合肥市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”。（八）未按要求設(shè)置業(yè)務(wù)臺(tái)賬，有的雖設(shè)置但業(yè)務(wù)臺(tái)賬登記不規(guī)范，財(cái)務(wù)沒有形成定期與業(yè)務(wù)臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)記錄的收入與業(yè)務(wù)登記的臺(tái)賬不一致，有的公司為了應(yīng)付保監(jiān)部門的檢查臨時(shí)補(bǔ)記了業(yè)務(wù)臺(tái)賬，人為使業(yè)務(wù)臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)收入保持一致，但財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)收入大多是以開具發(fā)票入賬的，有的業(yè)務(wù)已完成尚未開票收款的財(cái)務(wù)并未入賬，業(yè)務(wù)臺(tái)賬不是出于自身管理需要主動(dòng)進(jìn)行的，而是被動(dòng)行為。第二十頁，共24頁。建議各保險(xiǎn)代理中介及時(shí)足額繳納保險(xiǎn)監(jiān)管費(fèi)，或職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)。為企業(yè)發(fā)展提供一份資金保障。（九）部分保險(xiǎn)中介公司未按規(guī)定預(yù)繳年度的保險(xiǎn)監(jiān)管費(fèi)，也未按規(guī)定辦理職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)。部分公司未建立完善的固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，未建