行政單位會計制度講解

行政單位會計制度講解行政單位會計制度講解行政單位會計制度講解

一、修訂的必要性二、新制度的十大變化三、新制度的具體內(nèi)容包括行政單位會計準(zhǔn)則內(nèi)容（第1—7章）和會計科目核算內(nèi)容（第8—10章）內(nèi)容提要：一、修訂的必要性（一）適應(yīng)公共財政管理改革及發(fā)展的需要。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財政改革及發(fā)展需要。（二）滿足行政單位財務(wù)管理的需要。通過加強(qiáng)日常會計核算及管理，落實《行政單位財務(wù)規(guī)則》對行政單位財務(wù)管理的要求。（三）提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要。解決原《制度》會計科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面等問題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計行為。二、新制度的十大變化1、進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)2、改進(jìn)會計核算方法3、更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求4、充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容5、新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容6、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理7、基建會計信息要定期并入“大賬”8、增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容9、進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算10、完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)（一）進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供及行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息。及原制度不同的是：不僅反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，同時反映行政單位的財務(wù)狀況。預(yù)算執(zhí)行情況通過收入支出情況體現(xiàn)，財務(wù)狀況通過資產(chǎn)負(fù)債情況體現(xiàn)。滿足了行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。

擴(kuò)大雙分錄的適用范圍

原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債共９個科目“雙分錄”核算。

（二）改進(jìn)會計核算方法（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求

對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的分散的補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。

增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容。（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分資產(chǎn)方面1、將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。2、增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。3、詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面1、將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。2、增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定

增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，及行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

新制度要求進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，真實反映資產(chǎn)價值，而不計入當(dāng)期支出。（七）基建會計信息要定期并入“大賬”

“基建并賬”解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容1、將原來通過“結(jié)余”核算的內(nèi)容，細(xì)分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。2、增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分，準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算

收支類會計科目設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，更好地滿足財政預(yù)算管理要求收入方面設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費”科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目

（十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)1、改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目。年報（或月報）2、在收入支出表中，增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。（月度、年度）3、增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。（年度）三、新制度的具體內(nèi)容《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會計信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章資產(chǎn)（18-22條）第四章負(fù)債（23-28條）第五章凈資產(chǎn)（29-30條）第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會計科目（37-39條）第九章財務(wù)報表（40-43條）第十章附則（44-46條）第一章總則（1-11條）1、適用范圍：各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織。2、會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（舊制度：會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。）3、會計要素：包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。收付實現(xiàn)制﹠權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制：是以貨幣資金實際收付的時間為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出的一種計量基礎(chǔ)。即凡是在本期收到的款項和支付的費用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制：是在收入和費用實際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)。即凡是在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費用。第二章會計信息質(zhì)量要求（12-17條）明確提出了六個質(zhì)量要求：

可靠性：真實可信相關(guān)性：即有用性全面性：財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況及時性：不得提前、拖后可比性：會計政策“前后左右”口徑一致可理解性：清晰明了第三章資產(chǎn)（18-22條）

一、資產(chǎn)的定義：單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。二、資產(chǎn)的分類：按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。1、明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。2、增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。3、流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。三、資產(chǎn)的確認(rèn)：取得資產(chǎn)，并能用貨幣計量時確認(rèn)。四、計量原則：1、行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。2、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。3、以支付對價方式取得的資產(chǎn)，按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?，F(xiàn)金等價物3個月到期的短期債券，如國庫券、商業(yè)本票、貨幣市場基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單及銀行承兌匯票等。

4、取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（4）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。名義金額：公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項又確實存在，給它一個金額,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。新會計制度中的名義金額，是指人民幣1元。例如：某行政單位接受捐贈一項固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)，無法確定公允價值，所以該單位按照名義金額入賬。會計分錄：借：固定資產(chǎn)1貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1五、無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定：行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷金額按原價和攤銷年限確定。六、固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定：行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、負(fù)債的定義：能以貨幣計量，需以資產(chǎn)來償還的債務(wù)。二、負(fù)債的分類：按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。1、流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。2、非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款。第四章負(fù)債（23-28條）三、負(fù)債的確認(rèn)：確定承擔(dān)償債責(zé)任，并能用貨幣計量時確認(rèn)。（或有負(fù)債報表附注中披露）四、負(fù)債的計量：按合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額計量。第五章凈資產(chǎn)（29-30條）

主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類一、凈資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。二、凈資產(chǎn)的分類：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：財政撥款的滾存資金（含基本支出和未完成項目）財政撥款結(jié)余：財政撥款項目完成后的結(jié)余（只含完成項目的結(jié)余）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：財政撥款以外各項收支相抵后的滾存結(jié)余資產(chǎn)基金：非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額待償債凈資產(chǎn)：發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款需在凈資產(chǎn)中沖減的金額結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金：是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。第六章收入（31-33條）

主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、收入的定義：依法取得的非償還性資金。二、收入的分類：包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入：是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。其他收入：除財政撥款以外的各項收入。三、收入的確認(rèn)：收到款項時予以確認(rèn)。四、收入的計量：按實收金額進(jìn)行計量。第七章支出（34-36條）主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、支出的定義：為保證機(jī)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)，所發(fā)生的資金耗費和損失。二、支出的分類：包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。經(jīng)費支出：單位工作需要發(fā)生的支出，包括基本支出和項目支出。撥出經(jīng)費：是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。三、支出的確認(rèn)：在支付款項時確認(rèn)。四、支出的計量：按實際支付金額計量。第八章會計科目（37-39條）資產(chǎn)類（17個）負(fù)債類（8個）凈資產(chǎn)類（5個）收入類（2個）支出類（2個）共34個一級會計科目，比舊制度增加了12個。第八章會計科目需要注意的幾點：1、行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。2、科目編號統(tǒng)一規(guī)定，不得打亂重編。3、不用的科目可以不設(shè)置4、不影響會計處理和財務(wù)決算的前提下，單位可根據(jù)需要增加制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。一、資產(chǎn)類新科目17個舊科目8個庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應(yīng)返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金（一）新舊主要變化：1、增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理2、增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理:（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時借：待處理財產(chǎn)損溢(p58)貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)）貸：待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金2、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款其他收入庫存現(xiàn)金3、收到受托代理的現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負(fù)債(p78)支付受托代理的現(xiàn)金時借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，順序、逐日登記

現(xiàn)金的使用范圍

陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳文件－－陜財辦庫[2008]32號關(guān)于印發(fā)《省級預(yù)算單位公務(wù)卡及現(xiàn)金結(jié)算暫行辦法》的通知支付給個人的一次性勞務(wù)報酬；頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)等一次性獎金；對困難病患職工的慰問及其他工會支出；對擁軍擁屬的慰問支出；對弱勢群體的慰問或救濟(jì)支出；對傷亡人員的撫恤喪葬補(bǔ)助等支出；對學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金支出；按規(guī)定，對特定群體的政策性補(bǔ)貼支出；單位有關(guān)人員的誤餐補(bǔ)助支出；搶險救災(zāi)等緊急支出；其他目前不能采用轉(zhuǎn)賬和刷卡支付的支出。陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳和中國人民銀行西安分行發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)我省公務(wù)卡制度改革的實施意見

從2011年7月1日起，凡納入以下公務(wù)卡強(qiáng)制消費目錄的事項，省級預(yù)算單位原則上不得使用現(xiàn)金結(jié)算。這7個項目為：辦公費，即單位購買按財務(wù)規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、報刊雜志等支出和計算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)等的維修維護(hù);差旅費，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費，飛機(jī)票、車船票等旅費支出，會議費，即單位主辦會議中按規(guī)定開支的房租費、餐飲費以及文件資料印刷費、會議場地租用費等支出;印刷費，指零星印刷支出;公務(wù)招待費，即單位按規(guī)定開支的餐飲費、住宿費等支出;水電費，即單位支付的水電費支出;交通費，指公務(wù)外出支付的交通費用。其他項目可使用現(xiàn)金支出，但應(yīng)優(yōu)先選擇公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付。零余額賬戶用款額度(p21)新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷額度時借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付p22貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度2.下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付財政應(yīng)返還額度p22新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)及財政直接支付實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付）貸：財政撥款收入財政授權(quán)支付情況下，年末對尚未使用的額度注銷借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財政直接支付：借：經(jīng)費支出貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付財政授權(quán)支付：借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度應(yīng)收賬款p24（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，合同約定的日子，仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應(yīng)收賬款100000貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：其他應(yīng)付款100000

貸：應(yīng)繳稅費5000應(yīng)繳財政款950002.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，原值50000元，售價20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。（1）減少固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值50000貸：固定資產(chǎn)50000（2）電腦發(fā)出時借：應(yīng)收賬款20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入20000（3）收到價款實現(xiàn)出售時借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000同時借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入20000貸：應(yīng)繳財政款20000借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值500002.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他應(yīng)付款貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政款預(yù)付賬款p26（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。關(guān)注點：采用“雙分錄”核算（二）有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位購買設(shè)備，價款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余40%價款。（1）支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款60000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項60000同時，借：經(jīng)費支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000或（財政撥款收入）（2）三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余50%的價款。

①沖銷原預(yù)付款借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項60000貸：預(yù)付賬款60000

②支付剩余40%借：經(jīng)費支出40000貸：零余額賬戶用款額度40000

③同時，確認(rèn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)100000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1000001.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)2.預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等

3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記

(1)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢50000貸：預(yù)付賬款50000

(2)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——預(yù)付賬款50000貸：待處理財產(chǎn)損溢50000

(3)已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等其他應(yīng)收款p28（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。（二）有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或核銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金/零余額賬戶用款額度/銀行存款2.收回或核銷上述款項時借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出貸：其他應(yīng)收款3.行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時借：經(jīng)費支出貸：庫存現(xiàn)金4.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

(1)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款

(2)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢

(3)已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余（核銷年度以后收回）存貨p30（一）新舊主要變化：

1、采用“雙分錄”核算方法2、增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定3、對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理存貨（二）需要注意的幾點：

1、接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。2、隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。3、有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。4、出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。存貨（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

例：某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。(1)收到材料并驗收入庫借：存貨100,000貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000借：經(jīng)費支出100,000貸：零余額賬戶用款額度100,000

(2)二個月后，領(lǐng)用材料50,000元。借：資產(chǎn)基金——存貨50,000貸：存貨50,000(3)購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)p89貸：應(yīng)付賬款舊制度：借：存貨貸：銀行存款

購買存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨經(jīng)費支出

零余額賬戶用款額度領(lǐng)用存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨2、置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。按確定的成本借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨按實際支付的補(bǔ)價、運輸費等金額借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等3、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，按照確定成本入賬。

借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（4）名義金額（人民幣1元）4、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。（1）委托加工的存貨出庫借：存貨——委托加工存貨成本100貸：存貨——相關(guān)明細(xì)科目(如原材料等)100（2）支付加工費用和相關(guān)運輸費等借：經(jīng)費支出20貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度20借：存貨——委托加工存貨成本20貸：資產(chǎn)基金——存貨20（3）委托加工完成的存貨驗收入庫借：存貨——相關(guān)明細(xì)科目120貸：存貨——委托加工存貨成本1205、存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨6、對外捐贈、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨如由捐贈方承擔(dān)的運輸費等支出借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等存貨發(fā)出7、經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨8、存貨報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨9、盤盈的存貨，按照確定的入賬價值借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢10、盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨固定資產(chǎn)p34（一）新舊主要變化：

1、增加了計提折舊的會計處理規(guī)定2、增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定3、對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理4、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類的變化固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：在《行政單位財務(wù)規(guī)則》里規(guī)定固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)（二）需要注意的幾點：1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2、行政單位使用的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；3、行政單位構(gòu)建的房屋及構(gòu)筑物及土地使用權(quán)（P35）4、行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”科目核算，設(shè)置備查簿登記。（二）需要注意的幾點：5、及固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：（1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算。（2）為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等

（2）購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)100貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)100同時，按照已實際支付的價款借：經(jīng)費支出80貸：零余額賬戶用款額度等80按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額借：待償債凈資產(chǎn)20貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款202、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。（將原有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算）P39帳面價值≠帳面余額，帳面余額是指本科目借貸方的實際余額，帳面價值=帳面余額—累計折舊或累計攤銷科目的余額5、置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。6、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（4）名義金額。固定資產(chǎn)7、出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面余額）20000累計折舊（已計提折舊）80000貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）100000（2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面余額）20000貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面余額）20000（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入借：銀行存款15000貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）15000

發(fā)生的相關(guān)稅費借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）2000貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費2000出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）13000貸：應(yīng)繳財政款130008、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)（不用轉(zhuǎn)待處理）借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面余額）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面價值）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費支出等借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等9、盤虧、報廢、毀損固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面余額）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面價值）

盤虧、報廢批準(zhǔn)后借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面余額）貸：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面余額）

10、盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢批轉(zhuǎn)后，借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)經(jīng)費支出財政撥款收入固定資產(chǎn)計提折舊資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

累計折舊固定資產(chǎn)報廢①

累計折舊

固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)報廢②資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損溢核準(zhǔn)報廢累計折舊（固定資產(chǎn)的備抵科目）p42（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。（二）需要注意的幾點：1、行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。2、行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；3、計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。

累計折舊（三）行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1、文物及陳列品；2、圖書、檔案；3、動植物；4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；5、境外行政單位持有的能夠及房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。（四）有關(guān)賬務(wù)處理：1、按月計提固定資產(chǎn)折舊時借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊2、固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢（報廢、損毀、出售、盤虧）累計折舊貸：固定資產(chǎn)批轉(zhuǎn)后，借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈）累計折舊貸：固定資產(chǎn)在建工程p46（一）新舊主要變化：1、本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。2、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。在建工程（二）需要注意的幾點：1、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。2、行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。（三）有關(guān)賬務(wù)處理（非基本建設(shè)項目）：1、建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時借：在建工程80000貸：資產(chǎn)基金—在建工程80000同時：借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000在建工程（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、建筑工程（2）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值借：資產(chǎn)基金——在建工程10000貸：在建工程10000（3）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時借：銀行存款5000貸：經(jīng)費支出5000借：資產(chǎn)基金——在建工程5000貸：在建工程5000（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、建筑工程（4）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時借：經(jīng)費支出20000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等20000同時：借：在建工程20000貸：資產(chǎn)基金—在建工程20000（5）根據(jù)工程價款結(jié)算單共6萬元及施工企業(yè)結(jié)算工程款時，支付工程款3萬元，拖欠1萬元。借：經(jīng)費支出30000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等30000借：待償債凈資產(chǎn)10000貸：應(yīng)付賬款10000同時，借：在建工程40000貸：資產(chǎn)基金—在建工程40000（6）支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時借：在建工程8000貸：資產(chǎn)基金——在建工程8000借：經(jīng)費支出8000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等8000（7）工程項目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接工程成本借：在建工程（××項目）4000貸：在建工程（待攤投資）4000（8）建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本在建工程實際成本=80000+20000+40000+8000-10000-5000=133000(元)借：資產(chǎn)基金——在建工程133000貸：在建工程133000借：固定資產(chǎn)133000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)133000（9）對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款（跨年度的）（10）為工程項目配套而建成的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程在建工程（11）工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程批轉(zhuǎn)后：借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：待處理財產(chǎn)損溢2、設(shè)備安裝（1）購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度在建工程（3）設(shè)備安裝完工交付使用時，按照交付使用設(shè)備的實際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

3、信息系統(tǒng)建設(shè)（1）發(fā)生各項建設(shè)支出時借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度（2）信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)p51（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。2、無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。3、行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。（二）需要注意：1、采用“雙分錄”核算2、無形資產(chǎn)要計提攤銷

無形資產(chǎn)（三）賬務(wù)處理

1、外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無形資產(chǎn)2、委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時借：預(yù)付賬款5000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項5000借：經(jīng)費支出5000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度

5000

（2）軟件開發(fā)完成交付使用時按照開發(fā)費用總額借：無形資產(chǎn)8000貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)8000按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出3000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

3000按照沖銷的預(yù)付款借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項5000貸：預(yù)付賬款50003、接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；（2）依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；（3）比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定；（4）按照名義金額入賬。

無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)按月計提攤銷時，按照應(yīng)計提的金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷5、及無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：（1）為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。（2）為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)6、出售、置換換出無形資產(chǎn)（1）出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢2000累計攤銷6000貸：無形資產(chǎn)8000（2）實現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000無形資產(chǎn)

7、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等8、無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷（無形資產(chǎn)的備抵科目）p56（一）新舊主要變化：1、新增科目，核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?、以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷。（二）確定無形資產(chǎn)的攤銷年限1、法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；2、法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；3、法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按不少于10年的期限攤銷。4、非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，將成本一次全部攤銷。（三）無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定1、行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。2、行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。3、行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。4、無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。5、因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。（四）有關(guān)賬務(wù)處理：

1、按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)133（8000/5/12）貸：累計攤銷133

2、攤銷期最后一個月借：待處理財產(chǎn)損溢153（8000－7847）累計攤銷7847（133×59）貸：無形資產(chǎn)8000批轉(zhuǎn)后，借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)153貸：待處理資產(chǎn)損益153待處理財產(chǎn)損溢p58（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。2、行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。3、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。待處理財產(chǎn)損溢（二）需要注意：1、行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。2、及“待處理財產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。待處理財產(chǎn)損溢（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。（1）屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的借：待處理財產(chǎn)損溢借：經(jīng)費支出貸：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他收入

2、報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款（2）報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）核銷無法收回的應(yīng)收賬款時借：其他應(yīng)付款貸：待處理財產(chǎn)損溢3、按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時）貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)、預(yù)付款項貸：待處理財產(chǎn)損溢4、出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）累計折舊/累計攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資（2）實現(xiàn)出售、置換換出時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）（3）出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補(bǔ)價等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）（4）出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費

（5）出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財政款

（6）如果處置收入小于相關(guān)稅費的借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）待處理財產(chǎn)損溢5、盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)等科目（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）待處理財產(chǎn)損溢6、核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢7、盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。（1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目政府儲備物資p61（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。2、采用“雙分錄”核算3、負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。政府儲備物資（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：政府儲備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等2、接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。借：政府儲備物資

貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資3、經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資貸：政府儲備物資4、行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目。5、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。公共基礎(chǔ)設(shè)施p65（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。2、采用“雙分錄”核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施（二）需要注意的幾點：1、及公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。2、及公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠及公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2、接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認(rèn)借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施

3、公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)后續(xù)支出的兩種情況：（1）使公共基礎(chǔ)設(shè)施增加使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（2）為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。

4、公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時（無償調(diào)出）借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（2）報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)p68（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。2、行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、受托轉(zhuǎn)贈物資

(1)接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債p78

(2)受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等借：經(jīng)費支出貸：銀行存款

(3)將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)

(4)委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)借：存貨/固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)2、受托儲存管理物資

(1)接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債(2)支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的及受托儲存管理物資相關(guān)的運輸費、保管費等借：經(jīng)費支出貸：銀行存款

(3)根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)資產(chǎn)類科目采用“雙分錄”核算的有：預(yù)付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施二、負(fù)債類新科目8個舊科目6個應(yīng)繳財政款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)交稅費應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付職工薪酬暫存款應(yīng)付賬款*應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款*應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼其他應(yīng)付款*應(yīng)付其他個人收入長期應(yīng)付款受托代理負(fù)債負(fù)債科目新舊銜接2001應(yīng)繳財政款201應(yīng)繳預(yù)算款202應(yīng)繳財政專戶款2101應(yīng)繳稅費203暫存款2201應(yīng)付職工薪酬211應(yīng)付工資（離退休費）212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼*213應(yīng)付其他個人收入203暫存款2301應(yīng)付賬款203暫存款2302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2305其他應(yīng)付款2901受托代理負(fù)債應(yīng)繳財政款p70（一）新舊主要變化：新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。（二）需要注意的幾點：1、行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。2、應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時確認(rèn)。應(yīng)繳財政款（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項借：銀行存款等科目貸：應(yīng)繳財政款2、上繳應(yīng)繳財政的款項時借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款等科目應(yīng)繳稅費p71

（一）新舊主要變化：新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認(rèn)。

——（權(quán)責(zé)發(fā)生制）（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、因資產(chǎn)處置（出售）等發(fā)生應(yīng)繳稅費借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款2、因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳財政款等貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費3、代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬（從職工工資中代扣的個人所得稅）或經(jīng)費支出（從勞務(wù)中代扣的個人所得稅）貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時借：應(yīng)繳稅費貸：零余額賬戶用款額度等應(yīng)付職工薪酬p72（一）新舊主要變化：1、新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等。2、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額借：經(jīng)費支出貸：應(yīng)付職工薪酬2、向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入

3、從工資中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：其他應(yīng)收款

4、

從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：應(yīng)繳稅費

5、從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：其他應(yīng)付款6、為職工繳納單位承擔(dān)的社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）